導(dǎo)語：企業(yè)所得稅籌劃方法論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

稅收籌劃是納稅人在不違反稅法的前提下，通過對(duì)企業(yè)融投資和經(jīng)營活動(dòng)等進(jìn)行規(guī)劃，達(dá)到企業(yè)稅負(fù)最小化或經(jīng)濟(jì)效益最大化的一項(xiàng)管理活動(dòng)，進(jìn)行稅收籌劃有利于企業(yè)降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和投資方向，增強(qiáng)稅收法律意識(shí)，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)的應(yīng)納所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率，應(yīng)納稅所得額=收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額。所以企業(yè)在運(yùn)營過程中，要降低企業(yè)稅負(fù)，可以從收入的取得，準(zhǔn)予扣除項(xiàng)金額的扣除，稅率的選擇及相關(guān)稅收優(yōu)惠等方面來進(jìn)行籌劃，從而達(dá)到減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，減輕企業(yè)的稅負(fù)，增加稅后利潤總額的目的。

一、有關(guān)銷售收入方面的稅收籌劃

1、收入核算方式的選擇。對(duì)于跨年度完工的勞務(wù)合同應(yīng)采用完工百分比法，根據(jù)完工程度確認(rèn)收入計(jì)征所得稅。而對(duì)于在同一年度內(nèi)完工的勞務(wù)合同，則在合同全部完工時(shí)再確認(rèn)收入。完工百分比法在合同沒有全部結(jié)束時(shí)就要納稅，相當(dāng)于提前預(yù)繳了所得稅；完成合同法則在合同全部完工時(shí)再申報(bào)納稅。因此，對(duì)于勞務(wù)合同，在時(shí)間允許的范圍內(nèi)應(yīng)盡量在同一年度內(nèi)結(jié)束，采用完工百分比法進(jìn)行核算報(bào)繳所得稅，可以避免提前申報(bào)納稅。

2、銷售收入的確認(rèn)方式。企業(yè)銷售貨物的結(jié)算方式采用分期收款發(fā)出商品銷售，按合同規(guī)定的收款日期和收款金額確認(rèn)收入。這種銷售方式在合同約定的結(jié)算日期之前，由于不需要確認(rèn)收入就不需要繳納所得稅，從而可獲得延遲納稅的稅收收益。同時(shí)對(duì)于企業(yè)臨近年終所發(fā)生的銷售收入，企業(yè)可根據(jù)稅法規(guī)定的條件推遲收入確認(rèn)的時(shí)間，將當(dāng)年的收入推遲到下年確認(rèn)。

二、有關(guān)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的稅收籌劃

1、從固定資產(chǎn)折舊的角度。固定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法。加速折舊法包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。加速折舊法可以使前期多提折舊，后期少提折舊，使得前期應(yīng)納稅所得額較少，降低了前期的所得稅，從而獲得資金的時(shí)間價(jià)值。對(duì)于工作量法，如果前期工作量比較大，可以使所得稅繳納時(shí)間后移。固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除，殘值比例在原價(jià)的5％以內(nèi)，由企業(yè)自行確定。因此，企業(yè)應(yīng)盡量將凈殘值比率估的低一點(diǎn)，使企業(yè)折舊額相對(duì)高一些，從而在折舊期間少繳納所得稅。

2、從無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的角度。稅法和財(cái)務(wù)制度對(duì)無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷期限均賦予企業(yè)一定的選擇空間。這樣企業(yè)也就可以根據(jù)自己的具體情況，選擇對(duì)企業(yè)有利的攤銷期限，將無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤?cè)氤杀?、費(fèi)用中。與選擇固定資產(chǎn)折舊年限的道理相同，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅收優(yōu)惠待遇時(shí)，企業(yè)可通過延長無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷期限，將資產(chǎn)攤銷額遞延到減免稅期滿后計(jì)入企業(yè)成本、費(fèi)用中，從而獲取“節(jié)稅”的稅收收益。面對(duì)處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期的一般性企業(yè)，則宜選擇較短的攤銷期限，這樣做，不僅可以加速無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的成本回收，抑減企業(yè)未來的不確定性風(fēng)險(xiǎn)，還可以使企業(yè)后期成本、費(fèi)用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。

3、從存貨計(jì)價(jià)的角度。納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實(shí)際成本價(jià)的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法中任選一種。在稅率不變的條件下，如果物價(jià)持續(xù)上漲，采用后進(jìn)先出法可使企業(yè)的期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，從而降低應(yīng)納稅額。反之，如果物價(jià)持續(xù)下降，采用先進(jìn)先出法可以達(dá)到節(jié)稅目的。在物價(jià)上下波動(dòng)時(shí)，采用加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法可使得企業(yè)應(yīng)納稅所得額比較均衡，避免高估利潤，多交所得稅。另外，對(duì)于低值易耗品，稅法規(guī)定，可以一次扣除或分期攤銷。相比之下采用一次攤銷法的話，前期攤銷的費(fèi)用比較多，后期攤銷的費(fèi)用比較少，從而使企業(yè)前期納稅較少，后期納稅較多，從而獲得資金的時(shí)間價(jià)值。

4、從“三新”研究開發(fā)費(fèi)用的角度。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的研究開發(fā)費(fèi)用，凡當(dāng)年發(fā)生的比上年實(shí)際發(fā)生額增長達(dá)到10％以上（含10％），其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，經(jīng)由主管稅務(wù)部門審核批準(zhǔn)后，可再按其實(shí)際發(fā)生額的50％直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。因此，企業(yè)在進(jìn)行技術(shù)研究開發(fā)時(shí)，應(yīng)盡量利用這一政策。從整體上考慮研發(fā)費(fèi)用的安排，在不影響項(xiàng)目進(jìn)程的情況下，盡量使每一年的研發(fā)費(fèi)用都比上一年增長10％，從而充分利用國家優(yōu)惠政策，達(dá)到少繳稅的目的。

5、從企業(yè)融資的角度。企業(yè)融資主要通過企業(yè)內(nèi)部積累、職工投資入股、向銀行借貸、企業(yè)間相互拆借、發(fā)行企業(yè)債券和股票等方式。融資渠道不同，稅收負(fù)擔(dān)也不同。有的融資渠道具有抵稅效應(yīng)，如銀行借款的利息支出作為準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目，可以在稅前列支；同業(yè)拆借的利息支出按不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分可以在稅前列支，高出部分不得列支；而發(fā)行股票支付的股利是稅后利潤的部分，不具有抵稅效益。因此，在資本結(jié)構(gòu)合理及息稅前投資收益率不低于負(fù)債成本率的前提下，負(fù)債比率越高，額度越大，節(jié)稅的效果也越明顯。企業(yè)在融資過程中要綜合考慮，選取既能獲得最大收益又能達(dá)到最大限度節(jié)稅的方案。

6、從準(zhǔn)備金列支的角度。稅法及現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》均規(guī)定，企業(yè)可以選擇備抵法處理企業(yè)的壞賬損失。不同的壞賬損失處理方法對(duì)企業(yè)的應(yīng)納所得稅額的影響不同。一般情況下，選擇備抵法比直接沖銷法可以使企業(yè)獲得更多的稅收收益。因?yàn)?，若企業(yè)選擇備抵法處理壞賬損失，可以增加其當(dāng)期扣除項(xiàng)目，降低當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，從而減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。即使兩種方法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額相等，也會(huì)因?yàn)閭涞址▽⑵髽I(yè)的一部分利潤后移，使企業(yè)能夠獲得延遲納稅和增加企業(yè)運(yùn)營資金的好處。

三、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠

我國企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠較多，主要有技術(shù)改造、國產(chǎn)設(shè)備投資、第三產(chǎn)業(yè)、資源綜合利用、老少邊窮地區(qū)受災(zāi)、安置下崗職工、社會(huì)待業(yè)人員、校辦、福利、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、特區(qū)、西部大開發(fā)等，內(nèi)容十分廣泛，條件也較寬松。使每一項(xiàng)稅收優(yōu)惠都為企業(yè)提供了籌劃的空間。充分利用這些優(yōu)惠措施，在企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)活動(dòng)時(shí)做一定的安排，就可以享受到稅負(fù)的減輕。

四、有關(guān)企業(yè)所得稅籌劃其他考慮

1、企業(yè)組織形式的選擇。我國企業(yè)組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜且不規(guī)范，企業(yè)經(jīng)營狀況差異也大，在獨(dú)立核算制度下就存在納稅人選擇的問題。當(dāng)企業(yè)盈利時(shí)，可以根據(jù)盈利大小結(jié)合優(yōu)惠稅率，分解企業(yè)下屬單位，使整個(gè)或某個(gè)下屬單位享受優(yōu)惠稅率；而當(dāng)企業(yè)及下屬單位有盈有虧時(shí)，選擇納稅人就顯得特別重要。此時(shí)要想方設(shè)法使企業(yè)合并申報(bào)，盈虧對(duì)抵。否則一個(gè)單位繳納企業(yè)所得稅，另一個(gè)單位還得等待彌補(bǔ)虧損，將影響企業(yè)整體利益。如果確實(shí)不能選擇納稅人，轉(zhuǎn)讓定價(jià)則是解決盈虧對(duì)抵的主要辦法。

2、預(yù)交所得稅的籌劃。我國企業(yè)所得稅采取按年計(jì)算，分期預(yù)繳，年終匯算清繳的辦法征收。稅務(wù)部門為了保證稅款的及時(shí)均衡入庫，采取所得稅預(yù)繳制度，而企業(yè)無論是采取按上一年度應(yīng)納稅所得額一定比例預(yù)繳，還是按納稅期的實(shí)際數(shù)預(yù)繳，都不能十分準(zhǔn)確的核算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。國家稅務(wù)總局明確規(guī)定：企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不作偷稅處理。顯然，納稅人可以利用這一機(jī)會(huì)，做出稅收籌劃，即通過納稅義務(wù)的推延，如企業(yè)可以合理安排生產(chǎn)和銷售任務(wù)，使得在年度內(nèi)的前些月份多列支一些費(fèi)用、少發(fā)生一些收入，而在后一些月份少列支一些費(fèi)用、多發(fā)生一些收入，達(dá)到遞延納稅的目的，使企業(yè)獲得這筆稅款的時(shí)間價(jià)值。