導(dǎo)語(yǔ)：商業(yè)銀行撥備制度論文一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

中國(guó)人民銀行行長(zhǎng)周小川在2005年5月曾表示，中國(guó)銀行業(yè)改革成功的標(biāo)準(zhǔn)是不良資產(chǎn)今后不會(huì)再大規(guī)模地產(chǎn)生，而建立良好的撥備（provisioning）制度對(duì)提高銀行消化不良資產(chǎn)的能力具有關(guān)鍵性的作用。建立健全穩(wěn)定的撥備制度可能是決定中國(guó)銀行業(yè)改革成敗的關(guān)鍵之舉。

周小川行長(zhǎng)做了一個(gè)形象的比喻。他認(rèn)為，五級(jí)分類制度和其他一些制度對(duì)于商業(yè)銀行而言，相當(dāng)于診斷。而完善的撥備制度相當(dāng)于治療。如果撥備制度不健全，就等于看好病之后不準(zhǔn)治療和吃藥，白白耽誤了治病的機(jī)會(huì)。

一、建立穩(wěn)健的撥備制度應(yīng)該是金融改革的重要部分

巴塞爾新資本協(xié)定明確指出，銀行撥備用于防范預(yù)期損失。根據(jù)定義，一般撥備用于彌補(bǔ)尚未識(shí)別的可能性損失的撥備；專項(xiàng)撥備是指根據(jù)《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則》，對(duì)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，按每筆貸款損失的程度計(jì)提的用于彌補(bǔ)專項(xiàng)損失的撥備。中國(guó)銀行界有時(shí)候也將一般撥備稱為一般準(zhǔn)備，將專項(xiàng)撥備稱為專項(xiàng)準(zhǔn)備，兩者共同構(gòu)成銀行對(duì)于預(yù)期損失的抵抗能力和對(duì)銀行持續(xù)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)能力的保障，因此撥備計(jì)提水平和覆蓋率是評(píng)價(jià)銀行對(duì)于不良貸款風(fēng)險(xiǎn)的抵抗能力的最重要的指標(biāo)之一。在風(fēng)險(xiǎn)控制方面比較出色的匯豐銀行其撥備總額覆蓋率歷年來(lái)也相當(dāng)穩(wěn)健，大都穩(wěn)定在60%以上。

銀行作為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，其生存發(fā)展與穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的前提和關(guān)鍵就是，它所承擔(dān)的全部風(fēng)險(xiǎn)損失能夠被補(bǔ)償或消化。其中預(yù)期損失必須以審慎的撥備計(jì)提形式計(jì)入銀行經(jīng)營(yíng)成本，并在金融產(chǎn)品價(jià)格或貸款定價(jià)中得到補(bǔ)償，而非預(yù)期損失需要由銀行資本金加以覆蓋。正因?yàn)檫@樣，對(duì)貸款以及非信貸資產(chǎn)損失是否足額撥備、資本充足率是否滿足監(jiān)管要求，就成了衡量商業(yè)銀行抵御金融風(fēng)險(xiǎn)能力的重要指標(biāo)。

事實(shí)上，撥備的作用在于真實(shí)反映資產(chǎn)的公允價(jià)值。撥備是利潤(rùn)還是費(fèi)用的實(shí)質(zhì)取決于撥備是否能夠彌補(bǔ)未來(lái)貸款可能出現(xiàn)的損失，撥備不充足下的利潤(rùn)是高估的。對(duì)于目前的商業(yè)銀行而言，大多數(shù)銀行的專項(xiàng)撥備不足以彌補(bǔ)未來(lái)貸款可能出現(xiàn)的損失，因此必須建立相應(yīng)的制度來(lái)保證計(jì)提充足的撥備，以提高銀行抵御不良貸款風(fēng)險(xiǎn)的能力，并確保真實(shí)的利潤(rùn)基礎(chǔ)。

目前，衡量銀行資本實(shí)力的指標(biāo)主要是資本充足率，但是在沒(méi)有計(jì)提充足撥備的情況下，相應(yīng)的資本充足率是無(wú)法令人信服的。2004年初頒布的《商業(yè)銀行資本充足率管理辦法》也明確提出，要在撥備計(jì)提充分的基礎(chǔ)上計(jì)算商業(yè)銀行的資本充足率。銀監(jiān)會(huì)有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，只有在充足計(jì)提貸款損失撥備的前提下，資本充足率計(jì)算才真實(shí)可信，在各行之間才具有可比性。相關(guān)資本充足率的辦法要求在撥備充分計(jì)提的基礎(chǔ)上計(jì)算資本充足率，有助于保持監(jiān)管規(guī)章之間的一致性，健全銀行審慎監(jiān)管的規(guī)章體系。

同時(shí)，撥備是銀行用來(lái)平滑各年度收益水平的蓄水池，經(jīng)營(yíng)效益上升時(shí)提高撥備的計(jì)提水平，經(jīng)營(yíng)效益下降時(shí)通過(guò)釋放撥備來(lái)維持盈利水平。商業(yè)銀行呆賬撥備計(jì)提數(shù)額的多少，總的撥備對(duì)不良貸款及全部貸款覆蓋程度的高低是衡量銀行應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)景氣變化帶來(lái)的資產(chǎn)質(zhì)量變化的能力的重要的依據(jù)。

根據(jù)《銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引》，關(guān)注類貸款專項(xiàng)撥備的計(jì)提比例為2%，次級(jí)類貸款計(jì)提比例為25%，可疑類貸款計(jì)提比例為50%，損失類貸款計(jì)提比例為100%.特種撥備的計(jì)提由銀行根據(jù)不同類別貸款的特殊風(fēng)險(xiǎn)情況、風(fēng)險(xiǎn)損失概率及歷史經(jīng)驗(yàn)自行確定。

二、新辦法廓清撥備制度框架

近期，財(cái)政部向主要金融機(jī)構(gòu)印發(fā)了《金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取管理辦法》（以下稱《辦法》），為中國(guó)商業(yè)銀行建立撥備制度奠定了基石?！掇k法》規(guī)定，金融企業(yè)按規(guī)定提取的一般撥備作為利潤(rùn)分配處理，一般撥備是所有者權(quán)益的組成部分。而按此前的規(guī)定和會(huì)計(jì)處理方法，一般撥備與專項(xiàng)撥備一并作為銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的稅前費(fèi)用列支。《辦法》還規(guī)定，將一般撥備的計(jì)提基準(zhǔn)從目前的不低于期末貸款余額的1%調(diào)整為不低于風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)期末余額的1%.該辦法已于2005年7月1日起實(shí)施。

在2001年財(cái)政部的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中將貸款損失撥備劃分為專項(xiàng)撥備和特種撥備，并規(guī)定從事存貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)應(yīng)提取一般撥備，從凈利潤(rùn)中按一定比例提取。這里未規(guī)定一般撥備的提取標(biāo)準(zhǔn)、提取基數(shù)。人民銀行在2002年4月的《銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引》中，則規(guī)定貸款損失撥備包括一般撥備、專項(xiàng)撥備、特種撥備。本次財(cái)政部的《辦法》明確了呆賬準(zhǔn)備金的劃分層次，將呆賬撥備劃分為一般撥備、相關(guān)減值準(zhǔn)備。一般撥備是針對(duì)全部風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的，相關(guān)減值準(zhǔn)備又分為壞賬準(zhǔn)備、貸款損失撥備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。其中貸款損失撥備又劃分為專項(xiàng)撥備和特種撥備。

根據(jù)財(cái)政部的相關(guān)規(guī)定，原于稅前列支的貸款呆賬一般撥備將改由稅后計(jì)提，同時(shí)允許商業(yè)銀行所計(jì)提的貸款呆賬特殊撥備于稅前列支。鼓勵(lì)商業(yè)銀行加大特殊撥備的計(jì)提力度。在此之前，商業(yè)銀行所計(jì)提的貸款呆賬特殊撥備不得于稅前抵扣，為此商業(yè)銀行承受了較高的所得稅負(fù)。在國(guó)家信用擔(dān)保之下，促使商業(yè)銀行趨向逆向選擇，即在貸款規(guī)模擴(kuò)大的同時(shí)，撥備覆蓋率嚴(yán)重不足。

在具體執(zhí)行撥備制度上，《辦法》也明確消除了會(huì)計(jì)制度和實(shí)際操作的差異。2002年1月1日頒布實(shí)行的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中所有者權(quán)益項(xiàng)中的一般撥備項(xiàng)是指：從事存貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)按一定比例從凈利潤(rùn)中提取的一般撥備。金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定的貸款損失撥備的內(nèi)容不包括一般撥備；制度僅界定了專項(xiàng)撥備和特殊撥備兩種，并規(guī)定專項(xiàng)撥備按照貸款五級(jí)分類結(jié)果及時(shí)、足額計(jì)提?！掇k法》出臺(tái)之前，商業(yè)銀行的實(shí)際會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)制度存在差異，這個(gè)差異就體現(xiàn)在一般撥備的列支項(xiàng)上，即實(shí)際會(huì)計(jì)核算將一般撥備于稅前列支，同時(shí)計(jì)入附屬資本?！掇k法》的出臺(tái)，明確了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的法律地位，消除實(shí)際操作與會(huì)計(jì)制度的差異。

在《金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取管理辦法》之后，財(cái)政部又了《關(guān)于呆賬準(zhǔn)備提取有關(guān)問(wèn)題的通知》（以下稱《通知》），作為對(duì)前期的《辦法》的補(bǔ)充和說(shuō)明。其中最主要的是計(jì)提范圍擴(kuò)大。作為權(quán)益資產(chǎn)的一般撥備的計(jì)提范圍為所有風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)，不僅包括原先計(jì)提范圍內(nèi)的貸款，還將包括同業(yè)拆借、各類應(yīng)收款項(xiàng)、符合條件的債權(quán)股權(quán)投資等。一般撥備按風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)期末余額不低于1%的比例計(jì)提?！掇k法》中已提及這點(diǎn)，《通知》再次予以明確。另外，銀行自行認(rèn)定專項(xiàng)撥備計(jì)提是否充分。在五級(jí)分類貸款中，關(guān)注、次級(jí)、可疑、損失類貸款參照2%、25%、50%、100%的比例計(jì)提；正常類貸款是否計(jì)提及計(jì)提比例由銀行自主決定。

撥備計(jì)提的銀行自主性在《金融工具確認(rèn)和計(jì)量暫行規(guī)定》（以下稱《暫行規(guī)定》）中得以進(jìn)一步明確，非減值貸款的撥備計(jì)提比例不再是程式化的固定值，而是根據(jù)歷史損失概率等因素確定。以往，商業(yè)銀行計(jì)提貸款損失撥備的主要依據(jù)是2002年人民銀行《貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引》（以下簡(jiǎn)稱《指引》），正常類貸款的撥備計(jì)提比例是固定的數(shù)值，無(wú)法反映不同銀行間正常類貸款潛在風(fēng)險(xiǎn)的差異。在《暫行規(guī)定》中，大額減值貸款的撥備計(jì)提將采用折現(xiàn)現(xiàn)金流法，但與商業(yè)銀行的現(xiàn)行實(shí)踐差異不大。根據(jù)《指引》，商業(yè)銀行通常比例計(jì)提的方式提取專項(xiàng)撥備；專項(xiàng)撥備=（貸款余額-抵押物價(jià)值×折扣比率）×計(jì)提比例。但在《暫行規(guī)定》中，商業(yè)銀行對(duì)于單項(xiàng)金額重大的減值貸款應(yīng)當(dāng)采用折現(xiàn)現(xiàn)金流方法計(jì)提撥備，撥備應(yīng)當(dāng)?shù)扔谫J款賬面價(jià)值和未來(lái)現(xiàn)金流（包括抵押質(zhì)押物的處置）現(xiàn)值的差額。

三、2005年上市商業(yè)銀行撥備提取分析

2005年，隨著經(jīng)濟(jì)景氣的逐步走低以及在宏觀調(diào)控作用下部分企業(yè)產(chǎn)能過(guò)剩、庫(kù)存上升的現(xiàn)象更加突出，商業(yè)銀行普遍面臨信用風(fēng)險(xiǎn)上升、不良貸款暴露速度加快的問(wèn)題。2005年三季度末，商業(yè)銀行五級(jí)分類不良貸款余額12808億元，比中期增加49億元；不良貸款率8.58%，比中期下降0.13%.盡管銀行的資產(chǎn)質(zhì)量在可以控制的范圍內(nèi)，但是略有下降的趨勢(shì)。對(duì)此，商業(yè)銀行應(yīng)該保持足夠的警惕，計(jì)提充足的撥備，提高撥備覆蓋率，以有效地覆蓋信貸風(fēng)險(xiǎn)。

同時(shí)，自2006年開(kāi)始上市銀行和即將上市的銀行將要實(shí)施《金融工具確認(rèn)和計(jì)量暫行規(guī)定》，從前“一刀切”的撥備制度將由折現(xiàn)現(xiàn)金流模型取代。到底商業(yè)銀行是提高還是降低現(xiàn)有的撥備水平，銀行本身和分析師莫衷一是。我們認(rèn)為，撥備水平比較高的銀行將來(lái)有可能釋放部分撥備，而撥備水平比較低的銀行的撥備壓力就相對(duì)較大。當(dāng)然具體的撥備水平還取決于宏觀經(jīng)濟(jì)的風(fēng)險(xiǎn)和銀行管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度的差別。由于四大國(guó)有銀行近日財(cái)務(wù)重組比較頻繁，各個(gè)時(shí)期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可比性不是很強(qiáng)，我們選擇上市銀行的撥備數(shù)據(jù)作為樣本進(jìn)行分析。

由于招商銀行的撥備覆蓋水平已經(jīng)超過(guò)了100%，撥備壓力相對(duì)而言不是太大，2005年上半年招行計(jì)提了14.82億元的資產(chǎn)損失撥備，較2004年同期的計(jì)提水平13.84億元略高一些。公司的撥備覆蓋率從上年末的101.35%進(jìn)一步提高到105.95%，專項(xiàng)撥備覆蓋率53.06%，不良貸款的風(fēng)險(xiǎn)仍然得到了充分的覆蓋。在第三季度，五級(jí)分類口徑計(jì)算的不良貸款余額較中期末上升了1.54億元，不良貸款率為2.60%，撥備水平上升到110.77%.

2005年中，浦發(fā)銀行核銷壞賬實(shí)現(xiàn)不良貸款指標(biāo)“雙降”，撥備覆蓋率繼續(xù)提高。五級(jí)分類口徑不良貸款余額為73.16億元，不良貸款率2.15%，比年初下降0.30個(gè)百分點(diǎn)。上半年計(jì)提貸款損失撥備20.07億元人民幣，撥備覆蓋率143.26%，專項(xiàng)撥備覆蓋率大幅提高為96.79%.第三季度，公司的不良貸款也是小升了3.05億元，撥備覆蓋率上升到了145%.由于公司費(fèi)用的稅收支出較多，公司可能在后面的年度就釋放了部分撥備來(lái)調(diào)節(jié)稅后利潤(rùn)，原來(lái)充足的撥備“彈藥”將保證公司2005年穩(wěn)定的利潤(rùn)增長(zhǎng)。

華夏銀行2005年上半年計(jì)提貸款損失撥備6.33億元，本期轉(zhuǎn)入0.02億元，同時(shí)核銷收回0.008億元，轉(zhuǎn)出0.01億元，核銷5.35億元，公司期末貸款損失撥備余額為45.1億元，撥備覆蓋率為70.71%，較2004年底有所上升，但仍處較低水平。第三季度，和其他的銀行一樣，公司面臨著宏觀調(diào)控背景下資產(chǎn)質(zhì)量略微下滑的風(fēng)險(xiǎn)，不良貸款率上升到了3.22%，同時(shí)為了調(diào)節(jié)利潤(rùn)，撥備水平由中期的72.47%下降至68.89%（一逾二呆口徑下）。民生銀行在核銷了3.6億元壞賬的基礎(chǔ)上，2005年中期不良貸款余額約46億元，比年初增加了約8億元，增長(zhǎng)速度為21%，不良貸款比率也從2004年底的1.31%上升到了1.44%.因此即使是上半年計(jì)提了10.8億元的貸款損失撥備，撥備覆蓋率從2004年底下降到了106%，顯示了下半年有較大的撥備壓力。第三季度，不良貸款率上升到了1.65%，覆蓋率由中期的110%下降至90%（一逾二呆口徑下）。

此外，香港上市的交通銀行的撥備覆蓋率則從上市當(dāng)初的44.0%上升至年中的49.2%，顯示了該行在風(fēng)險(xiǎn)管理方面投入了大量的精力。

總體而言，上市銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理水平優(yōu)于非上市銀行，資產(chǎn)質(zhì)量盡管有下降的趨勢(shì)，但是幅度還是在可以控制的范圍內(nèi)，并且，撥備已經(jīng)成了上市銀行手中比較有力的利潤(rùn)調(diào)節(jié)的“閥門”。我們相信，在經(jīng)歷了經(jīng)濟(jì)擴(kuò)張期之后，中國(guó)商業(yè)銀行將認(rèn)識(shí)到撥備的重要性，并且逐漸學(xué)會(huì)并且精通撥備的靈活管理和運(yùn)用。

四、完善撥備制度任重道遠(yuǎn)

我國(guó)商業(yè)銀行呆賬撥備制度，自1988年建立以來(lái)，已經(jīng)按經(jīng)濟(jì)體制改革的需要作過(guò)若干次調(diào)整，但與國(guó)外銀行業(yè)一般做法比較，仍存在許多問(wèn)題。

根據(jù)上市銀行報(bào)表，這些銀行都已經(jīng)按照規(guī)定計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行撥備，有些銀行如招商銀行和浦發(fā)銀行還實(shí)行更加嚴(yán)格的撥備標(biāo)準(zhǔn)，2004年和2005年中主要上市銀行的資產(chǎn)損失準(zhǔn)備及撥備占撥備前利潤(rùn)的比例都很高，但各銀行在具體撥備時(shí)，對(duì)貸款的擔(dān)保和抵押等保證方式以及貼現(xiàn)和資金拆借的計(jì)提分別有不同的處理方式，各上市銀行不良貸款撥備覆蓋率水平有較大差異。

從另一個(gè)角度看，部分市場(chǎng)投資者對(duì)于績(jī)優(yōu)上市銀行每年計(jì)提大量撥備的做法似乎不以為然。雖然從賬面上看，上市銀行特別是浦發(fā)、招商、民生三家業(yè)績(jī)較優(yōu)的銀行，每年提取的貸款損失撥備的比例都很高，不良貸款的撥備覆蓋率都超過(guò)了100%，似乎是撥備提多了，但是這種高覆蓋率是建立在過(guò)去幾年這些銀行貸款規(guī)模的高速擴(kuò)張上的。如果考慮到近年發(fā)放的貸款中的不良部分將在未來(lái)可能加速暴露的因素，這些撥備絕對(duì)不能算是提多了。

另外，從表面上看，影響上市銀行貸款損失撥備的主要因素是計(jì)提比例，實(shí)際上這是一種容易導(dǎo)致公眾錯(cuò)誤理解的認(rèn)識(shí)。事實(shí)上，只有在貸款損失撥備計(jì)提方式和計(jì)提范圍都一致的情況下，計(jì)提比例才有實(shí)質(zhì)意義。盡管一些商業(yè)銀行有較高的撥備覆蓋率，但是由于計(jì)提的范圍和方式不一樣，同比的意義就需要打一些折扣。

并且，部分銀行提取撥備時(shí)出于對(duì)貸款抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等因素的考慮而沒(méi)有按完整的基數(shù)按比例計(jì)提，從這個(gè)角度說(shuō)目前的撥備甚至可以說(shuō)還提得不夠。因?yàn)楸M管一些貸款有抵押、質(zhì)押或者擔(dān)保等一定程度的保護(hù)，但是沒(méi)有證據(jù)表明這些貸款有100%償還的保證，因而也是存在一定的風(fēng)險(xiǎn)的。從風(fēng)險(xiǎn)的角度分析，有“保護(hù)”的貸款的風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有消失，只是作出了轉(zhuǎn)移，由信用風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)榈盅浩返膬r(jià)值風(fēng)險(xiǎn)或者第三方的信用風(fēng)險(xiǎn)，或者其他。因而根據(jù)審慎的原則，我們認(rèn)為，可以設(shè)定一定的系數(shù)再提取一定的撥備，類似于資本充足率中，把表外風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定一定的系數(shù)看做表內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，只有足額計(jì)提、充分撥備以覆蓋風(fēng)險(xiǎn)，才能應(yīng)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的大幅度波動(dòng)。

從計(jì)提方式來(lái)看，貸款損失撥備的計(jì)提方式目前有全額方式計(jì)提和逐筆方式計(jì)提兩種。所謂全額方式計(jì)提就是按照分類的資產(chǎn)額和確定的計(jì)提比例足額計(jì)算貸款損失撥備；所謂逐筆方式計(jì)提就是按照分類的資產(chǎn)額和確定的計(jì)提比例部分計(jì)提貸款損失撥備。一些銀行在具體計(jì)提撥備采取的方式也不一樣，不利于評(píng)估實(shí)際的抵抗風(fēng)險(xiǎn)能力。比如，按照國(guó)際會(huì)計(jì)制度編制報(bào)表的交通銀行不良貸款減值撥備分為“整體貸款減值撥備”和“逐筆貸款減值撥備”，從歷次披露的數(shù)據(jù)看，交通銀行的撥備覆蓋率約為50%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于目前主要上市銀行100%以上的覆蓋率。

有人提出關(guān)于撥備與總貸款、撥備與不良貸款的觀點(diǎn)：一般認(rèn)為越高越謹(jǐn)慎，資產(chǎn)更安全，但是如果都是建立在對(duì)損失的準(zhǔn)確估計(jì)基礎(chǔ)上提取撥備，則上述比例越低說(shuō)明資產(chǎn)質(zhì)量越高，越高說(shuō)明資產(chǎn)質(zhì)量低，估計(jì)損失率高。香港和新加坡銀行的撥備水平也在80%左右。因而我們認(rèn)為，撥備計(jì)量不良貸款的損失也是計(jì)提充足撥備的前提條件，才有可能避免過(guò)度計(jì)提撥備的情況，無(wú)端的消耗銀行的資源。

也有人形容，撥備和損失是一枚硬幣的兩面，要完成撥備，必須先評(píng)估損失，對(duì)未來(lái)的還款情況進(jìn)行預(yù)測(cè)。另一方面，定期進(jìn)行逐筆撥備，是對(duì)不良貸款風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行預(yù)報(bào)、檢查和修正的過(guò)程，不僅能夠基本反映貸款變化趨勢(shì)，而且可以成為風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的良好工具，有助于提高銀行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控水平。撥備和合理評(píng)估損失都是中國(guó)商業(yè)銀行日益成為銀行財(cái)務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)管理工作的重要環(huán)節(jié)，缺一不可。