導(dǎo)語：商業(yè)銀行信息披露論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

簡(jiǎn)介：本文從現(xiàn)代銀行監(jiān)管與商業(yè)銀行信息披露關(guān)系入手，分析改進(jìn)我國(guó)商業(yè)銀行信息披露的必要性，及我國(guó)目前商業(yè)銀行信息披露中存在的主要問題，即信息披露不規(guī)范、信息披露不統(tǒng)一、信息披露不充分、信息披露失真。提出分步改進(jìn)我國(guó)商業(yè)銀行信息披露的策略性建議。

一、現(xiàn)代銀行監(jiān)管與改進(jìn)商業(yè)銀行信息披露的必要性

1．銀行監(jiān)管方式改變對(duì)商業(yè)銀行信息披露的要求

商業(yè)銀行屬于高負(fù)債行業(yè)，而且資金大部分來源于存款人；更重要的是，商業(yè)銀行在一國(guó)金融體系中居于舉足輕重的地位，具有極強(qiáng)的外部性。因此，各國(guó)政府歷來均對(duì)商業(yè)銀行實(shí)施較嚴(yán)格的監(jiān)管；同時(shí)，也出于擔(dān)心披露充分的信息（尤其是不良信息）可能對(duì)銀行體系的穩(wěn)定及公眾對(duì)銀行業(yè)的信心產(chǎn)生不利影響，各國(guó)政府對(duì)商業(yè)銀行的信息披露要求一般低于其它企業(yè)。然而，近年來這種趨勢(shì)正在發(fā)生轉(zhuǎn)變。

20世紀(jì)90年代以來，由于金融全球化、自由化的進(jìn)程越來越快，金融創(chuàng)新迅猛發(fā)展，銀行監(jiān)管者越來越感到僅依靠傳統(tǒng)的監(jiān)管措施來維護(hù)銀行業(yè)乃至金融業(yè)的安全和穩(wěn)定有點(diǎn)力不從心，而借助市場(chǎng)的力量已受到各國(guó)銀行監(jiān)管者越來越多的認(rèn)同和重視。也就是說，政府在對(duì)商業(yè)銀行實(shí)施嚴(yán)格監(jiān)管的基礎(chǔ)上，通過商業(yè)銀行向社會(huì)公開披露有關(guān)信息，有利于商業(yè)銀行的管理層審慎經(jīng)營(yíng)，盡可能實(shí)現(xiàn)安全、穩(wěn)健和高效。與此同時(shí)，巴林銀行事件乃至東南亞金融危機(jī)的爆發(fā)也表明，會(huì)計(jì)透明度不高是金融危機(jī)爆發(fā)的重要原因之一，傳統(tǒng)的銀行監(jiān)管技術(shù)和方法已難以應(yīng)付變化莫測(cè)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，除了要設(shè)計(jì)和采用更為先進(jìn)的以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的監(jiān)管措施以外，必須提高透明度。當(dāng)然，披露不利信息固然會(huì)令人感到不安，但在監(jiān)管措施越來越健全，公眾逐步成熟的情況下，發(fā)揮市場(chǎng)約束的力量彌補(bǔ)銀行監(jiān)管不足已成為銀行監(jiān)管部門的明智選擇。巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)1997年9月在《有效銀行監(jiān)管的核心原則》中對(duì)銀行機(jī)構(gòu)的信息及披露就提出了較具體的要求，在1999年6月的《新巴塞爾資本協(xié)議》（草案第一稿）和2001年的《新巴塞爾資本協(xié)議》（草案第二稿）中（計(jì)劃200年在十國(guó)集團(tuán)范圍內(nèi)開始實(shí)施），進(jìn)一步將維護(hù)銀行業(yè)安全、穩(wěn)健的總體框架描述為“三大支柱”——銀行監(jiān)管、市場(chǎng)約束、資本充足率，明確指出市場(chǎng)約束是有效銀行監(jiān)管的必要補(bǔ)充。而市場(chǎng)約束作用的有效發(fā)揮有賴于市場(chǎng)參與者能及時(shí)獲得有關(guān)銀行風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)狀況的信息。因此，改進(jìn)商業(yè)銀行信息披露、提高透明度已受到越來越多的關(guān)注。

2、良好的信息披露是進(jìn)行有效監(jiān)管的基礎(chǔ)

改進(jìn)信息披露是在銀行監(jiān)管方式改變后，實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)管的必要補(bǔ)充；同時(shí)，良好的信息披露本身也是進(jìn)行有效監(jiān)管的基礎(chǔ)。對(duì)銀行監(jiān)管當(dāng)局來說，其監(jiān)管所需的信息絕大部分是來自于商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)信息。如美國(guó)三家聯(lián)邦銀行監(jiān)管當(dāng)局使用的“統(tǒng)一金融機(jī)構(gòu)評(píng)級(jí)系統(tǒng)”（即CAMELS評(píng)級(jí)系統(tǒng)）中的大部分屬于財(cái)務(wù)信息內(nèi)容，而且CAMELS評(píng)級(jí)系統(tǒng)所需的信息大部分也通過商業(yè)銀行對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)表取得。因此，財(cái)務(wù)信息是否全面。真實(shí)，在很大程度上將影響監(jiān)管當(dāng)局的監(jiān)管效率，只有商業(yè)銀行進(jìn)行良好的信息披露，監(jiān)管當(dāng)局才能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，有關(guān)監(jiān)管措施才能及時(shí)到位；相反，如果沒有一套有效的信息披露機(jī)制，銀行監(jiān)管當(dāng)局也將難以取得真實(shí)可靠的監(jiān)管信息。因此，良好的信息披露制度為銀行監(jiān)管提供一種有效的手段。

這一點(diǎn)，對(duì)我國(guó)目前的銀行監(jiān)管更有現(xiàn)實(shí)意義。長(zhǎng)期以來，“商業(yè)”銀行作為行政單位管理，盡管近幾年已有所改善，但由于受各方面因素影響，商業(yè)銀行在報(bào)送有關(guān)監(jiān)管報(bào)表，特別是有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)，還難以滿足監(jiān)管的需要。特別是隨著我國(guó)金融改革的不斷發(fā)展和適應(yīng)加入WTO的需要，銀行監(jiān)管必須改變監(jiān)管理念和監(jiān)管方法，要從目前的“嚴(yán)進(jìn)黨管”（重審批、輕管理）向“寬進(jìn)嚴(yán)管”轉(zhuǎn)化、從目前以“風(fēng)險(xiǎn)查處”為主向以“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)”為主轉(zhuǎn)化、從阻礙金融創(chuàng)新向促進(jìn)金融創(chuàng)新轉(zhuǎn)化，等等。要實(shí)現(xiàn)我國(guó)銀行監(jiān)管理念和監(jiān)管方法的根本轉(zhuǎn)變，提高監(jiān)管效率，更有必要取得及時(shí)、充分、可靠的信息，因此，有必要借鑒國(guó)際先進(jìn)的信息披露方式，完善我國(guó)商業(yè)銀行信息披露制度。

3．改進(jìn)商業(yè)銀行信息披露是促進(jìn)銀行業(yè)安全、穩(wěn)健和高效的重要措施

巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)在1998年9月的《增強(qiáng)銀行透明度》研究報(bào)告中指出：公開披露可靠與及時(shí)的信息，有助于信息使用者準(zhǔn)確評(píng)價(jià)一家銀行的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績(jī)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)分布及風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)。信息使用者通過了解、評(píng)價(jià)商業(yè)銀行披露的信息，將會(huì)在以下方面發(fā)揮作用，從而促進(jìn)銀行業(yè)安全、穩(wěn)健和高效：（1）可最大限度地降低道德風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)商業(yè)銀行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)；（2）通過優(yōu)勝劣汰機(jī)制，促進(jìn)銀行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，提高資源配置效率；（3）如果將更多的控制權(quán)交給市場(chǎng)，可降低監(jiān)管的社會(huì)成本；（4）由于市場(chǎng)是一種潛在的、持續(xù)的、不受外部力量控制的監(jiān)督，當(dāng)銀行的風(fēng)險(xiǎn)度提高時(shí)，市場(chǎng)的反映可能會(huì)比監(jiān)管者更迅速、及時(shí)。

二、我國(guó)商業(yè)銀行信息披露存在的主要問題

在我國(guó)，由于長(zhǎng)期在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，銀行扮演的是一種政府機(jī)構(gòu)或準(zhǔn)政府機(jī)構(gòu)的角色。自20世紀(jì)70年代末進(jìn)行金融體制改革后，我國(guó)銀行體系逐步形成，直到1995年《商業(yè)銀行法》頒布，四大專業(yè)銀行才開始轉(zhuǎn)制為國(guó)有商業(yè)銀行，按照商業(yè)銀行運(yùn)作模式經(jīng)營(yíng)（但其與政府或國(guó)有企業(yè)之間的關(guān)系并沒有完全理順）。在這樣的背景下，商業(yè)銀行難以真正感受到來自市場(chǎng)的壓力而自愿公開披露信息；另一方面，由于歷史的原因，國(guó)有商業(yè)銀行累積了大量的不良資產(chǎn)，也不敢向公眾披露真實(shí)的信息。此外，我國(guó)雖然沒有建立存款保險(xiǎn)制度，但是有國(guó)家的信用作擔(dān)保，存款人對(duì)銀行的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注不夠。這便造成一方面銀行不愿也不敢公開披露信息，另一方面公眾也不關(guān)注銀行披露信息的局面。近年來，隨著商業(yè)銀行市場(chǎng)化程度的提高和上市銀行的增加，一些商業(yè)銀行為改善自己的形象，也不同程度地披露一些信息，但從總體上看，所披露的信息仍有很大的局限性。具體表現(xiàn)在以下幾方面：

1．信息披露不規(guī)范

信息披露不規(guī)范，主要表現(xiàn)在長(zhǎng)期以來商業(yè)銀行沒有規(guī)范的信息披露制度，直到1995年才在頒布的《商業(yè)銀行法》第56條中規(guī)定：商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)于每一會(huì)計(jì)年度終了三個(gè)月內(nèi)，按照中國(guó)人民銀行的規(guī)定，公布其上一年度的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和審計(jì)報(bào)告。至于公布的格式及公布的對(duì)象、范圍等均未作明確說明。到目前為止，對(duì)非上市商業(yè)銀行來說，主要由于信息披露制度的缺陷，在披露的內(nèi)容、方式等方面不規(guī)范。不過，可喜的是，為滿足上市銀行信息披露的需要，近年來，證監(jiān)會(huì)頒布了《公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則（第2號(hào)）一商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表附注特別規(guī)定》和《公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則（第7號(hào)）一商業(yè)銀行年度報(bào)告與格式特別規(guī)定》、財(cái)政部于2000年下發(fā)《關(guān)于印發(fā)＜公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理補(bǔ)充規(guī)定>的通知》和2001年頒布的新的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等，這些規(guī)定為上市銀行信息披露提供了明確的規(guī)范。

2．信息披露不統(tǒng)一

信息披露不統(tǒng)一，主要表現(xiàn)在：（1）對(duì)非上市銀行，是否對(duì)外公開披露信息由銀行自愿，造成實(shí)際情況是有的銀行披露了、有的則末披露，不利于信息使用者的全面比較與分析；（2）自愿披露信息的銀行，因無統(tǒng)一的披露規(guī)范，其披露的格式、內(nèi)容等不統(tǒng)一；（3）上市銀行與非上市銀行執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)制度（非上市銀行仍執(zhí)行1993年頒布的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及有關(guān)規(guī)定，上市銀行則執(zhí)行2001年頒布的新《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及有關(guān)規(guī)定，新、舊《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》差異較大），相同業(yè)務(wù)采用不同的會(huì)計(jì)處理，其信息差異較大，另外，對(duì)上市與非上市銀行的信息披露要求也不一樣；（4）上市銀行之間披露的信息也存在不統(tǒng)一現(xiàn)象，如目前已上市的四家銀行對(duì)“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”的界定、呆帳準(zhǔn)備金計(jì)提比例和計(jì)提范圍等就存在不完全一致的地方。信息披露的不統(tǒng)一，不利于信息使用者（包括銀行監(jiān)管者）的分析、評(píng)價(jià)。3．信息披露不充分

按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和巴塞爾委員會(huì)的有關(guān)規(guī)定，銀行財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者關(guān)心銀行的變現(xiàn)能力、償債能力和收益能力，并關(guān)心與資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，以及與資產(chǎn)負(fù)債表外項(xiàng)目有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。從我國(guó)一些商業(yè)銀行目前所披露的信息看，若與巴塞爾委員會(huì)的要求及金融市場(chǎng)較發(fā)達(dá)國(guó)家的商業(yè)銀行信息披露實(shí)踐比較，我國(guó)商業(yè)銀行信息披露在總體上存在披露不充分的狀況，其主要表現(xiàn)在：

（1）風(fēng)險(xiǎn)信息披露不充分。在商業(yè)銀行信息披露中，風(fēng)險(xiǎn)信息是最為重要的。從巴塞爾委員會(huì)提供的披露建議看，銀行應(yīng)披露的風(fēng)險(xiǎn)包括流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)等。對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的披露，既要有定性信息，也要有定量信息。但從我國(guó)商業(yè)銀行所公布的信息看，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)信息的披露存在不充足，即使是上市的商業(yè)銀行，其公布的財(cái)務(wù)報(bào)告中，定性風(fēng)險(xiǎn)信息披露較多，定量信息揭示不夠。

（2）資產(chǎn)負(fù)債表外項(xiàng)目的披露不充分。表外項(xiàng)目主要有或有負(fù)債、承諾、衍生金融工具。銀行為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)或逃避規(guī)制，表外業(yè)務(wù)日益膨脹，其在給銀行帶來巨大利益的同時(shí)也給銀行帶來了巨大的潛在危機(jī)。由于金融工具的復(fù)雜性、多變性，關(guān)于金融工具的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)一直是令會(huì)計(jì)界棘手的問題，在立項(xiàng)近10年后，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)（IAS39）：金融工具的確認(rèn)和計(jì)量于1998年才。隨著IAS39，一些發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)都在逐步遵照?qǐng)?zhí)行，如香港金管局的財(cái)務(wù)資料披露指引中不僅要求銀行列示這些表外項(xiàng)目的合約或名義金額，而且要求披露與這些表外項(xiàng)目有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)大小，特別要求列示與之相關(guān)的信貸風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)總額及其重置成本總額。我國(guó)目前關(guān)于金融工具（包括衍生金融工具）等表外項(xiàng)目的披露規(guī)定還不全面，難以反映銀行因此可能承受的風(fēng)險(xiǎn)和損失。

（3）缺乏關(guān)于會(huì)計(jì)政策等詳細(xì)附注信息。銀行財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果可能會(huì)由于銀行采用不同的會(huì)計(jì)政策而產(chǎn)生很大的差異。為使信息使用者更好地理解財(cái)務(wù)信息，披露會(huì)計(jì)政策、對(duì)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行必要的附注說明是非常必要。從我國(guó)目前的情況看，一些重要的會(huì)計(jì)政策，如呆帳準(zhǔn)備金提取、應(yīng)收利息及利息收入的確認(rèn)等在上市與非上市銀行之間都不一樣；還比如由于這幾年會(huì)計(jì)政策變化較頻繁，而會(huì)計(jì)政策改變對(duì)銀行的財(cái)務(wù)信息影響也較大。如果不對(duì)這些政策的差異及政策變化的影響進(jìn)行較詳細(xì)的披露，信息使用者就很難準(zhǔn)確把握銀行的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及風(fēng)險(xiǎn)情況。目前，我國(guó)商業(yè)銀行報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表中，雖也有會(huì)計(jì)政策的內(nèi)容，但是大多僅停留在一般層面上，末能提供針對(duì)銀行特殊業(yè)務(wù)有意義的信息。會(huì)計(jì)報(bào)表附注對(duì)理解財(cái)務(wù)報(bào)表也非常重要，從總體上看，上市銀行附注信息披露相對(duì)較好，非上市銀行附注信息披露不夠充分。

4．信息披露失真

近年來，會(huì)計(jì)信息失真是社會(huì)普遍關(guān)注的問題。在銀行業(yè)也同樣存在會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。從目前的情況看，這一問題已有所改進(jìn)，但仍然不同程度地存在。

總之，我國(guó)商業(yè)銀行信息披露與現(xiàn)代銀行監(jiān)管要求相比還存在很大差距。隨著我國(guó)金融市場(chǎng)的不斷開放，銀行競(jìng)爭(zhēng)的加劇，銀行監(jiān)管方式改變，改善我國(guó)商業(yè)銀行信息披露已勢(shì)在必行。

三、改進(jìn)我國(guó)商業(yè)銀行信息披露的基本策略

我們?cè)趶?qiáng)調(diào)改進(jìn)商業(yè)銀行信息披露、增強(qiáng)信息透明度的同時(shí)，也必須考慮到商業(yè)銀行的特殊性、考慮特定時(shí)期的金融市場(chǎng)環(huán)境，認(rèn)真分析商業(yè)銀行信息披露的效用和充分信息披露（尤其是不良信息）可能產(chǎn)生的負(fù)面影響。首先，必須考慮充分披露的不良影響。在我國(guó)目前的情況下，長(zhǎng)期以來，由于銀行積累了很多不良資產(chǎn)、風(fēng)險(xiǎn)管理手段落后、盈利能力較弱等諸多問題，若在信息披露上操之過急，可能會(huì)影響公眾對(duì)銀行的信心。其次，應(yīng)考慮信息披露的效用。從本質(zhì)上說，完善信息披露是為了增加市場(chǎng)約束，促進(jìn)銀行監(jiān)管，但我國(guó)目前的金融市場(chǎng)還不夠發(fā)達(dá)，通過市場(chǎng)約束對(duì)促進(jìn)監(jiān)管的作用可能不會(huì)很大，因此，我國(guó)目前還不能夸大公開信息披露對(duì)促進(jìn)銀行監(jiān)管的作用。

基于上面的分析，筆者認(rèn)為，我國(guó)商業(yè)銀行信息披露的改善，必須采用分步推進(jìn)的策略，即在逐步完善公開信息披露的同時(shí)，重點(diǎn)加強(qiáng)監(jiān)管信息系統(tǒng)的建設(shè)；在一段時(shí)期內(nèi)，以完善監(jiān)管信息系統(tǒng)為主體，最終實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行公開披露信息，使之成為有效銀行監(jiān)管的補(bǔ)充。具體可分為以下三個(gè)階段：

第一階段：解決信息披露的規(guī)范、統(tǒng)一與真實(shí)的問題

這里所講的“規(guī)范”并不是指要求所有的商業(yè)銀行都按照規(guī)范的要求對(duì)外公開披露信息，而是指建立一套適合我國(guó)金融市場(chǎng)發(fā)展?fàn)顩r和銀行監(jiān)管要求的披露要求，使商業(yè)銀行在進(jìn)行信息披露時(shí)，有“規(guī)”可循。

所謂“統(tǒng)一”，是指無論國(guó)有商業(yè)銀行，還是非國(guó)有商業(yè)銀行；無論上市銀行，還是非上市銀行，均應(yīng)采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度和信息披露制度。一般而言，上市公司與非上市公司可分別采用不同的會(huì)計(jì)制度和信息披露制度，但銀行是一個(gè)特殊的企業(yè)，在一定程度上，銀行的債權(quán)人（主要是存款人）和投資者（股東）是同等重要的，即使是一家非上市銀行，其存款人同樣應(yīng)該了解銀行的財(cái)務(wù)狀況和風(fēng)險(xiǎn)管理等情況。即使在目前的狀況下，非上市銀行還沒有必要對(duì)外公開披露信息，但采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度還是必要的；另外，對(duì)銀行監(jiān)管者而言，為便于比較分析，進(jìn)行有效監(jiān)管，更有必要使它們采用相同的會(huì)計(jì)制度，在報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表格式、內(nèi)容等方面應(yīng)該一致。

“真實(shí)”是保證會(huì)計(jì)信息有用的基礎(chǔ)，如果所披露的信息不能做到真實(shí)，披露再多的信息也毫無價(jià)值。

在制定規(guī)范、統(tǒng)一的信息披露制度時(shí)，應(yīng)廣泛吸收相關(guān)機(jī)構(gòu)、團(tuán)體的參與，特別是銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)和商業(yè)銀行界的有關(guān)人士。因?yàn)樗麄兙哂行袠I(yè)專業(yè)知識(shí)，其對(duì)本國(guó)（或本地區(qū)）商業(yè)銀行發(fā)展水平及其面臨的問題最清楚，也最具有發(fā)言權(quán)，他們?cè)诟倪M(jìn)信息披露方面的貢獻(xiàn)會(huì)使銀行業(yè)系統(tǒng)增加透明度的成本最小化，并加速披露標(biāo)準(zhǔn)的一致性（巴塞爾委員會(huì)，1998）。

第二階段：借鑒公開信息披露，完善我國(guó)銀行監(jiān)管信息系統(tǒng)

由于考慮到我國(guó)目前的具體情況，筆者認(rèn)為暫時(shí)不宜對(duì)外充分披露信息（已上市商業(yè)銀行除外），特別是一些敏感信息。但是，從監(jiān)管當(dāng)局的角度看，完全可以借鑒公開信息披露的做法，以此來完善監(jiān)管信息系統(tǒng)，提高監(jiān)管水平和監(jiān)管效果?，F(xiàn)代銀行監(jiān)管離不開良好的監(jiān)管信息系統(tǒng)。銀行監(jiān)管信息系統(tǒng)包括指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)、指標(biāo)數(shù)據(jù)的取得與驗(yàn)證、數(shù)據(jù)的加工與處理、數(shù)據(jù)傳輸?shù)榷喾矫鎯?nèi)容，其中，指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)和數(shù)據(jù)的取得與驗(yàn)證至關(guān)重要。從美國(guó)銀行監(jiān)管信息系統(tǒng)建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)看，商業(yè)銀行對(duì)外信息披露的內(nèi)容是構(gòu)成銀行監(jiān)管信息來源的重要組成部分。美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)值得我們借鑒，盡管目前我國(guó)還不能要求所有商業(yè)銀行對(duì)外公開披露信息，但我們可以按照商業(yè)銀行對(duì)外信息披露的內(nèi)容、格式等及銀行監(jiān)管要求的其他信息，要求商業(yè)銀行向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)告及有關(guān)報(bào)表，為建立和完善我國(guó)銀行監(jiān)管信息系統(tǒng)提供支持。

第三階段：建立完善的公開信息披露制度

建立完善的公開信息披露制度是我們的最終目標(biāo)。作為銀行監(jiān)管的國(guó)際組織——巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)，自二十世紀(jì)九十年代以來，對(duì)改善商業(yè)銀行信息披露工作十分重視，成立了一個(gè)專門的工作組就增加銀行業(yè)的透明度、改善信息披露進(jìn)行研究，并取得了初步成果。自1995年起，該委員會(huì)和證券委國(guó)際組織技術(shù)委員會(huì)（IOSCO）每年都對(duì)12個(gè)成員國(guó)銀行的信息披露情況進(jìn)行調(diào)查，并公布調(diào)查結(jié)果，以不斷促進(jìn)信息披露的完善；1997年9月，巴塞爾委員會(huì)的《有效銀行監(jiān)管的核心原則》對(duì)銀行信息及其披露提出了明確的要求；1998年9月，《增強(qiáng)銀行透明度》又就促進(jìn)銀行業(yè)體系安全、穩(wěn)定的公開披露及監(jiān)管信息的特征和內(nèi)容提出要求；1999年6月《新巴塞爾資本協(xié)議》（草案第一稿）和2001年《新巴塞爾資本協(xié)議》（草案第二稿）進(jìn)一步明確指出市場(chǎng)約束是有效銀行監(jiān)管的必要補(bǔ)充。另外，巴塞爾委員會(huì)于1999年7月《貸款會(huì)計(jì)和披露的穩(wěn)健實(shí)務(wù)》重點(diǎn)就改善銀行業(yè)貸款會(huì)計(jì)處理和信息披露提供指引；1995年起，它還與IOSCO聯(lián)合了若干份有關(guān)銀行和證券公司衍生產(chǎn)品業(yè)務(wù)監(jiān)管信息框架和信息披露方面的文件。通過多年的努力，巴塞爾委員會(huì)對(duì)銀行信息披露提出了總體框架，并就一些具體的信息披露提供指引?？梢灶A(yù)期，經(jīng)過巴塞爾委員會(huì)及有關(guān)組織的共同努力，一個(gè)更加具體、完善的銀行信息披露規(guī)范會(huì)逐步形成。我們應(yīng)緊跟巴塞爾委員會(huì)及有關(guān)組織對(duì)銀行信息披露的研究動(dòng)向，研究制定我國(guó)商業(yè)銀行披露制度；在做好第一、二階段工作的同時(shí)，應(yīng)積極準(zhǔn)備條件（其中，重要的是商業(yè)銀行基本面的根本改善和金融市場(chǎng)的發(fā)達(dá)，即商業(yè)銀行應(yīng)真正建立健全法人治理結(jié)構(gòu)、構(gòu)建現(xiàn)代商業(yè)銀行的運(yùn)行機(jī)制，提高內(nèi)部管理水平，努力改善資產(chǎn)質(zhì)量，提高盈利水平；同時(shí)，政府應(yīng)采取有效措施，引導(dǎo)和培育現(xiàn)代金融市場(chǎng)，讓市場(chǎng)參與者公平競(jìng)爭(zhēng)，努力提高銀行經(jīng)營(yíng)者、投資人和存款人的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)），最終形成一套適合我國(guó)商業(yè)銀行的對(duì)外公開信息披露制度。