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[摘要]和諧會計的建設(shè)需要從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)角度認(rèn)識。本文一方面從建立健全國家會計法律法規(guī)等制度建設(shè)，健全企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，加強(qiáng)正式約束機(jī)制建設(shè)。另一方面從加強(qiáng)國家道德建設(shè)，加強(qiáng)會計人員的誠信建設(shè)，以及企業(yè)內(nèi)部文化等軟環(huán)境的非正式約束機(jī)制，使企業(yè)和諧同時未促進(jìn)和諧社會服務(wù)。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)內(nèi)部和諧會計新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)

企業(yè)內(nèi)部和諧會計是構(gòu)建和諧企業(yè)的最重要方面。企業(yè)作為市場重要組成部分，其實力的增強(qiáng)是社會和諧的一個重要方面。會計工作企業(yè)內(nèi)部管理活動的最終關(guān)鍵環(huán)節(jié)，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部和諧會計有利于企業(yè)資源的優(yōu)化配置，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，由于企業(yè)會計管理活動與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益之間存在血緣關(guān)系，會計在參與經(jīng)濟(jì)決策和企業(yè)管理中能充當(dāng)經(jīng)營者的參謀助手，所以高效率的會計工作，能促進(jìn)企業(yè)效益的提高，因此構(gòu)建和諧的企業(yè)內(nèi)部會計促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有更大意義。

新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為,制度是一種社會博弈規(guī)則,是人們所創(chuàng)造的用以限制人們相互交往的行為的框架,并且由正式約束、非正式約束和實施機(jī)制構(gòu)成的。企業(yè)內(nèi)部和諧會計的構(gòu)建離不開新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)，只有宏觀環(huán)境中完善的制度建設(shè)，正式約束的作用才能對企業(yè)會計生存環(huán)境的和諧提供保障，非正式約束的社會道德環(huán)境。那么企業(yè)內(nèi)部和諧的會計同樣既需要國家法律法規(guī)等健全的制度，也需要企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全，同時也要求企業(yè)生存在和諧的社會道德環(huán)境與和諧的企業(yè)文化建設(shè)等完善的軟環(huán)境之中。

一、我國企業(yè)內(nèi)部會計不和諧的現(xiàn)狀

當(dāng)前會計中尚存在許多不和諧之處。這些不和諧既有主觀因素造成的,也有客觀原因造成的。本文根據(jù)資料研究發(fā)現(xiàn)，我國企業(yè)內(nèi)部會計中存在的不和諧的表現(xiàn)有如下：第一，會計監(jiān)督職能弱化：企業(yè)管理當(dāng)局人治大于法治，企業(yè)內(nèi)部會計管理與會計監(jiān)督失衡，會計職能與作用得不到充分發(fā)揮，企業(yè)內(nèi)部會計的反映和監(jiān)督職能不能充分體現(xiàn)，企業(yè)管理會計也并未對企業(yè)管理提供行之有效的管理職能，會計規(guī)范得不到貫徹落實等等；第二，企業(yè)財務(wù)會計信息失真嚴(yán)重，會計造假丑聞不斷：《經(jīng)濟(jì)日報》2006年12月23日報道了財政部抽審百戶國有企業(yè)2005年會計報表情況，多數(shù)企業(yè)主要會計要素核算存在偏差，詳見下表；第三，企業(yè)管理會計工作效率低下，不能給企業(yè)發(fā)展提供及時有效的信息；第四，企業(yè)會計操作違法、違規(guī)情況嚴(yán)重。

二、我國企業(yè)會計不和諧的因素分析

1.宏觀層面因素

首先，會計法律、法規(guī)等正式制度不健全，使別有用心者有機(jī)可乘?，F(xiàn)行的《會計法》、《證券法》、《中華人民共和國注冊會計師法》及《刑法》等法律不能起到有效遏制會計造假行為發(fā)生的作用；其次，有些會計領(lǐng)域現(xiàn)在還無法規(guī)約束；再次，監(jiān)督乏力、監(jiān)管手段缺乏的現(xiàn)象普遍存在：各個監(jiān)管部門缺乏配合，各自進(jìn)行監(jiān)管，沒有達(dá)到各家齊抓共管，形成有效的和相互補(bǔ)充的監(jiān)管機(jī)制；再次，會計道德敗壞，軟環(huán)境中危機(jī)四伏：我國會計舞弊案件的不斷曝光,使人們對會計信息的真實性、有效性產(chǎn)生了懷疑，引發(fā)了會計信任危機(jī)。

2.微觀層面因素

首先，企業(yè)內(nèi)部治理失效，內(nèi)部控制力差或者說是無效。所以企業(yè)管理層舞弊、會計人造假等現(xiàn)象層出不窮、企業(yè)內(nèi)部財務(wù)關(guān)系不和諧，以及財務(wù)部門與各個職能部門關(guān)系不和諧，會計人任用失當(dāng)?shù)痊F(xiàn)象還存在于我國企業(yè)當(dāng)中，這歸咎于企業(yè)內(nèi)部制度不健全；其次，空缺的或者無效的企業(yè)文化等非正式約束的缺失是企業(yè)內(nèi)部會計和諧的一大障礙。

三、完善制度建設(shè)構(gòu)建我國企業(yè)內(nèi)部和諧會計

1.加強(qiáng)國家會計法律法規(guī)等建設(shè)，使會計管理有法可依

會計法治是指國家為了規(guī)范會計行為而制定、認(rèn)可、貫徹、推行的各種法律、法令、條例和制度。會計法律運用其強(qiáng)制力直接抑制會計人、會計機(jī)構(gòu)的不法行為,使其行為限制在利己不損人的范圍內(nèi),從而促使人與人、人與機(jī)構(gòu)、機(jī)構(gòu)與機(jī)構(gòu)之間的合作,使各主體有機(jī)會分享因合作而產(chǎn)生的增量利益。法律通過確定私權(quán)的邊界，使私權(quán)與私權(quán)之間形成一種良性關(guān)系,通過確定公權(quán)的邊界，使私權(quán)免受公權(quán)侵?jǐn)_,從而使以財產(chǎn)權(quán)為主體的私權(quán)得到良好利用,使公權(quán)能夠得到合理行使，使和諧會計建立在法律保障的前提下。這是在一個社會中形成秩序和提高效率所必須的。

首先，修訂和完善《會計法》?！稌嫹ā肥菚嫻ぷ鞯母敬蠓?應(yīng)對其與新的經(jīng)濟(jì)形勢不相適應(yīng)的地方加以修訂。盡快制定《會計法實施細(xì)則》,使《會計法》具備可操作性,特別是應(yīng)明確經(jīng)營者、會計人員對本單位會計信息質(zhì)量應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。建立和完善會計準(zhǔn)則體系。應(yīng)對《企業(yè)會計準(zhǔn)則》進(jìn)行必要修訂,使之真正成為具體會計準(zhǔn)則的準(zhǔn)則。加緊具體會計準(zhǔn)則的研究和出臺步伐,以盡早形成與國際會計慣例相協(xié)調(diào)并體現(xiàn)中國當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系,對企業(yè)會計核算和信息披露進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范。在會計準(zhǔn)則制定過程中,應(yīng)廣泛征求企業(yè)界、理論界人士的意見,要協(xié)調(diào)好各個利益集團(tuán)的利益,這樣會計準(zhǔn)則才有遵守的動力和實施的效力。同時要以《會計法》為指南,以企業(yè)會計準(zhǔn)則建設(shè)為中心,協(xié)調(diào)好各會計法規(guī)之間的關(guān)系。加強(qiáng)《公司法》《證券法》等法律法規(guī)建設(shè)，不斷完善我國經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)。要加強(qiáng)執(zhí)法力度，特別是對會計信息的提供和披露,以及企業(yè)信用和單位負(fù)責(zé)人，以及會計人員的誠信要重點監(jiān)督管理。加大會計執(zhí)法稽查力度，財政部門應(yīng)建立專門的會計執(zhí)法稽查隊伍，向稅務(wù)執(zhí)法那樣做到有戶必查，有錯必糾，對違法作假行為給予應(yīng)有的處罰。加強(qiáng)對會計執(zhí)法的社會監(jiān)督，加強(qiáng)對會計師事務(wù)所等社會中介組織的管理，促其行為規(guī)范化，對出據(jù)虛假審計報告者嚴(yán)肅處理，間接促進(jìn)會計外部環(huán)境的優(yōu)化。

由于會計法制監(jiān)控的失效問題，已對我國經(jīng)濟(jì)公平、公正產(chǎn)生了一定的負(fù)面影響。因此，如何解決好會計法制體系的完善工作，成為當(dāng)前發(fā)展和諧社會極為迫切的任務(wù)。對于如何解決現(xiàn)行會計法制中的問題，從而更好地維護(hù)社會主義協(xié)調(diào)發(fā)展，本文從以下幾個方面談?wù)劰P者的見解：第一，開拓視野，吸收借鑒國際會計經(jīng)驗，開展我國會計法律問題的理論研究；第二，建立會計訴訟案例庫，加強(qiáng)對我國會計法律問題的實證研究；第三，加強(qiáng)會計監(jiān)管力度，設(shè)立會計法律監(jiān)替機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對會計人員法律責(zé)任的監(jiān)督。

2.加強(qiáng)會計管理，提高會計素質(zhì)

會計管理和會計教育環(huán)境的不和諧，是影響會計素質(zhì)的重要原因，因此應(yīng)加強(qiáng)會計管理和會計教育。一是加強(qiáng)會計執(zhí)業(yè)管理，監(jiān)督單位的會計人員持證上崗，加強(qiáng)會計執(zhí)業(yè)行為的規(guī)范化，嚴(yán)肅執(zhí)業(yè)紀(jì)律；二是加強(qiáng)會計教育，包括提高大中專院校會計教育水平，培養(yǎng)更高素質(zhì)的會計人才；大力發(fā)展會計職業(yè)技術(shù)教育和會計繼續(xù)教育事業(yè)，提高會計人員的實際操作水平，提高會計核算與會計管理的能力；適應(yīng)會計工作國際化的要求，應(yīng)加強(qiáng)高級會計人才的培養(yǎng)，使我國會計人才結(jié)構(gòu)能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。在發(fā)展會計教育中，應(yīng)全面考慮，既培養(yǎng)高級會計人才，又培養(yǎng)更多的實用型中、初級會計人才；既進(jìn)行基礎(chǔ)知識教育，又進(jìn)行新法規(guī)、新方法、新技術(shù)教育；既搞好職業(yè)教育，又兼顧其他方面的教育；既注重業(yè)務(wù)技術(shù)的培養(yǎng)，又注重職業(yè)道德的培養(yǎng)，構(gòu)建一個全面發(fā)展的會計教育環(huán)境。

3.建立會計誠信教育機(jī)制，形成良好的社會氛圍

建設(shè)誠信、守法、和諧的社會，需要政府、企業(yè)，以及個人方方面面的共同努力。要著力打造信用政府。各級政府要切實轉(zhuǎn)變政府職能，減少地方保護(hù)，提高政府的信用度。杜絕“官出數(shù)字，數(shù)字出官”的浮夸風(fēng)，把誠信作為一個地區(qū)、部門考核的政績指標(biāo)。要加快建立企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)和個人的信用檔案，對違反誠信的單位與個人要記錄在案，并且便于公民隨時查詢，從而增強(qiáng)單位及個人的誠信意識。加強(qiáng)對會計人員的誠信教育，強(qiáng)化市場主體和會計人員的會計誠信觀念和信用意識。要賦予會計人員適應(yīng)時代要求的會計人格精神，將會計誠信教育作為會計教育和會計職業(yè)道德建設(shè)的第一重要內(nèi)容，重點放在會計誠信信念、誠信文化、誠信制度的教育上，樹立起會計職業(yè)的尊嚴(yán)感。會計誠信工作是關(guān)系到整個會計行業(yè)發(fā)展的大問題。只有加強(qiáng)會計誠信工作、積極構(gòu)建和諧的會計環(huán)境，才能真正為我國的社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。雖然這期間將充滿一系列的困難，但只要全社會都能重視起來，就一定會使會計誠信工作取得更大的成績。

4.優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部治理環(huán)境，加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)

企業(yè)內(nèi)部會計的和諧是建立在一個企業(yè)內(nèi)部治理完善的前提下的，優(yōu)化的企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，健全的內(nèi)部治理機(jī)制，能提高企業(yè)自我約束能力，全面發(fā)揮股東會、監(jiān)事會、職代會、黨群組織及紀(jì)檢、內(nèi)審等內(nèi)部監(jiān)督部門的監(jiān)督功能，使單位負(fù)責(zé)人的行為處于有效的集體約束之下，改變某些企業(yè)一兩個人說了算的局面，形成會計行為合法化、規(guī)范化的單位內(nèi)部環(huán)境。只有優(yōu)化的企業(yè)內(nèi)部治理環(huán)境，強(qiáng)有力的內(nèi)部控制，企業(yè)內(nèi)部會計才有和諧的財務(wù)關(guān)系，才有和諧的職能部門高效的協(xié)作關(guān)系，為企業(yè)創(chuàng)造更多的效益，企業(yè)的穩(wěn)定生存、發(fā)展才有保證。也只有在這個大前提下才有企業(yè)內(nèi)部和諧會計的構(gòu)建。

5.樹立正確的企業(yè)文化，增強(qiáng)企業(yè)競爭力

首先，企業(yè)文化是企業(yè)的核心競爭力。面對經(jīng)濟(jì)全球化帶來的日趨激烈的市場競爭，企業(yè)必須高度重視企業(yè)文化的建設(shè)，切實把企業(yè)文化建設(shè)的工作納入到企業(yè)發(fā)展的規(guī)劃和目標(biāo)當(dāng)中，融合到企業(yè)改革發(fā)展和日常生產(chǎn)經(jīng)營之中。其次，企業(yè)文化是企業(yè)發(fā)展的重要戰(zhàn)略。企業(yè)應(yīng)該積極完善企業(yè)文化的組織架構(gòu)，大力推行文化戰(zhàn)略，實施文化工程，從思路的提出、學(xué)習(xí)引進(jìn)，戰(zhàn)略設(shè)計，運行控制到實施，企業(yè)文化已不僅是包裝宣傳之策，不僅是手段和工具，而是企業(yè)安身立命的根基。再次，企業(yè)文化是企業(yè)的重要管理職能，引領(lǐng)企業(yè)向縱深發(fā)展。企業(yè)管理實質(zhì)上是對人的管理。對人的管理，文化是最有效的方式，這就形成了企業(yè)文化作為企業(yè)重要管理職能的人文基石。企業(yè)積極建立企業(yè)文化管理體系，探索文化運行機(jī)制，是企業(yè)文化得以持續(xù)積累、有序發(fā)展的必要條件。所以筆者認(rèn)為，在構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部和諧會計中，一個富有激勵的企業(yè)文化對企業(yè)會計人員職業(yè)生涯是最重要的。

前不久，傳出將斥資10億美元收購好又多超市，欲打造國內(nèi)最大的零售企業(yè)的沃爾瑪，在它成功企業(yè)經(jīng)營背后有適合它發(fā)展壯大的企業(yè)文化——十項基本原則。他們信奉世界上最大的美德是誠信,最大的惡是欺騙,他們相信坐言不如起行,他們堅定相信其公司價值是正確的,是成功的。它不僅僅是一家向顧客推銷商品的公司,更重要的是它首先成功地將公司的文化銷售給了它的員工,以及顧客。讓員工甚至顧客都熱愛它。在中國沃爾瑪,數(shù)以萬計的訓(xùn)練有素、信奉其公司價值、行動熱忱的員工,正在浮現(xiàn),而沃爾瑪所奉行的企業(yè)價值沒有在變通中變質(zhì)。“以人為本”的人文管理是經(jīng)驗管理和現(xiàn)代科學(xué)管理的后管理時代，也是經(jīng)后企業(yè)的大勢所趨，企業(yè)要求發(fā)展必須要堅持“以人為本”，同時以“以人為本”的人文管理也是企業(yè)文化的根基，企業(yè)文化的形成要依靠人，而實施的主客體更是人，那么他就必然要求秉著“以人為本”的思想根源，沃爾瑪“尊重每一個員工”真正納入了文化體系之中，所以它取得了成功。它的成功也告戒我們，企業(yè)的文化建設(shè)必須堅持“以人為本”，尊重人、關(guān)心人、理解人、培養(yǎng)人、合理的使用人、全方位的提高企業(yè)職工的整體素質(zhì)，從而才能達(dá)到企業(yè)文化發(fā)展和員工個人發(fā)展的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

四、結(jié)語

在新經(jīng)濟(jì)學(xué)指引下，正式約束與非正式約束雙管齊下構(gòu)建和諧的企業(yè)內(nèi)部會計，是行之有效的。和諧的企業(yè)內(nèi)部會計可以提高我國企業(yè)會計信息質(zhì)量，為國家編制、考核國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展計劃，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)綜合平衡，有效實現(xiàn)國家的宏觀調(diào)控職能，提供及時可靠的依據(jù)。能有助于會計工作正確反映企業(yè)經(jīng)營狀況，確保國家各種經(jīng)濟(jì)法令、制度的順利執(zhí)行，維護(hù)國家財經(jīng)紀(jì)律，保證國有資產(chǎn)的安全完整。能確保企業(yè)會計部門及時、準(zhǔn)確地為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的事前檢查、事中控制、事后分析總結(jié)提供詳細(xì)資料，揭示企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，堵塞管理漏洞，進(jìn)一步挖掘生產(chǎn)潛力，降低成本，增加收入，提高企業(yè)產(chǎn)品的市場競爭力，促使企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、高速地發(fā)展，使企業(yè)能保值、增值，達(dá)到企業(yè)價值最大化的目的?？梢詼p少各種利用會計活動進(jìn)行的貪污、逃稅等經(jīng)濟(jì)犯罪，在一定程度上遏制某些企業(yè)管理人員的腐敗行為，凈化社會風(fēng)氣。所以，企業(yè)內(nèi)部和諧會計的建設(shè)勢在必行。

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