導(dǎo)語：可持續(xù)發(fā)展的稅收思考一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

[內(nèi)容提要]稅源即稅收收入的來源，即各種稅收收入的最終出處。沒有稅源，就沒有國家財富和公共資金，建設(shè)與發(fā)展也無從談起。稅源保證了稅收，讓財富的血脈源源不斷，成為真正富國惠民的活水。而培育稅源的觀念也隨著稅源經(jīng)濟(jì)理論的逐漸深入人心，成為稅務(wù)部門和整個社會系統(tǒng)關(guān)注的重要話題。本文即從“可持續(xù)發(fā)展的稅收”這個角度出發(fā)，就培育稅源提出幾點理論思考。

關(guān)鍵詞：培育稅源稅源經(jīng)濟(jì)稅收環(huán)境可持續(xù)發(fā)展

一、培育稅源的概念與意義

每種稅收收入在經(jīng)濟(jì)上都有其各自的來源——稅源。如企業(yè)所得稅的稅源，是企業(yè)的經(jīng)營利潤；個人所得稅的稅源，是個人取得的應(yīng)納稅收入。培育稅源，是指從地方自然稟賦出發(fā)，以區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展為依托，以經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅收增長為取向，通過“資源－財源－稅源”的轉(zhuǎn)變而實現(xiàn)的稅源生產(chǎn)和再生產(chǎn)。相對于引進(jìn)稅源和涵養(yǎng)稅源來說，它是一種以自身稟賦為依托、以經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅收增長為取向的內(nèi)生性的稅收流量、存量的雙重增長，是各級政府和稅務(wù)部門稅源建設(shè)工作的第一要義。

培育稅源這一觀念的成型與我國的社會發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革密不可分，它的歷史脈絡(luò)綜合在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立過程之中，是包含于體制革新之下的觀念更新。

十年前的分稅制利益分配格局的調(diào)整，給地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來了新的機(jī)遇，同時，也給地方稅收工作提出了一個新課題，即如何通過大力發(fā)展本區(qū)域經(jīng)濟(jì)，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的步伐，全方位開發(fā)和培育稅源，確保地方政府擁有必要的財力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會的穩(wěn)定與協(xié)調(diào)發(fā)展。稅收擔(dān)負(fù)著為財政籌集資金和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的雙重職能，成為衡量一個地區(qū)經(jīng)濟(jì)實力和政府業(yè)績的主要依據(jù)，它對政府的支撐作用越來越顯見。作為地方政府，如何以效益為中心，既保持經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速增長，又注重結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和效益的提高，壯大政府實力，富裕一方百姓，關(guān)鍵在于培育稅源。

二、對培育稅源的認(rèn)識誤區(qū)制約了稅收的可持續(xù)發(fā)展

雖然培育稅源已經(jīng)成為從政府至民間的熱點之一，但對培育稅源的幾個認(rèn)識誤區(qū)卻制約了稅收的可持續(xù)發(fā)展，使稅源在短暫繁榮之后便逐漸萎縮，影響稅源經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展，甚至破壞了一個地區(qū)的稅收大環(huán)境。

（一）培育稅源不等于濫用優(yōu)惠政策，從而吸引投資

培育稅源和吸引投資（即引進(jìn)稅源）有根本區(qū)別，后者側(cè)重于提供優(yōu)惠的投資環(huán)境和市場條件來吸引外部投資。一些地方在引資過程中，片面追求資本流入量，忽視地區(qū)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和資金的投入方向和使用效果，濫用政策優(yōu)惠，一味“放水養(yǎng)魚”，違規(guī)“變通執(zhí)行”，比如越權(quán)減免稅，人為調(diào)節(jié)收入進(jìn)度、違規(guī)批準(zhǔn)緩稅，或則寅吃卯糧收過頭稅、轉(zhuǎn)引稅款，導(dǎo)致區(qū)域間的惡性的稅收競爭，使資本的流動趨向非理性，原本為經(jīng)濟(jì)服務(wù)的稅源引進(jìn)，演變成一場稅源爭奪戰(zhàn)，惡化了經(jīng)濟(jì)環(huán)境，導(dǎo)致稅收的大面積流失。

（二）培育稅源不等于政府越位，參與企業(yè)管理

1994年稅制改革后，在“培源增收”戰(zhàn)略的指導(dǎo)下，不少稅務(wù)機(jī)關(guān)利用自身優(yōu)勢為企業(yè)出謀劃策、爭取稅收優(yōu)惠、提供相關(guān)信息等，有的還主張直接參與企業(yè)的內(nèi)部管理和經(jīng)濟(jì)核算、經(jīng)營決策和企業(yè)組合，為企業(yè)爭取貸款、為企業(yè)的商品打開銷路……不一而足。稅務(wù)部門的某些建議在一定程度上的確給企業(yè)帶來了利潤與效益，也帶動了稅收的增加，使這種培源方式極具迷惑性。但在實際中，我們可以看到，對于區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、外資的引進(jìn)、稅源的培育及規(guī)劃等，稅務(wù)部門的職責(zé)是有限的。稅務(wù)部門畢竟是政府部門，難以和企業(yè)一起承受經(jīng)營決策失誤的風(fēng)險，也會造成不公平競爭，這種局部、短視的行為顯然是不可取的。

（三）培育稅源不等于政府缺位，忽略宏觀調(diào)控

培育稅源不僅僅是稅務(wù)部門的職責(zé)，它更多地需要依賴于當(dāng)?shù)卣墓芾硭?、行政效率和?jīng)濟(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略與規(guī)劃等“軟環(huán)境”。稅收的可持續(xù)發(fā)展是一項龐大的綜合性系統(tǒng)工程，也是政府的一項重要職責(zé)。政府必須以社會管理者的身份，通過各種宏觀經(jīng)濟(jì)政策，正確調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、社會、環(huán)境和資源各系統(tǒng)的活動。作為宏觀調(diào)控重要手段之一的稅收計劃的作用是巨大的?？茖W(xué)的計劃觀可以使稅收計劃均衡、合理，防止出現(xiàn)畸輕畸重的不合理現(xiàn)象，使組織收入工作既有明確的任務(wù)目標(biāo)，又有具體的實施方案，既強(qiáng)調(diào)為政府履行職能提供物質(zhì)基礎(chǔ)的需要，又要促進(jìn)社會和經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展，保證組織收入工作的順利進(jìn)行，以實現(xiàn)稅收收入可持續(xù)增長。

三、從三個方面談?wù)勁嘤愒吹姆椒?/p>

（一）切實鞏固“稅源經(jīng)濟(jì)”觀念，夯實理論基礎(chǔ)

稅源經(jīng)濟(jì)指的就是在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，充分實現(xiàn)政府職能轉(zhuǎn)變和市場機(jī)制的有機(jī)結(jié)合，緊緊圍繞稅源組織經(jīng)濟(jì)，提高經(jīng)濟(jì)質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效益，實現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展。

稅源經(jīng)濟(jì)的思路改變了政府直接抓經(jīng)濟(jì)辦企業(yè)的傳統(tǒng)模式，致力于創(chuàng)造一種能夠吸引各類經(jīng)濟(jì)成份競相發(fā)展、公平競爭的良好環(huán)境。稅源經(jīng)濟(jì)觀明確把組織稅收、培育并涵養(yǎng)稅源作為一項事關(guān)全局的重要工作列入政府議事日程。政府的基礎(chǔ)職能之一就是圍繞稅源抓政策引導(dǎo)和協(xié)調(diào)服務(wù)。

這種把發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)的立足點放在為納稅人大展宏圖提供最佳服務(wù)的思路，既是在長期的實踐中得到的啟示，也是借鑒西方先進(jìn)的市場經(jīng)濟(jì)管理經(jīng)驗和我國實際的結(jié)合。在新的經(jīng)濟(jì)形勢之下，稅務(wù)機(jī)關(guān)要結(jié)合稅收征管改革的要求，始終強(qiáng)化稅源管理，因地制宜地制定培育稅源的計劃并處理好與稅收的關(guān)系，形成培植稅源和促進(jìn)稅收征管的社會氛圍，最終促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)稅收的良性循環(huán)。

（二）以分析稅源為手段，盤清家底

稅源分析工作是以稅源為對象開展的調(diào)查、預(yù)測和分析工作，它是稅收管理體系中的一個重要環(huán)節(jié)，對于做好納稅能力評估工作、促進(jìn)征管質(zhì)量提高、保證收入任務(wù)的完成有著重要作用。

1.堅持以強(qiáng)有力的稅源管理工作為保障。一是要全面掌握所轄區(qū)內(nèi)的稅源底數(shù)，建立健全稅源底冊制度。二是建立稅源戶管理責(zé)任人制度，彌補(bǔ)新征管模式中管理職能在一定程度上的弱化。稅源管理責(zé)任人原則上分片（段）設(shè)置，重點稅源按戶或行業(yè)設(shè)置。三是對重點稅源必須實行重點管理：建立重點稅源檔案，及時監(jiān)控稅源變化情況；建立重點稅源信息反饋制度，及時掌握有關(guān)信息；建立重點稅源聯(lián)系制度，幫助企業(yè)分析解決經(jīng)營管理及稅收征管中存在的問題。

2.注重相關(guān)信息的收集。稅源變化的各因素通過一定形式的信息量反映出來，稅源分析應(yīng)注意對一些主要信息的把握，不僅要收集政治經(jīng)濟(jì)信息、納稅人信息等常規(guī)信息，還要收集潛在稅源、未納入登記稅源等非常規(guī)信息。如招商引資爭取到的項目、國家和地方將要投資的工程、地方行政區(qū)劃的調(diào)整、企業(yè)隸屬關(guān)系的改變等方面的情況，都有可能對某個稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源帶來影響，應(yīng)及時予以關(guān)注。

3.掌握科學(xué)的稅源分析方法。一是加強(qiáng)橫向、縱向的聯(lián)系和信息溝通。加強(qiáng)橫向聯(lián)系是指稅務(wù)部門要加強(qiáng)同其他經(jīng)濟(jì)管理職能部門之間的聯(lián)系，與各級經(jīng)濟(jì)、計劃、統(tǒng)計、財政、工商行政管理等各部門之間建立密切的信息網(wǎng)絡(luò)，以掌握經(jīng)濟(jì)動態(tài)及發(fā)展趨勢。加強(qiáng)縱向聯(lián)系是指在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部職能部門之間、上下級之間要加強(qiáng)聯(lián)系，及時準(zhǔn)確地通報稅源變化情況，保持信息暢通。二是堅持定性分析和定量分析相結(jié)合。要以真實的事實資料說明稅源變化發(fā)展趨勢，同時注意數(shù)據(jù)的可靠性和真實性，用真實準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)證實稅源變化情況。三是堅持動態(tài)數(shù)據(jù)與靜態(tài)數(shù)據(jù)相結(jié)合，注意數(shù)據(jù)的經(jīng)濟(jì)性和宏觀性。經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅源分析工作要結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)信息，重點分析經(jīng)濟(jì)發(fā)展對稅收收入的影響，并在此基礎(chǔ)上分析稅制與征管上的原因，注意動態(tài)數(shù)據(jù)與靜態(tài)數(shù)據(jù)的結(jié)合使用，堅持從經(jīng)濟(jì)看稅源，從納稅人的發(fā)展看稅源。

（三）以培育主體稅源為抓手，開發(fā)稅源

1.重點培育主體稅源。一級財政要確定穩(wěn)固的稅源必須培植出占絕對優(yōu)勢的主體稅種。目前，一般將營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅等作為主體稅源，這部分稅種稅源充沛，能提供比較穩(wěn)定、持續(xù)的稅收收入。而從宏觀角度看，房地產(chǎn)稅收收入已成為目前許多國家地方政府財政收入的重要來源之一，在地稅中的主體稅源地位日益增強(qiáng)。房地產(chǎn)是社會財富的重要組成部分，對房地產(chǎn)的開發(fā)、經(jīng)營、持有、使用和轉(zhuǎn)讓等活動進(jìn)行課稅，已成為當(dāng)今世界各國稅收制度的一項重要內(nèi)容。作為一個從行業(yè)角度出發(fā)的稅收體系，房地產(chǎn)稅收包括了流轉(zhuǎn)稅、所得稅和財產(chǎn)稅三大稅系，具有非隱藏性、使用的長期性和耐久性等特點，不會引起房地產(chǎn)的區(qū)域間、地區(qū)間的流動，不會造成稅收的扭曲現(xiàn)象，其稅收具有明顯的地方特點。完善房地產(chǎn)稅收體系，不僅能為國家財政帶來巨額稅收收入，而且也有助于推進(jìn)地方稅制建設(shè)。

2．著力開發(fā)后續(xù)稅源。在大力培植重點骨干稅源的同時，充分發(fā)揮地區(qū)優(yōu)勢，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)和非公有制經(jīng)濟(jì)，從穩(wěn)定商貿(mào)流通、培育商務(wù)服務(wù)、優(yōu)化餐飲娛樂、發(fā)展酒店旅游、帶動信息服務(wù)、促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)等方面加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)群的發(fā)展，使中小稅源作為后續(xù)稅源在鞏固中不斷擴(kuò)大、逐步成熟，提高市場經(jīng)濟(jì)條件下的競爭力，以增強(qiáng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)抵御風(fēng)險的能力，促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，以達(dá)到培植稅源、并使稅源結(jié)構(gòu)向多元化方向發(fā)展的目的。

四、培育稅源的根本保障在于培育良好的稅收環(huán)境

培育良好的稅收環(huán)境，是稅務(wù)部門和納稅人的共同事業(yè)。它要求稅務(wù)干部樹立為經(jīng)濟(jì)服務(wù)、為納稅人服務(wù)的大局觀念，在服務(wù)中執(zhí)法，在執(zhí)法中服務(wù)，服務(wù)和管理并重，相輔互補(bǔ)；同時，又需要納稅人自覺提升納稅遵從度，以共和國的納稅人為榮，重誠信、知榮辱，奉獻(xiàn)于國家的繁榮，謀求于自身的可持續(xù)發(fā)展。

（一）以法治型稅政為基礎(chǔ)，涵養(yǎng)規(guī)范的稅收環(huán)境

首先，培育稅源不能以犧牲依法治稅為代價。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)、各級政府超權(quán)、越位做出的各種減免稅政策和應(yīng)收少收或不收行為不僅不能起到培育稅源的作用，反而踐踏了國家法律，在一定程度上也侵蝕了國家稅基，損害地方財政長遠(yuǎn)利益。這種稅源培育經(jīng)不起時間的考驗和歷史的檢查。

其次，依法治稅是依法治國方略的基本要求，是稅收工作的基礎(chǔ)和靈魂，更是各級稅務(wù)機(jī)關(guān)需要長期為之推進(jìn)的最高目標(biāo)。國家稅務(wù)總局局長謝旭人指出：規(guī)范執(zhí)法，按照法定權(quán)限與程序執(zhí)行各項稅收法律法規(guī)和政策，做到嚴(yán)格、公正、文明執(zhí)法，這是對納稅人最根本的服務(wù)，也是對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支持與促進(jìn)。

因此，必須以執(zhí)法責(zé)任制實施為契機(jī)，大力推行稅收執(zhí)法責(zé)任制和執(zhí)法過錯責(zé)任追究制度，嚴(yán)格落實行政執(zhí)法責(zé)任制，加強(qiáng)政策引導(dǎo)，為培植稅源涵養(yǎng)公正、規(guī)范、透明的稅收環(huán)境。

（二）以服務(wù)型稅政為保障，涵養(yǎng)優(yōu)質(zhì)的稅收環(huán)境

納稅服務(wù)是《稅收征管法》和《行政許可法》規(guī)定的稅務(wù)部門必須作為的法定義務(wù)，培植稅源又是最主動的納稅服務(wù)。

首先，在系統(tǒng)觀已經(jīng)成為科學(xué)決策之必要觀念之一的時代，我們已經(jīng)認(rèn)識到稅收不僅僅是財稅部門的事，不僅要靠征管，更要靠稅源作保證，以服務(wù)型稅政為保障。所謂服務(wù)型稅政，就是以優(yōu)質(zhì)服務(wù)為導(dǎo)向，著眼于更新理念、文明辦稅、提高績效，對納稅人不是靠生硬的行政命令去指揮、控制、管理和約束，而是要以真誠優(yōu)質(zhì)、無微不至的服務(wù)來關(guān)心、幫助、感化納稅人，清除其不信任甚至敵視的心理，減少征納雙方磨擦，營造征稅人文明征稅、納稅人誠信納稅的良好氛圍。

其次，要樹立大財政觀念，著力改善投資環(huán)境。按照“稅源經(jīng)濟(jì)”思路的要求，在當(dāng)前聚財有限與政府開支剛性增長的矛盾非常突出的情況下，必須堅持嚴(yán)格的財政支出順序，滿足基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)境保護(hù)、公共服務(wù)項目的重點需要，為培植稅源涵養(yǎng)全面、便捷、經(jīng)濟(jì)的稅收環(huán)境。

【參考文獻(xiàn)】

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