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摘要：隨著市場經(jīng)濟體制改革深入推進，新形勢下企業(yè)發(fā)展面臨越來越大的挑戰(zhàn)，加強企業(yè)文化建設(shè)，不斷夯實內(nèi)部管理基礎(chǔ)，進一步優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，能夠有助于幫助企業(yè)提高和鞏固發(fā)展優(yōu)勢，實現(xiàn)更大的經(jīng)濟效益和社會效益。本文基于企業(yè)文化視角，對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境進行了深入分析，重點探討了企業(yè)文化和企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境之間的關(guān)系，并提出了基于企業(yè)文化視角優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境的具體對策，希望為不斷推動企業(yè)整體發(fā)展硬實力和文化建設(shè)軟實力等提供一定的理論參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)文化;內(nèi)部控制;環(huán)境;優(yōu)化;作用;對策

對于企業(yè)而言，內(nèi)部控制管理工作是一項重要的管理基礎(chǔ)工作，采取有效的措施不斷加強優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，有助于幫助企業(yè)形成良好的發(fā)展氛圍，夯實管理基礎(chǔ)，提高全面內(nèi)控管理水平和質(zhì)量監(jiān)督成效，更好地實現(xiàn)節(jié)能降耗，在激烈的市場競爭中獲得更大的競爭優(yōu)勢。企業(yè)文化建設(shè)近年來倍受重視，企業(yè)文化建設(shè)作為企業(yè)發(fā)展過程中重要的支撐，需要結(jié)合實際運行情況，全面加強文化滲透和融合，才能更好地發(fā)揮其作用。加強基于企業(yè)文化視角的內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化課題探討，對企業(yè)可持續(xù)長遠發(fā)展具有深遠的影響和意義。

1企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境與企業(yè)文化之間的關(guān)系研究

企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)基礎(chǔ)管理手段和方式，是指采取一定的措施和方法，由企業(yè)董事會、監(jiān)事會以及管理層和員工共同參與的控制目標的活動，通過加強內(nèi)部控制，能夠有助于夯實管理工作基礎(chǔ)，提高經(jīng)營管理成效。企業(yè)內(nèi)部控制包括內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息和溝通以及監(jiān)督管理等多個要素，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，只有營造良好的環(huán)境，才能更好地形成氛圍，提高整體管控水平。企業(yè)文化建設(shè)也是企業(yè)管理基礎(chǔ)工作的重點，企業(yè)文化是隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模不斷擴大，不斷發(fā)展壯大而形成的價值觀、經(jīng)營理念、企業(yè)精神的統(tǒng)稱，加強企業(yè)文化建設(shè)，能夠引導全員樹立正確的價值觀、人生觀，提高向心力和凝聚力，通過企業(yè)文化意識的感染和理念的熏陶，能夠從根本上激發(fā)員工工作的能動性，提高崗位勝任能力，更好地實現(xiàn)自我管理與組織雙贏。企業(yè)文化建設(shè)和企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)之間具有緊密的聯(lián)系。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境內(nèi)涵豐富，涉及企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)組織領(lǐng)導機構(gòu)設(shè)置和權(quán)責分配、企業(yè)內(nèi)部審計、人力資源管理、企業(yè)文化建設(shè)等多個方面的內(nèi)容，企業(yè)文化建設(shè)作為企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境要素之一，加強企業(yè)文化建設(shè)，對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)意義重大。一方面，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)離不開企業(yè)文化的影響。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境要素歸根結(jié)底還是對人的控制和對物的控制，通過設(shè)置專門的組織領(lǐng)導機構(gòu)和治理機構(gòu)，明確各層級分工，加強崗位職責約束，提高權(quán)利行使的公平性，通過內(nèi)部審計等手段定期對員工履職情況等進行分析檢查，從而確保嚴格按照崗位操作規(guī)程執(zhí)行各項任務(wù)，達到既定標準。企業(yè)文化建設(shè)是企業(yè)發(fā)展的軟實力，企業(yè)內(nèi)部控制主要是通過制度約束、條條框框限制來進行影響和約束人的行為，控制活動的。如果只有硬性地約束，一定程度上會引起職工的抵觸情緒，甚至會起到反作用。加強企業(yè)文化的融入和滲透，將企業(yè)發(fā)展理念滲透到員工的內(nèi)心，通過潛移默化地引導，能夠提升員工的責任意識和思想境界，更好地將被動形勢轉(zhuǎn)化為員工自覺主動，領(lǐng)導來去自如，員工實現(xiàn)自我管理，從而有助于進一步拓寬企業(yè)內(nèi)部控制的外延，更好地促進企業(yè)內(nèi)部控制約束變得更加人性化，也有助于企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效貫徹落實，進而順利達成企業(yè)內(nèi)控目標。另一方面，企業(yè)文化建設(shè)相關(guān)理念有效貫徹落地離不開企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的支撐。企業(yè)文化建設(shè)相關(guān)的理念和要求能夠得以順利完成，保障貫徹落實，離不開企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的支撐，只有加強制度建設(shè)，從根本上明確企業(yè)的發(fā)展方向，具體工作要求和工作標準，將企業(yè)文化建設(shè)和企業(yè)內(nèi)部控制管理活動有效結(jié)合起來，才能更好地探索有效科學的管理手段和管理方式，實現(xiàn)高度的法治和德治相統(tǒng)一的發(fā)展體系，更好地推動企業(yè)各項經(jīng)營活動有效開展，實現(xiàn)長遠發(fā)展戰(zhàn)略目標。企業(yè)文化本身對于企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化而言，發(fā)揮著多方面的作用和影響。具體體現(xiàn)在：一是企業(yè)文化具有較強的導向功能，能夠引導企業(yè)科學制定戰(zhàn)略目標，形成共同的價值觀和企業(yè)愿景，引導員工在人性化管理的氛圍下積極開展工作，將外部控制規(guī)范和要求自覺轉(zhuǎn)化為自身行動，員工能夠?qū)€人價值追求和企業(yè)發(fā)展目標融為一體，更好地主動適應(yīng)企業(yè)發(fā)展。二是企業(yè)文化具有較強的約束功能，能夠通過軟文化的約束和理念的灌輸，將硬性要求通過一定的方式加以引導，自覺地加強學習，主動約束自己的行為，減少和企業(yè)之間的沖突或者對立矛盾，提高內(nèi)部自我約束水平，確保和企業(yè)發(fā)展保持一致的方向。三是企業(yè)文化具有較強的凝聚功能，通過企業(yè)文化的引導和熏陶，能夠進一步提高員工的團隊合作意識，提高員工的歸屬感和使命感，更加地認同企業(yè)發(fā)展方向，實現(xiàn)雙贏發(fā)展。四是企業(yè)文化具有較強的激勵功能，能夠激發(fā)員工積極發(fā)揮自己的聰明才智，勇于展示自己的技能，更好地為企業(yè)創(chuàng)造更大的價值，提高內(nèi)部驅(qū)動力。五是企業(yè)文化具有較強的輻射功能，既對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動產(chǎn)生一定的影響，也有助于引導企業(yè)加強全面管理，通過提高員工福利待遇、改善生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境，加強客戶溝通和管理等，提高內(nèi)控成效。

2當前企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境方面存在的問題分析

目前企業(yè)在內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)方面還存在一些問題，影響了整體內(nèi)控效果，具體問題體現(xiàn)在以下幾個方面。(1)內(nèi)控監(jiān)督執(zhí)行不到位，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。一方面，企業(yè)沒有結(jié)合實際，建立完善的內(nèi)部控制監(jiān)督制度體系，對內(nèi)部控制重要性認識不足，對內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)方面缺乏深入探討，往往按照上級要求建立了基本的制度，但是實際執(zhí)行可操作性不強，監(jiān)督約束不到位；另一方面，企業(yè)現(xiàn)有的股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，權(quán)利往往集中在少數(shù)高層領(lǐng)導身上，容易搞一言堂，從而影響內(nèi)部控制效果，沒有形成各司其職、互相約束和制衡的博弈局面，不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。(2)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)缺乏科學規(guī)劃，權(quán)責分配不合理。企業(yè)加強內(nèi)部控制工作，需要建立健全的內(nèi)部控制制度體系和環(huán)境體系，結(jié)合企業(yè)發(fā)展實際，將內(nèi)部控制和企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標有效銜接結(jié)合，結(jié)合當前企業(yè)發(fā)展遇到的問題和阻力，進一步完善內(nèi)部控制制度體系，對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)建立清晰的發(fā)展規(guī)劃和具體的推進目標，在推進過程中逐漸改善和優(yōu)化調(diào)整，才能更好地提高和企業(yè)發(fā)展的匹配性。目前在企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)方面缺乏足夠重視，資金投入不足，沒有制定清晰的科學管理規(guī)劃，權(quán)責分配不明確，流程銜接不順暢，內(nèi)部部門之間互相出現(xiàn)推諉扯皮等情況，從而影響了內(nèi)部控制進程的有序推進。(3)員工素質(zhì)和技能需要進一步提升，人力資源管理作用發(fā)揮不到位。一方面，企業(yè)在員工培訓、選拔任用等方面和內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)方面銜接不順暢，內(nèi)部控制管理部門員工能力和素質(zhì)相對較低，很多年齡較大，有的缺乏經(jīng)驗，甚至很多都是靠關(guān)系任職，綜合技能需要進一步提升，對企業(yè)內(nèi)部控制缺乏全面科學認知，政治覺悟不高，組織紀律性差，沒有起到良好的表率作用；另一方面，企業(yè)在內(nèi)部控制人力資源管理要素配置等方面做得不到位，沒有建立相應(yīng)配套的激勵獎懲制度和薪酬制度，人力資源配置不到位，不利于內(nèi)部控制環(huán)境進一步優(yōu)化和科學建設(shè)。(4)內(nèi)部控制審計工作流于形式。加強企業(yè)內(nèi)部審計，構(gòu)建良好的企業(yè)文化，是推動企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)有效落地的重要保障。當前企業(yè)在內(nèi)部審計方面受到利益制衡和約束，加上權(quán)利限制等，導致在審計監(jiān)督方面不敢執(zhí)行、不想執(zhí)行，員工對內(nèi)部審計有很大的抵觸情緒，一定程度上不利于提高配合審計檢查的積極性，同時在企業(yè)文化建設(shè)方面，描述過于空洞，過于注重口號和表象化的東西，沒有結(jié)合企業(yè)實際，將企業(yè)文化、內(nèi)部控制和企業(yè)實際經(jīng)營情況全面結(jié)合起來，從而導致很多東西光有行動，沒有結(jié)果，形式主義嚴重。

3基于企業(yè)文化視角的內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化對策

為了進一步夯實企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)，逐漸優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，提高內(nèi)部控制整體水平，更好地發(fā)揮好企業(yè)文化建設(shè)應(yīng)有的功能，建議從以下幾個方面進行完善和改進。(1)加強企業(yè)文化、內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃匹配性研究，提高宏觀管控水平。要將企業(yè)文化建設(shè)、內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略有機結(jié)合起來進行統(tǒng)籌謀劃，營造良好的企業(yè)文化氛圍，堅決摒棄個人利益、團體主義等錯誤的思想傾向，加強全員理念宣傳，對開展內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)、企業(yè)文化建設(shè)的重要意義通過多種方式進行宣傳，提高全員主動參與意識，并制定完善的制度規(guī)范和行為約束機制，完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。(2)加強組織管理，提高內(nèi)部控制管理專業(yè)化水平。一方面，要成立專門的內(nèi)部控制管理機構(gòu)，明確具體職責，配置專業(yè)管理人員，加強繼續(xù)教育培訓，加大優(yōu)秀人才的引進，激發(fā)企業(yè)內(nèi)部活力，對崗位設(shè)置和具體要求提出明確的規(guī)定，嚴格按照崗位設(shè)置要求進行人才甄選，因需設(shè)崗，降低用工成本；另一方面，積極引入全面質(zhì)量管理等現(xiàn)代化企業(yè)管理理念，學習和借鑒國內(nèi)外優(yōu)秀企業(yè)在企業(yè)文化建設(shè)和內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化方面的經(jīng)驗和做法，結(jié)合企業(yè)實際，制定更加完善的優(yōu)化整改對策，明確責任分工，嚴格責任落實，定期開展考核監(jiān)督，及時兌現(xiàn)獎懲，提高內(nèi)部控制專業(yè)化管理水平，形成良性競爭氛圍。(3)積極落實人力資源各項政策，不斷提高內(nèi)部審計水平。一方面，要對企業(yè)目前在人力資源管理方面存在的問題進行排查，找出問題，分析原因，并制定有效的整改策略，加強全員管理，嚴格落實以人為本的發(fā)展理念，為優(yōu)秀人才提供更大的舞臺，引導員工將個人價值和企業(yè)發(fā)展融為一體，結(jié)合起來，加強崗位素質(zhì)測評和業(yè)績評價，為員工設(shè)置更加多元化的職業(yè)發(fā)展通道，提高整體人力資源管理效能；另一方面，要加強內(nèi)部審計監(jiān)督，借助第三方合作平臺，加強內(nèi)外部聯(lián)合審計，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)運行管理方面存在的問題，并加強風險防控，降低違法作業(yè)行為和不良風險。此外，還要加強企業(yè)文化建設(shè)，進一步細化企業(yè)文化建設(shè)內(nèi)涵，拓寬發(fā)展外延，培育優(yōu)秀的企業(yè)文化，探索企業(yè)文化建設(shè)和內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)有效結(jié)合點，提高企業(yè)文化建設(shè)的系統(tǒng)化、規(guī)范化水平，為開展內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)營造良好的氛圍，進一步推動內(nèi)部控制制度的有效貫徹落實。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制管理體系的重要保證和基石，企業(yè)文化是企業(yè)管理基礎(chǔ)工作的支撐，只有全面加強企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)和企業(yè)文化協(xié)同建設(shè)，找準結(jié)合點，進一步完善和優(yōu)化內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，才能不斷夯實基礎(chǔ)，提高內(nèi)部控制運行的有效性，提高人力資源管理效能，鞏固企業(yè)發(fā)展優(yōu)勢，在激烈的市場競爭中始終處于主動競爭優(yōu)勢。

參考文獻

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作者:宋文輝 單位:大華會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)云南分所