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摘要：借助成本法開展長期股權(quán)投資合并報表的抵消工作，主要是就母公司所持有的長期股權(quán)投資，以及母公司在子公司權(quán)益下的份額及利潤。作為財務(wù)會計中一項非常重要的內(nèi)容，合并報表有著很強的實用性，操作難度也比較大，以成本法為基礎(chǔ)，在對子公司隸屬于母公司部分的權(quán)益變動進行報表合并的過程中，少數(shù)股東部分需要對少數(shù)權(quán)益進行確認。本文結(jié)合相關(guān)理論，從長期股權(quán)投資報表合并抵銷的思路出發(fā)，對其具體內(nèi)容進行了分析和探討。

關(guān)鍵詞：成本法；長期股權(quán)投資；報表；合并抵銷

成本法是長期股權(quán)投資核算中一種非常有效的方法，其本身核算方法簡單，便于操作，能夠有效避免賬務(wù)混亂的問題，在實踐中有著廣泛的應用，在長期股權(quán)投資報表合并抵銷中發(fā)揮著重要作用，必須得到相關(guān)管理人員的重視。在開展長期股權(quán)投資報表的合并抵銷過程中，實際上并不需要開展相應的調(diào)整工作，因此能夠?qū)喜⒇攧?wù)報表編制的過程進行簡化，提升長期股權(quán)投資核算的效果。

一、相關(guān)理論

(一)成本法。成本法指長期股權(quán)投資依照成本進行計價的方法，強調(diào)以初始投資成本計價，不對股權(quán)投資的賬面價值進行調(diào)整，只有在進行投資追加、回收或者收到清算性股利時，才會就長期股權(quán)投資的成本進行調(diào)整。換言之，合并報表范圍內(nèi)，必須是子公司宣告進行現(xiàn)金股利或者利潤的分配時，才會確認當期投資收益，報表期末無論子公司是否存在凈資產(chǎn)的增減變化，都僅會在編制合并報表環(huán)節(jié)，才會對報表科目進行調(diào)整，母公司在個別報表不需要開展相應的賬務(wù)處理。(二)合并理論。在進行合并財務(wù)報表編制的過程中，應該將集團作為一個整體，針對母公司和子公司之間的內(nèi)部交易，需要做好相互抵銷，比較常用的抵銷方法有權(quán)益法、成本法等，從實際應用的角度，前者要求工作人員做好相關(guān)項目的整理和調(diào)整工作，存在異常復雜的抵消分錄，工作量較大，后者由于不需要對權(quán)益項目進行調(diào)整，抵銷分錄的編制更加簡單，因此相比較前者有著更加廣泛的應用。

二、成本法下長期股權(quán)投資的合并報表抵銷思路

在編制合并報表前，首先需要統(tǒng)一母子公司會計政策，保證母子公司財務(wù)報表反映的內(nèi)容一致。在合并報表編制的過程中，完成母子公司財務(wù)報表數(shù)據(jù)加總工作的同時，要求做好母公司和子公司加總數(shù)據(jù)的整理工作，對數(shù)據(jù)中存在的重復記錄進行優(yōu)化，借助抵消分錄來對數(shù)據(jù)中的重復計算問題進行相應的調(diào)整。如果是在非同一控制下，就子公司的長期股權(quán)投資編制合并報表時，母公司可以通過投資成本入賬，就子公司的凈資產(chǎn)賬面價值、凈資產(chǎn)增值以及商譽等進行核算。成本法下，長期股權(quán)投資報表的合并抵銷不再需要如同權(quán)益法一樣進行母公司投資的調(diào)整，可以在財務(wù)報表匯總后進行抵銷分錄的編制，因此，報表編制更加簡單。不過也需要注意，成本法下的長期股權(quán)投資因為沒有進行調(diào)整，體現(xiàn)在報表中的是初始投資成本，取得子公司的控制權(quán)后，子公司的相關(guān)權(quán)益必然會出現(xiàn)變化，但是這種變化在母公司財務(wù)報表的長期股權(quán)投資中并不會直接體現(xiàn)出來，在這種情況下，如果財務(wù)人員缺乏足夠的認知，在進行合并財務(wù)報表編制的過程中單純關(guān)注母公司的財務(wù)報表，則可能會引發(fā)長期股權(quán)投資不匹配所有者權(quán)益份額的問題。想要對上述問題進行解決，企業(yè)在以成本法為基礎(chǔ)，開展合并報表編制的過程中，需要做好子公司權(quán)益的分別處理，將其分為購買日子公司權(quán)益和購買后新增權(quán)益兩部分，對于購買日權(quán)益部分，可以直接進行抵銷，就少數(shù)股東權(quán)益進行確認；對于購買后新增權(quán)益，不能直接采用抵銷的手段，而是需要將相應的權(quán)益項目添加到母公司資產(chǎn)負債表中，實現(xiàn)對損益金額以及少數(shù)股東權(quán)益的合理分割，這樣才能真正保障長期股權(quán)投資報表合并抵銷的應用成效。

三、成本法下長期股權(quán)投資的報表合并抵銷

在運用成本法進行長期股權(quán)投資報表的合并和抵銷時，應該明確，可以對權(quán)益做出反映的合并成本在長期股權(quán)投資中占據(jù)了重要份額，拋開母公司向子公司投入的資金，當合并成本出現(xiàn)變化時，企業(yè)收益會隨之改變，但是長期股權(quán)投資的余額則相對固定。在這樣的情況下，若需要抵銷對于子公司的長期投資項目，母公司所要做的十分簡單，只需要將長期股權(quán)投資和子公司的權(quán)益項目抵消，對于非全資子公司，抵銷的實質(zhì)是合并日后的歸屬于母公司部分的權(quán)益變動會被計入合并報表，屬于少數(shù)股東的部分，需要確認少數(shù)股東權(quán)益。(一)全資子公司利潤分配合并抵銷。合并報表需要實現(xiàn)對于母公司以及所有子公司財務(wù)報表相關(guān)數(shù)據(jù)的整理工作，針對這些數(shù)據(jù)中的重復記錄，做好抵銷與調(diào)整，以完善的抵銷分錄為支撐，合并抵銷重復計算數(shù)據(jù)。全資子公司的利潤分配在個別報表中將未分配利潤減少，而從企業(yè)合并的角度，母公司分配到的權(quán)益和利潤會帶動公司內(nèi)部未分配利潤乃至投資利益的持續(xù)增長，而這些增長的收益并不會流出合并報表。從這個角度分析，以成本法為基礎(chǔ)，對資產(chǎn)負債表的合并在程序上和方法上更為簡便，僅對歸屬于母公司的投資收益進行相應抵銷即可。(二)非全資子公司利潤分配合并抵銷。對于非全資子公司而言，因為其本身由多個股東同時持股，因此，母公司在對非全資子公司的長期股權(quán)投資權(quán)益項目進行抵銷時，應就自身享有權(quán)益的份額進行合并抵消，且依照合并日金額，確認好歸屬于少數(shù)股東的權(quán)益，同時也需要注意，當子公司權(quán)益改變時，少數(shù)股東權(quán)益需要隨之改變，與公司權(quán)益的變化保持一致性。對于歸屬于母公司所有者的權(quán)益，如果其中一部分屬于合并方所享有的份額，則在進行合并報表編制的過程中，需要抵銷長期股投資部分，抵銷后存在的差額會增加相應的額外收入，包括營業(yè)外收入以及商譽等；而對于投資累計實現(xiàn)的凈損益份額，在合并報表中需要計入資本公積或者未分配利潤項目。非同一控制長期股權(quán)投資與同一控制抵銷同樣為母公司長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益，兩者的主要差異體現(xiàn)在，非同一控制模式下，母公司將投資成本實現(xiàn)長期股權(quán)投資入賬，需要能夠?qū)ψ庸镜膬糍Y產(chǎn)賬面價值、凈資產(chǎn)增值以及子公司商譽部門進行核算。非全資子公司資本公積的增加，導致少數(shù)股東權(quán)益的相應增加，會計分錄是減少資本公積，增加少數(shù)股東權(quán)益。如果子公司資本公積減少，需要利用相反的會計分錄實現(xiàn)合并抵銷。母公司投資收益和子公司分配利潤抵銷分錄，借：投資收益、少數(shù)股東損益，貸：對所有者權(quán)(或股東)的分配。具體來講，就是將子公司分配的現(xiàn)金利潤抵銷，確認留存收益增加會帶來少數(shù)股東權(quán)益的增加。如果不進行利潤分配，則僅需要對少數(shù)股東權(quán)益增加的部分進行確認。

四、結(jié)語

總而言之，與權(quán)益法相比，成本法在對上市公司長期股權(quán)投資進行報表合并抵銷的過程中，不需要就長期股權(quán)投資進行調(diào)整，只需要對母公司的投資成本進行抵銷，這樣就能簡化對合并報表編制的流程，促進工作效率的提高。另外，成本法下，子公司所有者權(quán)益可以分為合并日所有者權(quán)益與合并日后的權(quán)益變動，這里的權(quán)益變動主要受留存收益以及資本公積等的影響。對于歸屬于母公司的部分以及少數(shù)股東權(quán)益，可以直接按持股比較計入到合并報表相應權(quán)益項目中。采用成本法對長期股權(quán)投資的合并抵銷，可以直接進行報表編制，在實際操作中更加簡單，也更容易理解，有著良好的適用性，應該得到推廣和普及。

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作者:李婕 單位:廣西鐵控資產(chǎn)管理有限公司