導(dǎo)語：如何才能寫好一篇長期股權(quán)投資方法轉(zhuǎn)換，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

在處置部分投資時(shí)投資單位的持股比例下降在某些特定的情況下，投資方會(huì)將原有的投資份額進(jìn)行壓縮，導(dǎo)致話語權(quán)降低，致使無法控制被投資方時(shí)，此時(shí)，權(quán)益法就必須做為長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的方法來使用。首先，被處置的投資部分應(yīng)按照比例終止原定的長期股權(quán)投資成本。在此基礎(chǔ)上，重新計(jì)算出當(dāng)前投資部分在整體投資中的比例，整合出當(dāng)前的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額（購買當(dāng)日的公允價(jià)值在權(quán)益法下具單一性，可以不予以考慮所處置部分投資過程中被投資單位的凈資產(chǎn)價(jià)值），即可以不對其賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。但當(dāng)投資成本縮水，無法保證原有投資份額時(shí)，應(yīng)同時(shí)調(diào)整投資成本和留存收益。

二、對財(cái)務(wù)的主要影響

(一)給母公司帶來沖擊基于新準(zhǔn)則的規(guī)定，母公司在對子公司進(jìn)行投資時(shí)，要使用成本法，而在合并財(cái)務(wù)報(bào)表之后則必須用權(quán)益法調(diào)整。這一變化并不影響財(cái)務(wù)報(bào)表的合并和編制，但是卻影響著眾多母公司，特別是個(gè)別控股型公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。成本法和權(quán)益法所存在的最大的區(qū)別就是在投資收益方面的確認(rèn)方式。權(quán)益法是對投資企業(yè)凈損益做出改變后確認(rèn)投資的損失或盈利，以達(dá)到長期的價(jià)值；而成本法則不受到被投資企業(yè)過去盈利或虧損的影響，確認(rèn)投資收益也是在得到股利之后。當(dāng)前，我國的上市公司中有一大部分的股利發(fā)放都達(dá)不到其實(shí)現(xiàn)的凈利潤。而改變了核算方法之后，如果子公司能夠一直保持盈利的狀態(tài)，母公司在對投資收益進(jìn)行確認(rèn)時(shí)依然運(yùn)用成本法的話，相比于運(yùn)用權(quán)益法來確認(rèn)其資產(chǎn)總額和凈收益還有些許不足；但是如果子公司不能持續(xù)盈利反而一直虧損，這種情況則恰恰相反。這一變化，也使得母公司不得不對企業(yè)中原有財(cái)務(wù)指標(biāo)作出相應(yīng)的調(diào)整。

(二)過去的財(cái)務(wù)政策被迫調(diào)整1、對利潤分配做出改變實(shí)務(wù)中，凈利潤才是對母公司進(jìn)行利潤分配的基礎(chǔ)。運(yùn)用成本法時(shí)，在子公司的利潤分配十分低下的前提下，經(jīng)營活動(dòng)方面存在著收益不足等情況使得支出費(fèi)用大于收益，新準(zhǔn)則的規(guī)定還有可能導(dǎo)致母公司的留存收益無法達(dá)到預(yù)期的效果，不能按要求實(shí)行分紅制度。但是為了符合國家的要求，使資本市場的預(yù)定效果得到滿足，企業(yè)就必須對其當(dāng)前在子公司中推行的利潤分配政策做出明確的調(diào)整。2、調(diào)整籌資策略在新準(zhǔn)則開始實(shí)施后，長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法的選擇會(huì)在很大程度上改變公司的經(jīng)營狀況。公司的發(fā)展能力和償債能力等也會(huì)在原來的基礎(chǔ)上發(fā)生巨大變化。在新準(zhǔn)則實(shí)施初期，與新準(zhǔn)則存在利益關(guān)系的人必然會(huì)高度關(guān)注新準(zhǔn)則的實(shí)施。因此，公司在面對這些債權(quán)人時(shí)不能慌亂，要耐心的進(jìn)行解釋，并調(diào)整籌資方式、策略和規(guī)模。

三、結(jié)束語

篇2

【關(guān)鍵詞】長期股權(quán)投資；核算方法；轉(zhuǎn)換

甲公司于2×13年1月1日以銀行存款4 000萬元自公開市場購入1 000萬股乙公司股票，占乙公司表決權(quán)股份的10%。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為48 000萬元，甲公司在取得該項(xiàng)投資后，對乙公司不具有重大影響，乙公司股份在活躍市場有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，甲公司董事會(huì)對該部分股權(quán)沒有隨時(shí)出售的計(jì)劃，將其分類為可供出售金融資產(chǎn)。2×13年4月26日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利3 500萬元。乙公司2×13年度實(shí)現(xiàn)凈利潤6 000萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2×13年12月31日乙公司股票收盤價(jià)為每股6元。

2×14年4月1日，甲公司以銀行存款10 100萬元自公開市場再次購入乙公司20%有表決權(quán)股份。當(dāng)日，乙公司股票收盤價(jià)為每股5元。2×14年4月1日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為50 500萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為53 000萬元，其差額全部源自乙公司存貨的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值。甲公司取得乙公司該部分有表決權(quán)股份后，按照乙公司章程有關(guān)規(guī)定，派人參與乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。2×14年4月28日，乙公司宣告分派現(xiàn)現(xiàn)金股利4 000萬元。乙公司2×14年度實(shí)現(xiàn)凈利潤9 000萬元（其中2×14年1至3月份實(shí)現(xiàn)凈利潤2 000萬元），無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

截至2×14年12月31日，乙公司持有的上述存貨已向外部獨(dú)立的第三方出售了60%。2×14年12月31日乙公司股票收盤價(jià)為每股8元。

⑴甲公司在取得乙公司的股權(quán)投資前與其相關(guān)各方不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系；

⑵甲公司對乙公司的股權(quán)投資在2×13年度和2×14年度均未出現(xiàn)減值跡象；

⑶甲公司投資乙公司期間，乙公司股本未發(fā)生增減資變化；

⑷本題不考慮稅費(fèi)及其他因素。

要求：

（1）編制甲公司2×14年4月1日與乙公司股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（2）計(jì)算甲公司持有的乙公司股權(quán)對甲公司2×14年度利潤表利潤總額項(xiàng)目的影響金額。

（3）計(jì)算2×14年12月31日甲公司對乙公司股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

（1）編制甲公司2×14年1月1日與股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

借：長期股權(quán)投資―成本 10 100

貸：銀行存款 10 100

借：長期股權(quán)投資―成本 5 000（1 000×5）

投資收益 1 000

貸：可供出售金融資產(chǎn) 6 000（1 000×6）借：資本公積―其他資本公積 2 000（1 000×6-4 000）

貸：投資收益 2 000

借：長期股權(quán)投資―成本 800[53 000×30%-（10 100+5 000）]

貸：營業(yè)外收入 800

（2）甲公司持有的乙公司股權(quán)對甲公司2×14年度利潤表利潤總額項(xiàng)目的影響金額

=-1 000+2 000+800+[（9 000-2 000）-（53 000-50 500）×60%]×30%=3 450（萬元）

（3）2×14年12月31日甲公司對乙公司股權(quán)投資的賬面價(jià)值

=10 100+5 000+800+[（9 000-2 000-4 000）-（53 000-50 500）×60%]×30%=16 350（萬元）

2.投資企業(yè)因處置部分股權(quán)投資等原因?qū)㈤L期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)

（1）投資企業(yè)因處置部分股權(quán)投資等原因喪失了對被投資單位的共同控制或重大影響的，處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)改按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》核算，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（2）投資企業(yè)因處置部分權(quán)益性投資等原因喪失了對被投資單位的控制的，在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，處置后的剩余股權(quán)不能對被投資單位實(shí)施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，其在喪失控制之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資 投資收益

借：可供出售金融資產(chǎn) 貸：長期股權(quán)投資 投資收益

甲公司于2×14年1月4日出售其所持聯(lián)營企業(yè)丁公司28%的股權(quán)（丁公司為上市公司），所得價(jià)款4 000萬元收存銀行，同時(shí)辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。甲公司出售丁公司28%的股權(quán)后，對丁公司不再具有重大影響。剩余股權(quán)在2×14年1月4日的公允價(jià)值為1 000萬元，甲公司董事會(huì)對該部分股權(quán)沒有隨時(shí)出售的計(jì)劃，將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

甲公司所持丁公司35%股權(quán)系2×10年1月5日購入，初始投資成本為2 700萬元。投資日丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8 000萬元，除某項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值900萬元外，其他各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。上述無形資產(chǎn)自取得投資起按5年，并采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

2×13年12月31日，按原投資日丁公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值持續(xù)計(jì)算的丁公司凈資產(chǎn)為12 320萬元，其中：2×10年1月至2×13年12月累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤5 520萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降減少資本公積300萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

篇3

一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本規(guī)定

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法，主要有兩種情形：（1）投資方最初對被投資方持股較少，不足以控制、共同控制被投資方，也不足以對其施加重大影響，故采用成本法核算；后因增持股份能夠?qū)Ρ煌顿Y方實(shí)施共同控制或施加重大影響，從而由原成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算。（2）投資方最初可以控制被投資方，長期股權(quán)投資采用成本法核算，后來將所持股份部分轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓后與被投資方之間由原控制關(guān)系轉(zhuǎn)為僅能施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂?，需要由原成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法。

上述情形所致長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換涉及的會(huì)計(jì)處理比較復(fù)雜，下面運(yùn)用列表分析法進(jìn)行具體解析并通過模擬案例進(jìn)行操作演示。

二、列表分析法在成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)的巧妙運(yùn)用

（一）投資方因增資達(dá)到共同控制被投資方或能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊憰r(shí)需要轉(zhuǎn)換。轉(zhuǎn)換日，投資方對發(fā)生實(shí)質(zhì)變化的長期股權(quán)投資，分別對最初持有股份和新增投資進(jìn)行相應(yīng)處理。

1.調(diào)整最初持股部分的賬面價(jià)值。首先，投資方將原始投資日投資的入賬價(jià)值（以下簡稱原始投資成本）與同日應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的對應(yīng)份額（以下簡稱原始權(quán)益份額）進(jìn)行比較，當(dāng)出現(xiàn)情形②時(shí)需調(diào)整原始投資日的投資成本。具體見表1。

其次，調(diào)整原始投資日后至增資交易日之間投資賬面價(jià)值的變動(dòng)。原始投資日后至增資交易日之間，因被投資方發(fā)生的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)，投資方應(yīng)按照原始比例所分享（或分擔(dān)）的對應(yīng)份額對其投資賬面價(jià)值作相應(yīng)調(diào)整。

屬于被投資方實(shí)現(xiàn)凈損益的對應(yīng)分享額（以下簡稱原始凈損益分享額），調(diào)整投資賬面價(jià)值，同時(shí)對自原始投資日到增資交易當(dāng)期期初的部分，計(jì)入留存收益；而增資交易當(dāng)期期初到增資交易日之間的部分，確認(rèn)當(dāng)期損益。屬于被投資方因凈損益以外其他交易或事項(xiàng)所引起的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)對應(yīng)份額（以下簡稱原始其他權(quán)益分享額），調(diào)整投資賬面價(jià)值和資本公積。詳見表2。

2.調(diào)整因增資引致投資賬面價(jià)值的變動(dòng)。增資交易日，投資方應(yīng)對比新增投資成本和被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值相對于新增部分的對應(yīng)分享額（以下簡稱新增權(quán)益份額），具體見表3。

例1：2013年1月1日，陽光股份有限公司（以下簡稱陽光公司）用貨幣方式出資8 500 000元獲得永泰股份有限公司（以下簡稱永泰公司）的股權(quán)，占永泰公司有表決權(quán)資本的12%。永泰公司在投資日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值總額均為55 000 000元。因陽光公司對永泰公司既不具有控制、共同控制，也不能施加重大影響，故采用成本法核算。陽光公司的法定盈余公積按凈利潤的10%計(jì)提。

2014年4月1日，陽光公司再次以貨幣方式增加投資，增持永泰公司有表決權(quán)資本的15%，當(dāng)日永泰公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為88 000 000元。至此，陽光公司能夠?qū)τ捞┕臼┘又卮笥绊?，所以長期股權(quán)投資應(yīng)轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算。自2013年1月1日-2014年4月1日，永泰公司累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤28 040 000元，其中，2013年度為22 800 000元。假定永泰公司從2013年年初以來尚未分配現(xiàn)金股利，不考慮陽光公司和永泰公司的內(nèi)部交易。解析如下：

1.2014年4月1日，陽光公司首先調(diào)整最初持股12%部分的賬面價(jià)值。

首先，列表分析原始投資日投資成本是否需要調(diào)整，見表4。

陽光公司無需調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面數(shù)額，但應(yīng)將原成本法有關(guān)明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)為權(quán)益法下相應(yīng)明細(xì)科目余額，會(huì)計(jì)處理為：

借：長期股權(quán)投資――永泰公司（成本） 8 500 000

貸：長期股權(quán)投資――永泰公司 8 500 000

其次，對永泰公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在2013年1月1日-2014年4月1日之間公允價(jià)值的變動(dòng)額33 000 000元（88 000 000-55 000 000）對應(yīng)于原始比例12%的分享額3 960 000元作相應(yīng)調(diào)整，具體處理見表5。

根據(jù)表5的計(jì)算和分析，陽光公司應(yīng)綜合調(diào)賬如下：

借：長期股權(quán)投資――永泰公司（損益調(diào)整）

3 364 800

――永泰公司（其他權(quán)益變動(dòng)）

595 200

貸：盈余公積――法定盈余公積 273 600

利潤分配――未分配利潤 2 462 400

投資收益 628 800

貸：資本公積――其他資本公積 95 200

2.2014年4月1日，陽光公司對新增投資成本的調(diào)整。

（1）假定陽光公司以貨幣出資20 600 000元，分析見表6。陽光公司應(yīng)按新增投資成本20 600 000元直接入賬：

借：長期股權(quán)投資――永泰公司（成本） 20 600 000

貸：銀行存款 20 600 000

增資后，陽光公司從投資整體角度來看，對永泰公司投資體現(xiàn)在長期股權(quán)投資中的商譽(yù)總價(jià)值為9 300 000元（1 900 000+7 400 000）。

（2）假定陽光公司以貨幣出資11 200 000元，分析見表7。陽光公司對增資成本應(yīng)作如下調(diào)整入賬：

借：長期股權(quán)投資――永泰公司（成本） 11 300 000

貸：銀行存款 11 200 000

營業(yè)外收入 100 000

（二）投資方因處置部分投資喪失對被投資方的控制，轉(zhuǎn)為只能實(shí)施共同控制或具有重大影響時(shí)，需要轉(zhuǎn)換。投資方應(yīng)對長期股權(quán)投資剩余賬面價(jià)值作如下調(diào)整：

1.調(diào)整剩余長期股權(quán)投資（按剩余持股比例）的原始投資成本。投資方在轉(zhuǎn)銷處置部分的投資成本之后，對比剩余投資成本和原始投資時(shí)按剩余比例應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的對應(yīng)份額（以下簡稱剩余股原享有權(quán)益份額），詳見表8。

2.根據(jù)被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)（原始投資日后至處置部分投資交易日期間）對應(yīng)于剩余比例應(yīng)由投資方享有對應(yīng)份額的變動(dòng)，相應(yīng)的調(diào)整投資賬面價(jià)值，分析見表9。

例2：2013年1月1日，仁和股份有限公司（以下簡稱仁和公司）以貨幣方式出資40 600 000元取得騰宇股份有限公司（以下簡稱騰宇公司）60%的股權(quán)，能夠?qū)嵤┛刂疲什捎贸杀痉ê怂?。該?xiàng)投資沒有發(fā)生減值損失。當(dāng)日，騰宇公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值總額均為60 400 000元。2014年6月1日，仁和公司以價(jià)款25 800 000元將所持騰宇公司股權(quán)的50%出售給宏盛股份有限公司，當(dāng)日騰宇公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為99 800 000元。2013年1月1日-2014年6月1日，騰宇公司累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤為28 200 000元，其中2013年度為20 500 000元。假定騰宇公司自2013年初以來沒有向投資者分配現(xiàn)金股利，除凈損益以外沒有發(fā)生引起資本公積變化的其他交易或事項(xiàng)。仁和公司每年均按10%提取法定盈余公積。2014年6月1日后，對騰宇公司的該項(xiàng)投資應(yīng)由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算。解析如下：

2014年6月1日，仁和公司對騰宇公司的該項(xiàng)投資應(yīng)作如下處理：

第一步：確認(rèn)出售所持騰宇公司股權(quán)50%的處置損益。

借：銀行存款 25 800 000

貸：長期股權(quán)投資――騰宇公司 20 300 000

投資收益 5 500 000

第二步：將投資賬面余額（剩余30%部分）由原成本法明細(xì)科目余額調(diào)整為權(quán)益法下相應(yīng)明細(xì)科目余額。

1.調(diào)整剩余持股比例部分的原始投資成本，分析見表10。

2.對2013年1月1日至2014年6月1日之間騰宇公司發(fā)生的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)額相對于剩余30%的仁和公司分享額的調(diào)整，詳見表11。仁和公司的綜合調(diào)整如下：

借：長期股權(quán)投資――騰宇公司（損益調(diào)整）

8 460 000

――騰宇公司（其他權(quán)益變動(dòng)）

3 360 000

貸：盈余公積 615 000

利潤分配――未分配利潤 5 535 000

篇4

【關(guān)鍵詞】股權(quán)投資 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 比較

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范變動(dòng)的一個(gè)重要內(nèi)容就是長期股權(quán)投資，也是市場財(cái)報(bào)信息使用者最關(guān)心的內(nèi)容。14年財(cái)政部出臺了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號――長期股權(quán)投資》（以下簡稱CAS2（2014）），重新規(guī)范和調(diào)整了其核算方法與范圍，這里面包含的內(nèi)容有以下：初始成本的核算和計(jì)量、長期股權(quán)投資核算范圍、計(jì)量方法和投資收益等。這一系列的變動(dòng)使得長期股權(quán)投資核算方法與2016年頒布的舊準(zhǔn)則相比較發(fā)生了重大變化。本文從長期股權(quán)投資調(diào)整的適用范圍和核算方法角度出發(fā)，對長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換在新舊準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)處理做一比較分析，系統(tǒng)的分析新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下對長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理的不同。

一、CAS2（2014）適用范圍

在14年，對于長期股權(quán)投資的定義上，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中財(cái)政部重新進(jìn)行了修訂，長期股權(quán)投資主指：投資方同歸股權(quán)投資達(dá)到控制百日投資單位，或者是能夠重大的影響到被投資單位，或是為了和被投資單位建立起緊密的聯(lián)系，以此來經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分散。投資方不能控制、重大影響以及共同控制的其他投資，不管市場的活躍度怎樣、公允價(jià)值是否確定，均不適用長期股權(quán)投資，而屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（CAS22）。新舊準(zhǔn)則相對比我們可以發(fā)現(xiàn)，新準(zhǔn)則規(guī)定中，長期股權(quán)投資核算的適用范圍比舊準(zhǔn)則要小，所以新準(zhǔn)則下對長期股權(quán)投資適用范圍更加嚴(yán)格。從新舊準(zhǔn)則的核算范圍調(diào)整的角度來看，修訂以后，被投資方的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)就是投資企業(yè)方需要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。而對不能夠進(jìn)行控制、重大影響、一同控制的權(quán)益性投資，那么被投資方的信用風(fēng)險(xiǎn)以及投資資產(chǎn)價(jià)格的變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)就是投資企業(yè)需要承擔(dān)的2種風(fēng)險(xiǎn)，所以在這種情況下就應(yīng)當(dāng)實(shí)行不同的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制和不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范。因此，2014年修訂后的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)能夠更好更有效地滿足投資風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，同時(shí)也更加與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。

二、重修定義“合營企業(yè)”“控制”“共同控制”

2014新準(zhǔn)則對合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則合進(jìn)行了修訂，此外還提出了營安排準(zhǔn)則，且重修定義了“合營企業(yè)”、“控制”、“共同控制”，CAS2（2014）指出，只有嚴(yán)格的按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號――合營安排》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號――合并財(cái)務(wù)報(bào)表》進(jìn)行，才能夠精準(zhǔn)的定位好“合營企業(yè)”、“控制”、“共同控制”，CAS2（2014）只規(guī)范了如何進(jìn)行對“重大影響”進(jìn)行判斷。重大影響是指對被投資單位的經(jīng)營政策以及財(cái)務(wù)，投資方有權(quán)參與決策，但無法控制或者是一起控制去制定政策。如果對被投資單位，投資企業(yè)可進(jìn)行重大影響的，則被投資單位就是投資企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。而CAS2（2014）并沒有對重大影響的定義進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的修改，但同時(shí)也新增加了一個(gè)內(nèi)容：在對重大影響進(jìn)行判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮當(dāng)期被投資單位潛在表決權(quán)因素，如：可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證、可轉(zhuǎn)換公司的債券等。但是應(yīng)當(dāng)注意的是，如果我們在考慮潛在表決權(quán)時(shí)，不考慮以后期間才可轉(zhuǎn)換或可執(zhí)行的潛在表決權(quán)，只考慮“當(dāng)期”的。同時(shí)，對重大影響進(jìn)行判斷時(shí)，需將當(dāng)期可執(zhí)行、可轉(zhuǎn)換潛在表決權(quán)的影響給考慮進(jìn)行，但是，在采用權(quán)益法來計(jì)算確認(rèn)享有被投資方所有者權(quán)益的份額時(shí)，包含潛在表決權(quán)的其他衍生工具以及潛在表決權(quán)的影響則不用進(jìn)行考慮，除了在當(dāng)前此類潛在表決權(quán)能夠馬上得到與被投資方所有者權(quán)益相關(guān)的回報(bào)。

實(shí)務(wù)中，有以下的因素在判重大影響時(shí)是要注意的：（1）派代表進(jìn)入被投資單位的權(quán)力機(jī)構(gòu)以及董事當(dāng)中去。（2）被投資單位在制定政策時(shí)要有參與。（3）和被投資單位有重要較易的額關(guān)系。（4）派出管理人員到被投資單位。（5）提供關(guān)鍵的技術(shù)資料給被投資單位。

三、長期股權(quán)投資取得初始投資成本的確認(rèn)和計(jì)量變化

（一）同一控制下企業(yè)合并取得的股權(quán)投資

如果合并的對價(jià)是以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、支付現(xiàn)金和承擔(dān)債務(wù)的方式，在合并日，在確定長期股權(quán)投資的初始投資成本時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)該把被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中賬面價(jià)值的份額來進(jìn)行確定。如果轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)、支付的現(xiàn)金和所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值間和長期股權(quán)投資的初始投資成本出現(xiàn)差額，應(yīng)該將此差額的調(diào)整應(yīng)根據(jù)資本公積來機(jī)械能；若出現(xiàn)資本公積的余額對差額無法進(jìn)行沖減的情況，對留存收益進(jìn)行調(diào)整。對新舊準(zhǔn)則進(jìn)行比較，我們可以發(fā)現(xiàn)二者存在明顯差距：新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)“在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值”就是被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值。

（二）非同一控制下企業(yè)合并取得的股權(quán)投資

投資的初始投資成本主要為：若被購買方的控制權(quán)被投資方得到時(shí)，其負(fù)擔(dān)的運(yùn)費(fèi)、負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及付出的資產(chǎn)，換句話說初始投資成本也就是以付出的資產(chǎn)等的公允價(jià)值核算計(jì)量，新準(zhǔn)則將《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號》關(guān)于合并費(fèi)用的處理要求納入準(zhǔn)則正文。

（三）非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資

這種情況下，初始投資成本的核算的處理基本上和非同一控制下企業(yè)合并的長期股權(quán)投資是一樣的，按照投入資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量初始投資成本。新準(zhǔn)則刪除投資者投入的長期股權(quán)投資確定初始投資成本的規(guī)定，明確與發(fā)行權(quán)益行證券直接相關(guān)的費(fèi)用依據(jù)金融工具列報(bào)準(zhǔn)則處理。

（四）權(quán)益法下被投資方其他凈資產(chǎn)變動(dòng)的處理

CAS2（2014）當(dāng)中有規(guī)定，對長期股權(quán)投資是權(quán)益法核算下進(jìn)行的，被投資單位除凈損益、利潤分配以及其他綜合收益所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)對長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，并將其納入到所有者權(quán)益當(dāng)中去。CAS2（2014）采用被投資方所有者權(quán)益變動(dòng)份額的處理方式的理由：（1）被投資方其他凈資產(chǎn)變動(dòng)的份額，投資方具有享有權(quán)，符合現(xiàn)行準(zhǔn)則中費(fèi)用以及收益定義的，應(yīng)確認(rèn)為損益。（2）與購買以及直接處置被投資方股權(quán)的交易，被投資方凈資產(chǎn)份額變動(dòng)的交易因間接因素導(dǎo)致?lián)碛邢碛袡?quán)的，在會(huì)計(jì)處理上，因?yàn)槠浣?jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上市一樣，所以處理也一致。購買和直接處置被投資方股權(quán)，所產(chǎn)生的損失或者是利得，應(yīng)將其計(jì)入到損益當(dāng)中去，同理，被投資方凈資產(chǎn)份額變動(dòng)因間接的因素所導(dǎo)致?lián)碛邢碛袡?quán)的，也應(yīng)計(jì)入到損益當(dāng)中去。

四、結(jié)束語

證券市場的蓬勃發(fā)展帶動(dòng)了越來越多的國內(nèi)企業(yè)通過長期股權(quán)投資活動(dòng)來快速提升企業(yè)的價(jià)值。所以必須加強(qiáng)對長期股權(quán)投資的監(jiān)管。2014為了讓我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠保持和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則一致，并整合完善了06年后的相關(guān)修訂，我國財(cái)政部對舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了詳細(xì)修訂，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相對于舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種偉大的進(jìn)步，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對長期股權(quán)投資核算方法都是有規(guī)律可循的，他完善了舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在的問題和缺陷，減少了利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則漏洞進(jìn)行不正當(dāng)交易的行為，同時(shí)也提高了了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，為財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者帶來了更可靠的信息。最大限度的保障了投資者的正當(dāng)合法權(quán)益。

參考文獻(xiàn)

[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號――長期股權(quán)投資（應(yīng)用指南）[Z].2006.

[2]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號――長期股權(quán)投資（應(yīng)用指南）[Z].2014.

篇5

《長期股權(quán)投資準(zhǔn)則》與稅法的差異按投資階段劃分，主要表現(xiàn)在：（1）長期股權(quán)投資初始成本計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異；（2）長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量與稅法規(guī)定的差異；（3）長期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換的成本計(jì)量與稅法的差異；（4）長期股權(quán)投資處置與稅法規(guī)定的差異。

本文結(jié)合投資類型、按投資階段將長期股權(quán)投資準(zhǔn)貝嶼稅法差異進(jìn)行比較研究如下。

一、長期股權(quán)投資初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定長期股權(quán)投資按成本進(jìn)行初始計(jì)量，該成本分企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況。其中企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量，進(jìn)一步區(qū)分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資兩種情形處理（見圖1）。

明確含義：長期股權(quán)投資的初始計(jì)量成本是指按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)入賬的賬面價(jià)值；長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)是指處置投資時(shí)允許稅前扣除的成本；正確界定兩者的差異，是計(jì)算股權(quán)變動(dòng)、后續(xù)計(jì)量或處置投資所得的基礎(chǔ)。

（一）企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異

1同一控制下控股合并取得長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)初始計(jì)量投資成本與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異

會(huì)計(jì)處理：《企業(yè)合并準(zhǔn)則》規(guī)定，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的，在合并日按照取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)價(jià)值之間的差額，列入資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減額的，調(diào)減留存收益。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的，按發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份的面值總額之間的差額，列入資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減額的，調(diào)減留存收益。

稅法規(guī)定：企業(yè)長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)按為取得該項(xiàng)投資所支付的全部代價(jià)（包括現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、所承擔(dān)債務(wù)的公允價(jià)值以及支付的所得稅外的相關(guān)稅費(fèi)）確定。

差異比較：二者的差異是會(huì)計(jì)成本采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，按投資方享有的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額確認(rèn)會(huì)計(jì)成本；計(jì)稅基礎(chǔ)采用收付實(shí)現(xiàn)制原則，以取得該項(xiàng)投資所支付的全部代價(jià)確定（非現(xiàn)金資產(chǎn)作為對價(jià)投資的還涉及繳納流轉(zhuǎn)稅）。

相同點(diǎn)：同一控制下企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)評估、審計(jì)等各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用會(huì)計(jì)記入管理費(fèi)用；稅法規(guī)定企業(yè)實(shí)際發(fā)生的咨詢費(fèi)、評估費(fèi)等在發(fā)生的當(dāng)期據(jù)實(shí)申報(bào)扣除，二者規(guī)定是一致的。

2 非同一控制下控股合并取得長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)初始計(jì)量投資成本與計(jì)稅基礎(chǔ)差異

會(huì)計(jì)處理：非同一控制下的控股合并，購買方按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用之和（其中，支付非貨幣資產(chǎn)作為對價(jià)的，在購買日非貨幣資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額作為資產(chǎn)處置損益，列企業(yè)合并當(dāng)期利潤表）。

計(jì)稅基礎(chǔ)：稅法規(guī)定企業(yè)長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)按取得該項(xiàng)投資所支付的全部代價(jià)（包括現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、所承擔(dān)債務(wù)的公允價(jià)值以及支付的所得稅外的相關(guān)稅費(fèi)）確定。但不包括自被投資方收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。

比較結(jié)論：對比可見非同一控制下控股合并取得長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)成本基本相同；企業(yè)為投資而發(fā)生的借款利息、調(diào)研費(fèi)用等不計(jì)入投資計(jì)稅成本，其稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理一致。

局部差異為：投資準(zhǔn)則規(guī)定非同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用（資產(chǎn)評估費(fèi)等）計(jì)入投資成本。稅法規(guī)定企業(yè)實(shí)際發(fā)生的咨詢費(fèi)、評估費(fèi)等在發(fā)生的當(dāng)期據(jù)實(shí)申報(bào)扣除（列支當(dāng)期損益）。

（二）企業(yè)合并以外的其他方式取得長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)初始計(jì)量成本與計(jì)稅基礎(chǔ)差異

1 以支付現(xiàn)金方式、投資者投入的、以債務(wù)重組方式、發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)是一致的

（1）以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資：準(zhǔn)則規(guī)定按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本；購買價(jià)款包括支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出，如果所支付價(jià)款中含被投資單位已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利作為應(yīng)收項(xiàng)目核算，不構(gòu)成投資成本。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條規(guī)定，通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款作為計(jì)稅基礎(chǔ)。可見以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)初始計(jì)量投資成本與計(jì)稅基礎(chǔ)是一致的。

（2）投資者投入的長期股權(quán)投資：會(huì)計(jì)初始計(jì)量投資成本與計(jì)稅基礎(chǔ)均是按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值（但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允除外）作為初始投資成本或計(jì)稅基礎(chǔ)。

（3）以債務(wù)重組方式取得的長期股權(quán)投資：《債務(wù)重組準(zhǔn)則》和《企業(yè)所得稅法》均規(guī)定以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債權(quán)人對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬；將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人將因放棄債權(quán)而享有的股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資。

（4）發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的計(jì)量成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值；《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條規(guī)定：支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。因發(fā)行權(quán)益性證券不收取稅費(fèi)，所以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定是一致的。

2 以非現(xiàn)金資產(chǎn)交換方式取得的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)有一致的部分，也有不一致的部分

（1）采用公允價(jià)值模式會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定是一致的：在公允價(jià)值模式下，會(huì)計(jì)規(guī)定長期股權(quán)投資成本以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量；稅法規(guī)定以非現(xiàn)金資產(chǎn)換取其他資產(chǎn)，換入投資的成本以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)。二者規(guī)定是一致的。

（2）采用成本模式會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定是不一致的：在成本模式下，會(huì)計(jì)規(guī)定長期股權(quán)投資成本按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)量，不確認(rèn)收益；稅法規(guī)定以非現(xiàn)金資產(chǎn)換取其他資產(chǎn)，換出資產(chǎn)需視同銷售調(diào)整應(yīng)納稅所得，未來處置該項(xiàng)投資計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，按計(jì)稅基礎(chǔ)（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值）扣除。

二、長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理與稅法差異

長期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價(jià)值能否可靠取得等進(jìn)行劃分，分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行核算。但所得稅的處理方法是不考慮成本法和權(quán)益法核算的。

（一）長期股權(quán)投資后續(xù)成本法核算會(huì)計(jì)處理與稅法差異

準(zhǔn)則規(guī)定：成本法核算長期股權(quán)投資按初始投資成本計(jì)價(jià)；追加或收回投資時(shí)調(diào)整投資的初始投資成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，企業(yè)確認(rèn)為投資收益。如被投資方宣告分配的金額超過投資后產(chǎn)生的累積凈利潤時(shí)，沖減投資成本。

稅法規(guī)定：在持有期間除追加投資外長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)不變。居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利所得免征企業(yè)所得稅；確認(rèn)時(shí)間為當(dāng)被投資方作出利潤分配之日，投資方確認(rèn)股息、紅利所得；當(dāng)被投資方宣告分配的金額超過投資后產(chǎn)生的累積凈利潤時(shí)，會(huì)計(jì)上沖減投資成本，但計(jì)稅基礎(chǔ)仍按初始計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

比較結(jié)論：按成本法核算長期股權(quán)投資，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，會(huì)計(jì)上確認(rèn)所得（投資收益），如被投資方宣告分配的金額超過投資后產(chǎn)生的累積凈利潤時(shí)，沖減投資成本；稅法規(guī)定計(jì)稅基礎(chǔ)仍按初始計(jì)稅基礎(chǔ)確定，直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利所得免征企業(yè)所得稅，即不確認(rèn)所得。

（二）長期股權(quán)投資后續(xù)權(quán)益法核算的會(huì)計(jì)處理與稅法的差異

1 投資收益確認(rèn)的基本規(guī)定與稅法規(guī)定的差異

準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的，按照應(yīng)享有或分擔(dān)的被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈損益份額，確認(rèn)投資收益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；按照被投資企業(yè)宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

稅法規(guī)定：被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤由被投資企業(yè)繳納企業(yè)所得稅，其稅后利潤分配投資企業(yè)不確認(rèn)所得。當(dāng)被投資企業(yè)宣告分配利潤時(shí)，投資方確認(rèn)股息所得，并對該項(xiàng)股息所得按稅法規(guī)定予以免稅；被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈收益稅法不確認(rèn)所得，也不調(diào)整長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

比較結(jié)論：在權(quán)益法核算下，投資企業(yè)按應(yīng)享有或分擔(dān)的被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈損益份額，會(huì)計(jì)確認(rèn)所得，稅務(wù)不確認(rèn)所得；被投資企業(yè)分配利潤或股利時(shí)，會(huì)計(jì)上沖減投資賬面價(jià)值，但稅法規(guī)定計(jì)稅基礎(chǔ)不變化，收到分配利潤或股利免企業(yè)所得稅。期末企業(yè)申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，將權(quán)益法核算的投資收益金額從利潤總額中扣除。

2 投資虧損確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理與稅法差異

準(zhǔn)則規(guī)定：被投資企業(yè)發(fā)生的凈虧損投資企業(yè)確認(rèn)為投資損失，以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資企業(yè)凈投資的長期權(quán)益減記至零為限（投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外）。被投資企業(yè)以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，按以上述順序相反的方向處理，恢復(fù)長期投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。

稅法規(guī)定：稅法允許確認(rèn)的投資損失，僅指股權(quán)轉(zhuǎn)讓和清算等股權(quán)處置發(fā)生的損失和投資發(fā)生的實(shí)質(zhì)性損害，對被投資企業(yè)經(jīng)營過程發(fā)生的凈虧損不確認(rèn)投資損失。

比較結(jié)論：在權(quán)益法核算下，投資企業(yè)按應(yīng)享有或分擔(dān)的被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈虧損份額，會(huì)計(jì)確認(rèn)損失，稅務(wù)不確認(rèn)損失。即被投資企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)，投資方應(yīng)分擔(dān)的金額不得在稅前扣除。年終申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，將經(jīng)營性投資虧損金額做納稅調(diào)整，增加應(yīng)納稅利潤額。

3 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)處理與稅法差異

準(zhǔn)則規(guī)定：投資企業(yè)在會(huì)計(jì)期末對長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試，當(dāng)投資未來可收回金額小于投資企業(yè)股權(quán)投資的賬面價(jià)值的，按其差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。

稅法規(guī)定：投資方計(jì)提的減值準(zhǔn)備，不得在稅前扣除。

比較結(jié)論：準(zhǔn)則允許對長期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備；稅法不允許對長期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備。對按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，期末納稅申報(bào)時(shí)做納稅調(diào)整，增加應(yīng)納稅利潤額。

4 投資收益按公允價(jià)值確認(rèn)的特殊規(guī)定與稅法差異

準(zhǔn)則規(guī)定：投資企業(yè)在確認(rèn)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，按取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)，并對應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

稅法規(guī)定：投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，稅法規(guī)定投資方不確認(rèn)所得或損失，與準(zhǔn)則規(guī)定完全不同。

比較結(jié)論：投資企業(yè)在確認(rèn)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，按取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整確認(rèn)，對應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；稅法規(guī)定投資方不確認(rèn)所得或損失，也不調(diào)整長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

5 被投資企業(yè)除凈損益外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)與稅法的差異

準(zhǔn)則規(guī)定：投資企業(yè)對被投資企業(yè)除凈損益外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計(jì)算享有或承擔(dān)的金額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，對應(yīng)增加或減少資本公積。

稅法規(guī)定：長期股權(quán)投資只有在處置時(shí)才確認(rèn)所得或損失除非追加投資或處置部分股權(quán)時(shí)改變計(jì)稅基礎(chǔ)，否則投資的計(jì)稅基礎(chǔ)按初始投資成本確定。

比較結(jié)論：當(dāng)投資企業(yè)對被投資企業(yè)除凈損益外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)時(shí)，準(zhǔn)則規(guī)定調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；但稅法規(guī)定長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)不變，二者完全不同。

6 被投資企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利或利潤的處理差異

準(zhǔn)則規(guī)定：被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，企業(yè)確認(rèn)為借記應(yīng)收股利，同時(shí)貸記長期股權(quán)投資

損益調(diào)整。如被投資方宣告分配的金額超過投資后產(chǎn)生的累積凈利潤時(shí)，沖減投資成本，即借記應(yīng)收股利，同時(shí)貸記長期股權(quán)投資

初始投資。

稅法規(guī)定：因長期股權(quán)投資只有在處置時(shí)才確認(rèn)所得或損失；除非追加投資或處置部分股權(quán)時(shí)改變計(jì)稅基礎(chǔ)，否則投資的計(jì)稅基礎(chǔ)按初始投資成本確定。

比較結(jié)論：被投資企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利或利潤，準(zhǔn)則規(guī)定調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值；但稅法該投資的計(jì)稅基礎(chǔ)不變，免征企業(yè)所得稅。與準(zhǔn)則規(guī)定完全不同。

7 被投資企業(yè)分配股票股利的處理差異

準(zhǔn)則規(guī)定：被投資企業(yè)分派的股票股利，或用留存收益轉(zhuǎn)增股本，投資企業(yè)不做賬務(wù)處理，但于除權(quán)日注明增加的股數(shù)，反映股份的變化。

稅法規(guī)定：被投資企業(yè)用留存收益轉(zhuǎn)增股本（資本），按照先分配，再投資的方式進(jìn)行稅務(wù)處理。居民企業(yè)按股本面值確認(rèn)所得，同時(shí)予以免稅。被投資企業(yè)用留存收益轉(zhuǎn)增股本（資本），稅務(wù)作為追加投資處理，增加長期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)。

比較結(jié)論：被投資企業(yè)分派的股票股利或用留存收益轉(zhuǎn)增股本，準(zhǔn)則規(guī)定投資企業(yè)不做賬務(wù)處理，即長期股權(quán)投資賬面價(jià)值不變；但稅法規(guī)定被投資企業(yè)用留存收益轉(zhuǎn)增股本（資本），按照先分配，再投資的方式進(jìn)行稅務(wù)處理，增加長期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)，并且居民企業(yè)按股本面值確認(rèn)所得（同時(shí)予以免稅）。

三、長期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)處理與稅法差異

（一）長期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理

1 成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理

追溯調(diào)整原持有長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值：按照原持股比例計(jì)算出取得時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值。如果原取得投資時(shí)投資成本大于應(yīng)享有取得時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；反之，即原取得投資時(shí)投資成本小于應(yīng)享有取得時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益。

對于新追加投資取得的股權(quán)部分：如果投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本；反之，投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，調(diào)增長期股權(quán)投資的成本，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。

因處置投資導(dǎo)致對被投資單位的影響能力由控制變?yōu)榫哂兄卮笥绊懟蚬餐刂茣r(shí)，按處置或收回投資的比例相應(yīng)比例減少長期股權(quán)投資成本。對于剩余的長期股權(quán)投資成本，按新的持有股權(quán)比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額。與（1）相同：如果原取得投資時(shí)投資成本大于應(yīng)享有取得時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；反之，即原取得投資時(shí)投資成本小于應(yīng)享有取得時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益。

2 權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法的會(huì)計(jì)處理

因追加投資將對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸就顿Y的，將長期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整為最除取得成本。

因減少投資導(dǎo)致長期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法，以轉(zhuǎn)換時(shí)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為成本法核算基礎(chǔ)，

（二）長期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換的稅務(wù)處理

稅法規(guī)定長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換調(diào)整原來確認(rèn)的長期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)，調(diào)整后的長期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)為：初始投資計(jì)稅基礎(chǔ)+本期追加投資計(jì)稅基礎(chǔ)本期處置股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。但對長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換不確認(rèn)投資所得，也不確認(rèn)投資損失。

調(diào)整后的長期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)就是以后處置該項(xiàng)股權(quán)允許在稅前扣除的計(jì)稅基礎(chǔ)。

（三）差異比較

新準(zhǔn)則規(guī)定長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換需重新確定投資成本，需重新確認(rèn)留存收益或當(dāng)期收益。稅法規(guī)定長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換對追加或處置的投資部分調(diào)整長期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)，但不確認(rèn)投資所得，也不確認(rèn)投資損失。納稅申報(bào)時(shí)將會(huì)計(jì)因長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換計(jì)入損益的金額做納稅調(diào)整。

四、長期股權(quán)投資處置的會(huì)計(jì)處理與稅法差異

（一）長期股權(quán)投資處置的會(huì)計(jì)處理

長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，處置長期股權(quán)投資時(shí)：長期股權(quán)投資賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）；采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）；部分處置長期股權(quán)投資時(shí)，按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備和資本公積項(xiàng)目。

（二）長期股權(quán)投資處置收益或損失的稅務(wù)處理規(guī)定

企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本（稅法指計(jì)稅成本，與會(huì)計(jì)成本不同）后的余額；企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資損失而發(fā)生的股權(quán)性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除（具體執(zhí)行為：當(dāng)年扣除的股權(quán)投資損失，不能超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超出部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，連續(xù)5年結(jié)轉(zhuǎn)仍不能全部扣除的，準(zhǔn)許在第6年一次性扣除）；企業(yè)在一個(gè)納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)轉(zhuǎn)讓投資所得占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的，可在不超過5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。

（三）差異比較

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所指的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益，是轉(zhuǎn)讓股權(quán)價(jià)款與股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額；稅法所指的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益，是轉(zhuǎn)讓股權(quán)價(jià)款與股權(quán)投資計(jì)稅成本的差額。因?yàn)楣蓹?quán)投資賬面價(jià)值與股權(quán)投資的計(jì)稅成本往往不一致（見前文），所以會(huì)計(jì)和稅法上對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)金額是不一致的。在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，要將會(huì)計(jì)上確認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益對利潤的影響因素扣除后，按稅法的口徑重新計(jì)算。

五、結(jié)論與建議

（一）結(jié)論

長期股權(quán)投資準(zhǔn)則與稅收法規(guī)在初始投資成本計(jì)量、后續(xù)投資計(jì)量、投資核算方法轉(zhuǎn)換、投資處置各個(gè)環(huán)節(jié)均存在較大差異，需要企業(yè)全面掌握政策，既要利用好國家政策，享受政策的優(yōu)惠措施，又要在各個(gè)環(huán)節(jié)執(zhí)行準(zhǔn)則和稅法，不漏交稅款，對企業(yè)會(huì)計(jì)和稅務(wù)征收都是一道難題。

綜合前文長期股權(quán)投資準(zhǔn)則與稅收法規(guī)具體差異內(nèi)容分析，將長期股權(quán)投資準(zhǔn)則與稅收法規(guī)比較結(jié)論歸納見表1。

（二）提出建議

長期股權(quán)投資準(zhǔn)則與稅收法規(guī)差異很多且復(fù)雜，對企業(yè)會(huì)計(jì)和稅務(wù)征收都是一道實(shí)踐難題，需要企業(yè)會(huì)計(jì)人員全面掌握準(zhǔn)則和稅收政策，做到既要利用好國家政策，享受政策的優(yōu)惠措施，又要在各個(gè)環(huán)節(jié)執(zhí)行準(zhǔn)則和稅法，不漏交稅款；為維護(hù)國家和企業(yè)的雙重利益，針對長期股權(quán)投資準(zhǔn)則與稅收法規(guī)差異，提出建議如下：

（1）企業(yè)組織會(huì)計(jì)人員全面學(xué)習(xí)投資準(zhǔn)則和稅收管理制度，收集稅收制度，逐項(xiàng)列出異同，全面準(zhǔn)確掌握投資準(zhǔn)則和稅收管理制度的差異。對企業(yè)的投資除正常設(shè)置投資賬務(wù)核算體系外，必須建立投資輔助管理臺賬和專項(xiàng)檔案，否則做到不漏繳或多繳稅款是很困難的，對于大型企業(yè)需要設(shè)立稅收會(huì)計(jì)崗位。

（2）稅務(wù)征收人員系統(tǒng)掌握對企業(yè)投資有關(guān)的稅收制度，并對企業(yè)進(jìn)行指導(dǎo)，減少企業(yè)漏交稅款或未享用國家的優(yōu)惠政策。特別對于經(jīng)濟(jì)變革時(shí)期，新建立企業(yè)不斷增多，小型企業(yè)不斷出現(xiàn)。這些企業(yè)因成立時(shí)間短或規(guī)模偏小，很難設(shè)專門稅收會(huì)計(jì)，容易出現(xiàn)因?qū)φ哒莆詹蝗?，造成漏交稅款或未享用國家的?yōu)惠政策情況，對其加強(qiáng)稅收指導(dǎo)尤為必要。

（3）政府組織有關(guān)部門研究投資準(zhǔn)則和稅收管理制度，出臺指導(dǎo)性規(guī)范和系統(tǒng)的管理方法、列出對比差異，便于稅務(wù)部門征收管理和企業(yè)熟悉具體政策。

篇6

一、初始計(jì)量

同一控制下的企業(yè)合并方式形成的長期股權(quán)投資，合并方應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。新準(zhǔn)則明確強(qiáng)調(diào)，被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值是指“在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值”。在確定最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值時(shí)，要求合并前合并方與被合并方所采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間一致。如果合并前合并方與被合并方所采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間不一致，應(yīng)當(dāng)首先按照合并方的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間對被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，并以調(diào)整后的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，按合并方的持股比例計(jì)算確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。

二、后續(xù)計(jì)量

1．成本法下投資方投資收益的確認(rèn)。新準(zhǔn)則將原《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號》中有關(guān)規(guī)定納入準(zhǔn)則正文進(jìn)行規(guī)范，明確規(guī)定投資企業(yè)采用成本法核算的長期股權(quán)投資，當(dāng)被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益，取消了以被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額為限確認(rèn)投資收益的規(guī)定。2．不同計(jì)量單元的處理。新準(zhǔn)則引入了《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號———聯(lián)營和合營企業(yè)中的投資》中不同計(jì)量單元分別按不同方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的理念。投資方對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資，對于通過風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金、信托公司或包括投連險(xiǎn)基金在內(nèi)的類似主體間接持有的投資部分，可以單獨(dú)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號———金融工具確認(rèn)和計(jì)量》進(jìn)行核算，直接持有的權(quán)益性投資部分，按照權(quán)益法核算。

三、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

對于長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換，新準(zhǔn)則將原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋中的具體內(nèi)容進(jìn)行整合，引入準(zhǔn)則正文，包括分步實(shí)現(xiàn)合并、分步處置子公司時(shí)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中長期股權(quán)投資的處理、成本法和權(quán)益法轉(zhuǎn)換中的“跨越會(huì)計(jì)處理界線”理念。投資企業(yè)因追加投資或減少投資等原因?qū)е聦Ρ煌顿Y單位的控制、共同控制或重大影響發(fā)生變化的，長期股權(quán)投資的核算方法需要隨著持股比例變化相應(yīng)在成本法、權(quán)益法之間進(jìn)行轉(zhuǎn)換，具體會(huì)計(jì)核算要與新準(zhǔn)則在前述初始計(jì)量、適用范圍及后續(xù)計(jì)量方面的相應(yīng)變化保持一致。同時(shí)還要與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號———金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的有關(guān)具體規(guī)定相互銜接。

四、披露

篇7

新準(zhǔn)則和原準(zhǔn)則相比,主要有以下幾方面的差異:縮小了規(guī)范的范圍,取消了長期股權(quán)投資差額的核算,對子公司的長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法,改變了權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)方法。新舊準(zhǔn)則核算方法變化大,但是更符合企業(yè)的“資產(chǎn)負(fù)債觀”,那么怎樣來進(jìn)行新準(zhǔn)則下的長期投資權(quán)益法的核算呢?筆者通過舉例來分析具體的會(huì)計(jì)處理核算程序:

一、權(quán)益法的定義及其選用范圍

(一)定義:權(quán)益法是指投資以初始成本計(jì)量后,在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動(dòng)對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。

(二)選用范圍:投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資,即對合營企業(yè)投資及對聯(lián)營企業(yè)投資,應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

二.權(quán)益法的核算

(一)初始投資成本的調(diào)整

投資企業(yè)取得對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資以后,對于取得投資時(shí)投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額,應(yīng)分別情況分別處理。

1、初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額,兩者之間的差額不要求對長期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。該部分差額從本質(zhì)上是投資企業(yè)在取得投資過程中通過購買作價(jià)體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對應(yīng)的商譽(yù)及不符合確認(rèn)條件的資產(chǎn)價(jià)值。

2、初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,兩者之間的差額體現(xiàn)為雙方在交易作價(jià)過程中轉(zhuǎn)讓方的讓步,該部分經(jīng)濟(jì)利益流入應(yīng)作為收益處理,計(jì)入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入,同時(shí)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

例:B企業(yè)于2006年1月取得C企業(yè)40%的股權(quán),支付價(jià)款1000000元。取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2300000元。

借:長期股權(quán)投資―投資成本1000000

貸:銀行存款1000000

如本例中取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000000元,則賬務(wù)處理如下:

借:長期股權(quán)投資―投資成本1200000

貸:銀行存款 1000000

營業(yè)外收入 200000

(二)損益調(diào)整

投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后,應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損的份額,調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,并確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。

在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤或凈虧損時(shí),在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上,應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整:

1、被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的,應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

2、以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊或攤銷額,以及以投資企業(yè)取得投資時(shí)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對被投資單位凈利潤的影響。

(三)被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時(shí)

投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后,應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額,確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。基本賬務(wù)處理如下:

借:應(yīng)收股利

貸:長期股權(quán)投資――損益調(diào)整

(四)超額虧損的處理

投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損,應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限,投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。

其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益,通常是指長期性的應(yīng)收項(xiàng)目,如企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán),該債權(quán)沒有明確的清收計(jì)劃且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回的,實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資。

企業(yè)存在其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益項(xiàng)目以及負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的情況下,在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí),應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理:

1、沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

如果長期股權(quán)投資賬面價(jià)值不足以沖減的,應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失,沖減長期權(quán)益的賬面價(jià)值。

2、在進(jìn)行上述處理后,按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的(如:企業(yè)承擔(dān)的擔(dān)保義務(wù)),應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債,計(jì)入當(dāng)期投資損失。

被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的,企業(yè)扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后,應(yīng)按與上述相反的順序處理,減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)確認(rèn)投資收益。

例:甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán),2006年12月31日投資的賬面價(jià)值為4000萬元。乙企業(yè)2007年虧損8000萬元。假定取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值,雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。

則甲企業(yè)2007年應(yīng)確認(rèn)投資損失3200萬元,長期股權(quán)投資賬面價(jià)值降至800萬元。

借:投資收益 3200

貸:長期股權(quán)投資――損益調(diào)整3200

如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為13000萬元,當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失5200萬元,長期股權(quán)投資減至零。如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長期應(yīng)收款1800萬元,則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失。

借:投資收益4000

貸:長期股權(quán)投資――損益調(diào)整 4000

借:投資收益 1200

貸:長期應(yīng)收款1200

注:除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損失的,應(yīng)在賬外備查登記。

(五)其他權(quán)益變動(dòng)

投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng),在持股比例不變的情況下,應(yīng)按照持股比例與被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中歸屬于本企業(yè)的部分,相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)增加或減少資本公積。

例:甲企業(yè)對乙企業(yè)的投資占其有表決權(quán)資本的比例為40%,乙企業(yè)2006年9月26日將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額為100萬元。

借:長期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動(dòng) 40

貸:資本公積 40

三、對權(quán)益法的評價(jià):

篇8

關(guān)鍵詞：長期股權(quán)投資；方法轉(zhuǎn)換；權(quán)益法；投資收益

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2016年12月12日

一、我國長期股權(quán)投資概述

（一）長期股權(quán)投資的分類。所謂長期股權(quán)投資，就是把資金投入被投資企業(yè)或單位，以取得其相關(guān)長期性的權(quán)益。由于這類投資一般是為了滿足企業(yè)的一些宏觀的戰(zhàn)略目標(biāo)，因此筆者將相關(guān)的長期股權(quán)投資作了以下三類劃分：一是企業(yè)能夠?qū)ζ渫顿Y的單位進(jìn)行實(shí)際控制并且享有高程度權(quán)益性的，是對子公司進(jìn)行的投資；二是投資方在另外一投資方的共同努力下對投資對象進(jìn)行實(shí)際控制和享有高度權(quán)益性，是合營企業(yè)投資；三是企業(yè)在投資之后能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)或單位產(chǎn)生極大的影響并且享有高度權(quán)益性的，是聯(lián)營企業(yè)投資。

（二）長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量對企業(yè)的影響。至于長期投資，不同的計(jì)量方式將會(huì)產(chǎn)生不同的賬面價(jià)值，而如果在成本法的框架下，相應(yīng)的計(jì)量結(jié)果將不會(huì)有重大的變化，除非被投資單位選擇發(fā)放大量股利或者減少股權(quán)投資配額。在權(quán)益法的框架下，企業(yè)能夠準(zhǔn)確進(jìn)行投資資產(chǎn)以及其賬面價(jià)值的調(diào)整計(jì)算，以得到準(zhǔn)確的公允價(jià)值從而計(jì)算實(shí)際的企業(yè)利潤。

（三）長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

1、后續(xù)計(jì)量方法。目前，國內(nèi)一般將成本法與權(quán)益法融入到長期股權(quán)投資的計(jì)量當(dāng)中，這兩者在國內(nèi)的運(yùn)用主要是根據(jù)企業(yè)投資的影響程度來進(jìn)行的。而成本法一般在企業(yè)會(huì)對投資對象或者目標(biāo)產(chǎn)生極大的影響以及權(quán)益性較高的投資上被廣泛運(yùn)用。此外，一旦企業(yè)無法在投資之后取得單位的強(qiáng)有力的控制力，這部分的投資也將被視為長期股權(quán)投資，其在計(jì)算上具有更加復(fù)雜的辦法，這是不能僅憑借公允價(jià)值就能算出來的。而權(quán)益法則更加能夠覆蓋那些企業(yè)能夠在被投資企業(yè)中占據(jù)控制地位，或者是絕對的影響力的權(quán)益性投資。這一投資的具體表現(xiàn)有，企業(yè)能夠單獨(dú)或者與另一投資方聯(lián)合對被投資企業(yè)進(jìn)行全面的管理和控制，而兩者所占的股權(quán)應(yīng)該不小于投資對象總股份的20%，一般為20%～50%。

成本法能夠?qū)⑵渌型顿Y賬戶的投資成本準(zhǔn)確算出，這一計(jì)算結(jié)果與稅法在本質(zhì)上是一致的。但是，如果將投資賬戶的投資成本僅僅計(jì)算初始或者追加的那一部分成本上，就無法得到企業(yè)真實(shí)的權(quán)益。然而，權(quán)益法卻回避了這一問題，它能夠有效地將投資賬戶在被投資企業(yè)當(dāng)中的權(quán)益以及相關(guān)份額的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)準(zhǔn)確反映出來，不存在任何模糊的區(qū)域。

權(quán)益法打破了形式上的常態(tài)，將重點(diǎn)放在能夠讓投資企業(yè)真正享有具體的權(quán)益上，展現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式這一質(zhì)量要求。但是，如果使用權(quán)益法進(jìn)行長期股權(quán)投資的計(jì)算，還是需要注意某些地方，如公司管理層通過對核算方式的操作來達(dá)到某種不合理甚至非法的目的來獲得利益。再者，現(xiàn)金流入的時(shí)間與權(quán)益法核算的投資收益存在出入也是需要注意的。目前，更多的企業(yè)都比較傾向于選擇權(quán)益法來核算其投資賬戶，然而長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方式的不同又會(huì)引起諸多的問題，因而筆者將會(huì)在會(huì)計(jì)這一立場來探討有關(guān)權(quán)益法的問題。

2、后續(xù)計(jì)量核算方法的轉(zhuǎn)換。要想順利實(shí)現(xiàn)長期股嗤蹲屎笮計(jì)量，就必須在準(zhǔn)確衡量企業(yè)在對投資目標(biāo)進(jìn)行投資之后可能產(chǎn)生的影響力以及控制力進(jìn)行分析和預(yù)測。這樣就能夠在未來的市場管理與戰(zhàn)略制定當(dāng)中順利站到相應(yīng)的投資目標(biāo)的定位以及投資企業(yè)的持股比例，從而達(dá)到對投資對象擁有較大的掌控力。而當(dāng)外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)也能相應(yīng)作出調(diào)整，從而實(shí)現(xiàn)在變化當(dāng)中改變長期股權(quán)投資的計(jì)量方式。

3、長期股權(quán)投資的處置。長期股權(quán)投資的處置乃是作為會(huì)計(jì)核算最后一步出現(xiàn)的，這一步將會(huì)決定企業(yè)所能持有的長期股權(quán)投資的份額，一般會(huì)有兩種可能：一是對長期股權(quán)進(jìn)行部分處理；二是完全處理相關(guān)長期股權(quán)投資。這兩者之間具有一定的相似，但是其產(chǎn)生的結(jié)果將是不同的，尤其是在進(jìn)行賬戶結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，根據(jù)其賬面價(jià)值以及相應(yīng)的對價(jià)就可以確定賬面價(jià)值，并把其中的差額當(dāng)作收益。在進(jìn)行長期股權(quán)的收益計(jì)算下，權(quán)益法無疑能夠?qū)⒁恍┝闵⒌氖找孢M(jìn)行綜合，從而將其并入最終的總收益，然后決定企業(yè)的借貸方向等。

二、長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量存在的問題

（一）影響程度判斷標(biāo)準(zhǔn)片面。在具體會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作時(shí)，有不少企業(yè)都只把主要的判斷依據(jù)放在持股比例的多少上。這樣的現(xiàn)象的緣由，一方面是企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)人員這方面的專業(yè)技能欠缺；另一方面則是管理人員企圖利用存在的一些漏洞和疏忽來制造一些非法的效益。投資企業(yè)可以選擇適當(dāng)增持或者減持投資對象的股份來實(shí)現(xiàn)長期股權(quán)投資的調(diào)整，這樣的調(diào)整之后需要有正確的核算方法緊跟其后，然后再對相關(guān)投資用各種收益核算方法進(jìn)行核算。以某些大公司為例，其一般會(huì)在縮減對其名下的子公司投資的情況下，讓自身的持股比例維持在50%以下，從而用權(quán)益核算法替代成本核算法，在這樣的操作下，企業(yè)的收益率將會(huì)有較大幅度的提升。而如果投資單位在企業(yè)進(jìn)行投資后出現(xiàn)巨額虧損，企業(yè)也能夠讓其擁有50%以上的股權(quán)，并將相關(guān)核算方法用成本法替代原本的權(quán)益法，這樣就能最大限度地讓企業(yè)扭轉(zhuǎn)虧損的消極局面。

（二）權(quán)益法下投資收益的確認(rèn)與實(shí)踐不完全相符。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)內(nèi)容規(guī)定，如果選取權(quán)益法進(jìn)行企業(yè)長期股權(quán)投資的效果與利益的核算，當(dāng)投資企業(yè)由于企業(yè)領(lǐng)域的投資以及相關(guān)經(jīng)營活動(dòng)出現(xiàn)問題，使其權(quán)益有一定的改變，從而影響到最終的綜合收益，那么企業(yè)需要根據(jù)其在投資對象上所依法擁有的股份進(jìn)行投資收益的獲取并確認(rèn)綜合收益。至于投資收益的前提，首要的莫過于資本的實(shí)際流入，這對于企業(yè)而言是需要嚴(yán)格管控的，這里需要認(rèn)真執(zhí)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)馁Y本流入流出管理體系。

一旦長期股權(quán)投資的操作確認(rèn)并且生效，那么在任何情況下，只要投資單位產(chǎn)生資本上的盈利，那么投資企業(yè)依法享有分享收益以及調(diào)整賬面價(jià)值的權(quán)益，同時(shí)確認(rèn)投資收益，一旦進(jìn)行這類操作，那就代表了企業(yè)能夠?qū)⑼顿Y對象的效益吸納進(jìn)自身當(dāng)中，可事實(shí)卻并非如此。一方面產(chǎn)生利潤并不能完全歸結(jié)于投資企業(yè)的股權(quán)效應(yīng)，也有可能是投資企業(yè)通過人為企業(yè)財(cái)務(wù)修飾從而導(dǎo)致的虛假盈利現(xiàn)象；另一方面即使被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤均為可以被用來分配的股利，可是管理層也能因種種理由不立即進(jìn)行分紅。故而，當(dāng)前應(yīng)當(dāng)對企業(yè)投資的對象進(jìn)行全面的損益核算才能確定最后的利潤分配。

（三）權(quán)益法下投資差額的會(huì)計(jì)處理規(guī)定不清晰。將被投資企業(yè)的所有長期股權(quán)投資所影響到的賬面價(jià)值進(jìn)行統(tǒng)一的核算，將這些價(jià)值的變動(dòng)同被投資企業(yè)的資產(chǎn)流動(dòng)相聯(lián)系，一旦企業(yè)的賬面價(jià)值出現(xiàn)變化，就需要對資本公積進(jìn)行調(diào)整，如果調(diào)整之后仍未能緩解有關(guān)變化的，需要對即將分配的利潤進(jìn)行一定的留存，避免被投資企業(yè)在給投資企業(yè)完成長期股權(quán)投資的利潤分配之后，被投資企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)以及賬面價(jià)值受到嚴(yán)重沖擊。

將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為計(jì)算被投資企業(yè)的股權(quán)以及賬面價(jià)值的基本依據(jù)，將以合并以及非合并方式取得的企業(yè)長期股權(quán)進(jìn)行公允價(jià)值的核算，一旦這一核算工作完成，就可以基本確定企業(yè)的凈資產(chǎn)與公允價(jià)值之間的差距，這一差距需要在投資等一系列的市場運(yùn)作活動(dòng)中保持基本的穩(wěn)定和平衡。由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以得到相關(guān)啟示，如果所擁有的被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額小于企業(yè)的長期股權(quán)投資最初成本，在這種情況下不需要對相關(guān)投資成本進(jìn)行調(diào)整，可如果企業(yè)股權(quán)投資的最早的成本低于投資對象的公允價(jià)值，那么就需要對初始投資成本進(jìn)行一定的調(diào)整。相關(guān)調(diào)整之后，后續(xù)的核算以及計(jì)量方式也將會(huì)進(jìn)行一定的變動(dòng)，至于什么時(shí)候開始下一步的計(jì)量，卻不能在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中找到相應(yīng)的說明，這樣就容易對實(shí)際的會(huì)計(jì)核算操作人員以及審查人員帶來極大的執(zhí)行困擾。

三、對策建議

（一）提高成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換門檻。對于權(quán)益法與成本法之間的關(guān)系和轉(zhuǎn)化，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給出了較為明確的說法和解釋，然而對于過去的一些善于采取盈余管理的企業(yè)而言，其在主觀性的引導(dǎo)下常常能夠靈活地對其名下的證券交易進(jìn)行粉飾，從而回避一些權(quán)益法與成本法的束縛，將企業(yè)的效益擴(kuò)充至最大水平。因而務(wù)實(shí)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要在以下兩點(diǎn)做好，以提升成本法和權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)化成本：

第一，要拋開過去只看中企業(yè)對投資對象在投資之后的影響力的標(biāo)準(zhǔn)，要綜合吸納一些定量和定性的標(biāo)準(zhǔn)，從而準(zhǔn)確地判斷出投資企業(yè)對于被投資單位而言，其在收益中產(chǎn)生積極影響的多少，以此來鑒別企業(yè)管理層是否在有意動(dòng)用核算方法的手段來進(jìn)行企業(yè)的盈余管理。

第二，為使企業(yè)的核算結(jié)果更加透明和公開，原則上不允許企業(yè)進(jìn)行核算方法的隨意變換。因而需要對企業(yè)過去幾年的核算方法以及相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集，從而在核算方法改變的第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)它，然后要求企業(yè)的管理人員對此做出變動(dòng)的解釋，此外還要盡可能提供更多的信息以及數(shù)據(jù)，以防止管理層利用核算方法來規(guī)避相應(yīng)的責(zé)任以及增加企業(yè)效益。

（二）規(guī)范對權(quán)益法下投資收益的確認(rèn)。企業(yè)可在對自身的投資份額以及在被投資企業(yè)或單位上享有的權(quán)利進(jìn)行損益核算，然后得到相應(yīng)的遞延收益，這樣就能在被投資方宣布股利發(fā)放時(shí)，直接將其轉(zhuǎn)入投資收益，而不是直接確認(rèn)為現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的投資收益。企業(yè)的具體做法，應(yīng)該是在內(nèi)部開設(shè)“遞延收益”科目，該科目的主要使命和作用就是在投資對象產(chǎn)生資本盈利的時(shí)候，企業(yè)能夠準(zhǔn)確迅速地將相應(yīng)的股權(quán)進(jìn)行“長期股權(quán)投資――損益調(diào)整”，轉(zhuǎn)而貸記為“遞延收益”。這樣一恚一旦投資對象決定分紅時(shí)，企業(yè)就能在取得股利的同時(shí)借記“應(yīng)收股利”，貸記“長期股權(quán)投資――損益調(diào)整”，同時(shí)借方記入“遞延收益”，貸方記入“投資收益”。待其虧損時(shí)，要進(jìn)行相反分錄。一般在企業(yè)進(jìn)行長期股權(quán)的資產(chǎn)處理之后，相關(guān)的賬面價(jià)值就會(huì)有一個(gè)明確的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)字，而企業(yè)的投資收益也將隨之確定，在企業(yè)持有期間視作“資本公積――其他資本公積”和“遞延收益”的數(shù)額也轉(zhuǎn)入投資收益。

采取這種會(huì)計(jì)處理方式形象地反映出了在會(huì)計(jì)信息處理上需要嚴(yán)謹(jǐn)，而且相關(guān)財(cái)務(wù)信息需要客觀真實(shí)地反映出企業(yè)的管理經(jīng)營現(xiàn)狀。該方法也在加強(qiáng)企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的穩(wěn)定性上具有積極的影響，而在投資對象出現(xiàn)效益時(shí)，也不會(huì)對相關(guān)效益產(chǎn)生負(fù)面作用，但在投資對象發(fā)生虧損問題時(shí)，卻可以在遞延收益的前提下，讓企業(yè)能夠依靠相關(guān)資金順利將經(jīng)營不善的局面進(jìn)行改善。

（三）明確界定對權(quán)益法下投資差額的會(huì)計(jì)處理。當(dāng)前的權(quán)益法實(shí)則上是國內(nèi)市場對目前長期股權(quán)投資體系和制度不完善的一種直觀反映，這種體系一開始的劃分標(biāo)準(zhǔn)就有些不科學(xué)，加之此后又將影響程度的大小視為企業(yè)與投資對象之間唯一的核算方法的參考因素，如此在計(jì)量方法的選擇上就存在前后不一致的現(xiàn)象，而這樣的模糊區(qū)域卻未能在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中找到良好的解釋。故而，筆者提議將在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定下，對那些共同控制和影響被投資單位實(shí)行股權(quán)投資時(shí)，需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理以應(yīng)對投資差額的存在。

綜上所述，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)條文的修訂，長期股權(quán)投資的核算范圍以及方式都出現(xiàn)了一定程度的變化，企業(yè)將不會(huì)只在長期股權(quán)投資這一種框架下進(jìn)行資產(chǎn)的投資，而是將更多的金融資產(chǎn)與之相融合，互相轉(zhuǎn)化。這將導(dǎo)致股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法變更時(shí)的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量變得更容易混淆，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中需要進(jìn)一步的規(guī)范。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]孫金文.長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法轉(zhuǎn)換的賬務(wù)處理之我見[J].財(cái)會(huì)月刊，2016.4.

[2]李寧.試析“長期股權(quán)投資”后續(xù)計(jì)量方法的轉(zhuǎn)換[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015.12.

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篇9

關(guān)鍵詞：長期股權(quán)投資國際趨同金融工具公允價(jià)值在

我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“長期股權(quán)投資準(zhǔn)則”占據(jù)了非常重要的位置，是企業(yè)編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表及合并報(bào)表中不可忽視的項(xiàng)目，同時(shí)亦是合并報(bào)表中的重點(diǎn)和難點(diǎn)。然而，在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中并沒有“長期股權(quán)投資”準(zhǔn)則，長期股權(quán)投資準(zhǔn)則是財(cái)政部根據(jù)我國特殊的國情制度單獨(dú)制定的對聯(lián)營和合營企業(yè)的會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則。隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和全球一體化進(jìn)程的加速，我國為保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)國際趨同，于2014年3月了《關(guān)于印發(fā)修訂<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號———長期股權(quán)投資>的通知》（財(cái)會(huì)[2014]14號，以下簡稱CAS2（2014）），借鑒了2011年《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號———單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表》（IAS27）、《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號———聯(lián)營和合營企業(yè)中的投資》（IAS28）修訂版以及《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第3號———業(yè)務(wù)合并（2008年修訂）》（IFRS3（2008）），將原散見于準(zhǔn)則中應(yīng)用指南、講解和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋中的有關(guān)規(guī)定整合。CAS2（2014）的修訂是在結(jié)合我國實(shí)際國情的前提下，更多的借鑒了國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定。然而，由于我國市場經(jīng)濟(jì)體制及相關(guān)法律機(jī)制還不完善，資本市場還不夠成熟，修訂后的長期股權(quán)投資準(zhǔn)則在實(shí)際運(yùn)用中還存在一定的困難。

一、長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的國際趨同進(jìn)程

我國于1992年正式制定了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但并沒有制定投資準(zhǔn)則。1993年財(cái)政部成立項(xiàng)目組著手研究制定投資相關(guān)準(zhǔn)則，期間多次討論和征求意見。隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，證券市場的發(fā)展，財(cái)政部于1998年6月完成并公布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———投資》，規(guī)定在上市公司范圍內(nèi)于1999年1月起施行。然而，該準(zhǔn)則在實(shí)施期間出現(xiàn)了各種問題，最為嚴(yán)重的是上市公司利用公允價(jià)值的原則大規(guī)模地操縱利潤。為了解決這些問題，財(cái)政部不得不根據(jù)我國的實(shí)際情況改變相應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)計(jì)量非現(xiàn)金資產(chǎn)改為采用賬面價(jià)值的方法，而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對于非現(xiàn)金資產(chǎn)則全面采用公允價(jià)值計(jì)量。這項(xiàng)差異是由于我國經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)軌時(shí)期各方面均在探索階段導(dǎo)致的。因此根據(jù)我國特殊國情和市場發(fā)展階段的特殊需求，財(cái)政部于2001年1月18日對投資準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，自2001年1月1日起執(zhí)行，暫在股份有限公司施行。財(cái)政部經(jīng)過多次討論調(diào)研在2006年頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號———長期股權(quán)投資》（以下簡稱CAS2（2006）），從2007年1月開始實(shí)施。直至2014年新的同名準(zhǔn)則頒布前，其間又前后了6個(gè)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋》。這一階段的長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的修訂者已經(jīng)開始重視與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)一致，逐漸樹立為投資者和社會(huì)公眾提供決策所需的高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的理念。2008年國際金融危機(jī)的爆發(fā)促使全球各國著力提升會(huì)計(jì)信息透明度，建立高質(zhì)量統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在各國都支持趨同大勢的背景下，2010年我國財(cái)政部了《中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，進(jìn)一步深化會(huì)計(jì)改革。另一方面，伴隨著全球資本市場加速形成，我國企業(yè)快速融入世界經(jīng)濟(jì)體系，國際合作和跨國兼并越來越頻繁，越來越多的企業(yè)走出國門，在國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中起著非常重要的作用。因此為企業(yè)提供高質(zhì)量、可理解、可對比的會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)則，減少交流障礙的國際化會(huì)計(jì)信息的需求顯得尤為迫切。財(cái)政部順應(yīng)國內(nèi)外形勢，于2014年頒布新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號———長期股權(quán)投資》，自2014年7月起執(zhí)行，2006年頒布的同名準(zhǔn)則廢止。

二、新長期股權(quán)投資準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定的比較

（一）重大影響的判斷。

根據(jù)IAS28（2011）的規(guī)定，若擁有該公司20%以上、50%以下的表決權(quán)即認(rèn)為其具有重大影響。其中IAS28（2011）除公司通過其表決權(quán)發(fā)行普通股外，當(dāng)行使可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換權(quán)、認(rèn)購權(quán)或者期權(quán)購得股票時(shí)，應(yīng)作為公司是否擁有重大影響而考慮的潛在表決權(quán)因素。CAS2（2014）在此方面借鑒了IAS28（2011）的規(guī)定，在判斷投資方對被投資方是否具有重大影響時(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮持有被投資方當(dāng)期可轉(zhuǎn)換債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證的其他投資方等潛在表決權(quán)因素，但根據(jù)我國國情特點(diǎn)并未對重大影響進(jìn)行實(shí)質(zhì)性修訂。

（二）合并直接相關(guān)費(fèi)用的處理。

IFRS3（2008）規(guī)定對于為進(jìn)行企業(yè)合并而發(fā)生的與購并相關(guān)的所有其他成本均應(yīng)費(fèi)用化。CAS2（2014）也明確了“合并方或購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益”。

（三）運(yùn)用金融工具計(jì)量。

CAS2（2006）中所有權(quán)益性投資都按照長期股權(quán)投資核算，并未引入金融工具的概念。CAS2（2014）則相應(yīng)細(xì)化充分借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，明確規(guī)定“投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資”按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號———金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量》處理，這一規(guī)定更加符合會(huì)計(jì)的相關(guān)性、配比性及一致性等原則。

三、長期股權(quán)投資準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)

報(bào)告準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定趨同的困境及對策我國長期股權(quán)投資準(zhǔn)則根據(jù)不同階段的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r制定修改了多次，對我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展起到了積極的指導(dǎo)作用。然而，每個(gè)階段頒布的長期股權(quán)投資準(zhǔn)則在適應(yīng)當(dāng)前形勢的需要下，也會(huì)出現(xiàn)各種問題，CAS2（2014）雖然更加趨近國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，但在我國經(jīng)濟(jì)法律環(huán)境還不成熟的現(xiàn)狀下仍需要關(guān)注以下問題：

（一）公允價(jià)值難以確定。

在實(shí)務(wù)中，公允價(jià)值的確認(rèn)技術(shù)較為復(fù)雜且有很強(qiáng)的主觀性，因此普遍存在被投資企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)及凈資產(chǎn)的公允價(jià)值無法取得的情況。特別是一些國有企業(yè)，因投資時(shí)間早、合并分立改制等原因造成層級多、股權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜等問題，導(dǎo)致以公允價(jià)值計(jì)量更加困難，核算更為復(fù)雜。公允價(jià)值的充分運(yùn)用離不開一個(gè)成熟穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)市場。但因?yàn)槲覈袌鼋?jīng)濟(jì)起步較晚、發(fā)展較慢的客觀因素導(dǎo)致引入公允價(jià)值的計(jì)量問題一直是我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的一個(gè)難點(diǎn)。因此，引入公允價(jià)值并充分發(fā)揮其在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的作用，還需要各方面一致大力發(fā)展完善經(jīng)濟(jì)市場，早日與國際接軌。除此之外，政策制定部門應(yīng)該制定加強(qiáng)完善公允價(jià)值確認(rèn)方面的相關(guān)法律法規(guī)，必須從法律的層面上對意圖隨意確定公允價(jià)值或者利用公允價(jià)值的核算達(dá)到非法目的的相關(guān)企業(yè)及人員予以規(guī)范制約，為成熟穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)市場做好保證。

（二）金融工具計(jì)量存在的風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)CAS2（2006）規(guī)定按長期股權(quán)投資核算的項(xiàng)目，在CAS2（2014）規(guī)定下改為按可供出售金融資產(chǎn)計(jì)量，其公允價(jià)值為與賬面價(jià)值的差額，以及以后其公允價(jià)值變動(dòng)，都直接體現(xiàn)在所有者權(quán)益中，這就為企業(yè)操控利潤提供了空間。例如企業(yè)有可能通過處置可供出售金融資產(chǎn)，將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出計(jì)入損益，以實(shí)現(xiàn)虛增盈利弄虛作假的目的。對于此類風(fēng)險(xiǎn)，相關(guān)部門應(yīng)該加強(qiáng)對企業(yè)特別是上市公司及相關(guān)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)管，并且對長期股權(quán)投資核算中涉及金融工具的情況進(jìn)行更加嚴(yán)格的審查，杜絕企業(yè)以金融工具粉飾經(jīng)營業(yè)績。

（三）對于核定范圍判斷難以精準(zhǔn)。

CAS2（2014）中對于長期股權(quán)投資的適用范圍縮小，但對投資范圍的認(rèn)定則需要會(huì)計(jì)人員具備較高的職業(yè)判斷力，不少企業(yè)并未重視“實(shí)質(zhì)重于形式”及“職業(yè)判斷”，并且相應(yīng)的會(huì)計(jì)人員也不具備應(yīng)有的知識儲(chǔ)備，這就會(huì)造成人為錯(cuò)誤核定范圍導(dǎo)致信息失真或者操縱和調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)。對于這一問題，首先需要企業(yè)及相關(guān)會(huì)計(jì)人員對長期股權(quán)投資的核定范圍加以重視，摒棄按照準(zhǔn)則生搬硬套的陋習(xí)，在結(jié)合實(shí)際的經(jīng)濟(jì)交易下做出正確的判斷。其次，會(huì)計(jì)相關(guān)人員應(yīng)該加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高自身執(zhí)業(yè)能力，增強(qiáng)職業(yè)判斷能力。最后，企業(yè)或管理人員應(yīng)該給予足夠的重視，除了鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員自學(xué)外，還應(yīng)該積極提供相關(guān)培訓(xùn)。綜上所述，長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的完善和國際化趨同是一個(gè)必然的過程，其對公司財(cái)務(wù)管理及可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，但在實(shí)施的過程中也需要關(guān)注新準(zhǔn)則給企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)營策略等方面帶來的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的修訂，保證新舊準(zhǔn)則的平穩(wěn)銜接。會(huì)計(jì)人員應(yīng)該努力提高綜合素質(zhì)，加強(qiáng)長期股權(quán)投資核算確認(rèn)的審核，提供更加精準(zhǔn)的會(huì)計(jì)信息。政府機(jī)構(gòu)則需要加強(qiáng)對企業(yè)的監(jiān)督管理，促使修訂后的長期股權(quán)投資準(zhǔn)則能夠更有效地被運(yùn)用于企業(yè)中，從而為投資者、決策者及政府機(jī)構(gòu)提供更為真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息，并確保我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則平穩(wěn)保持與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的進(jìn)程。

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篇10

關(guān)鍵詞：非同一控制 子公司 長期股權(quán) 實(shí)務(wù)處理 權(quán)益變動(dòng) 分析

在企業(yè)的財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理中，長期投資性資產(chǎn)是企業(yè)整體資產(chǎn)中的一個(gè)重要組成部分，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算的重要內(nèi)容。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)長期股權(quán)投資部分的資產(chǎn)管理有明確規(guī)定，即投資企業(yè)對于子公司長期股權(quán)投資資產(chǎn)部分的管理，應(yīng)當(dāng)遵循成本核算的方法，并在編制子公司長期股權(quán)投資資產(chǎn)核算管理的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，按照我國權(quán)益法的相關(guān)要求進(jìn)行調(diào)整。通常情況下，在管理資產(chǎn)過程中，投資企業(yè)多是利用對于子公司的長期股權(quán)投資，來實(shí)現(xiàn)對于子公司的投資收益管理回報(bào)與控制的目的。因此，進(jìn)行投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資實(shí)務(wù)處理分析具有積極的作用和意義，既可以提高投資企業(yè)對于子公司的長期股權(quán)投資管理水平，又可以保證投資企業(yè)的投資利益，還可以促進(jìn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理與運(yùn)營發(fā)展。下文將結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對于投資企業(yè)進(jìn)行子公司長期股權(quán)投資實(shí)務(wù)處理的具體要求與規(guī)定，從投資企業(yè)對子公司長期股權(quán)投資的“控制”判斷、成本確定、權(quán)益轉(zhuǎn)換、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、信息披露等方面進(jìn)行分析論述，以提高投資企業(yè)對于子公司長期股權(quán)投資的實(shí)務(wù)處理管理水平，推進(jìn)企業(yè)運(yùn)營發(fā)展與進(jìn)步。

一、子公司長期股權(quán)投資實(shí)務(wù)處理中的“控制”判斷

在進(jìn)行子公司長期股權(quán)投資處理時(shí)，投資企業(yè)如何“控制”判斷以及確認(rèn)，是其處理子公司長期股權(quán)投資的一個(gè)重要內(nèi)容。在企業(yè)運(yùn)營管理中，投資方具有對被投資方施加重大影響的權(quán)利，通常被投資單位稱為是投資企業(yè)的子公司，而投資企業(yè)對于子公司的控制權(quán)利，則是指在投資企業(yè)的子公司運(yùn)營與財(cái)務(wù)管理中，投資企業(yè)有權(quán)利決策或影響子公司的財(cái)務(wù)以及運(yùn)營，并從子公司的運(yùn)營活動(dòng)中獲得相關(guān)利益。因此，對于投資企業(yè)以及子公司來講，進(jìn)行實(shí)質(zhì)控制權(quán)的確定，不僅對投資企業(yè)進(jìn)行子公司長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方法有著直接的影響，還對子公司長期股權(quán)投資實(shí)務(wù)處理中合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍確定也有著很大的關(guān)系。而企業(yè)財(cái)務(wù)管理的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，只對投資企業(yè)以及子公司之間的“控制”權(quán)利進(jìn)行了原則性的規(guī)定，使得企業(yè)會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行一些股權(quán)關(guān)系的公司控制權(quán)益判斷處理時(shí)，難以進(jìn)行判斷處理和界定。比如，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對子公司長期股權(quán)投資實(shí)務(wù)處理規(guī)定，就有“合資協(xié)議或者是章程規(guī)定，在被投資單位的董事會(huì)成員中，本公司以及本公司可以控制的子公司派出的董事會(huì)成員數(shù)量超過全部董事會(huì)成員半數(shù)以上，實(shí)質(zhì)上就形成對于公司的財(cái)務(wù)與經(jīng)營政策的控制決定權(quán)利”的相關(guān)規(guī)定。對于這此類規(guī)定，在投資企業(yè)對于子公司的長期股權(quán)投資實(shí)務(wù)處理中，實(shí)務(wù)處理的章程或者是協(xié)議不可能另投資企業(yè)一方說了算，而實(shí)際執(zhí)行中則是由大股東對于子公司的財(cái)務(wù)與運(yùn)營政策進(jìn)行掌控。為了避免這一問題的發(fā)生，可進(jìn)行“控制”權(quán)利明確，以實(shí)現(xiàn)對于子公司長期股權(quán)投資實(shí)務(wù)處理中的“控制”權(quán)利明確和判斷。

二、子公司長期股權(quán)投資實(shí)務(wù)處理中的成本確認(rèn)

在進(jìn)行子公司長期股權(quán)投資實(shí)務(wù)處理過程中，成本確認(rèn)的問題主要是指對于子公司長期股權(quán)投資管理中投資企業(yè)的初始投資成本的確認(rèn)。對于這一問題，在企業(yè)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有明確規(guī)定，投資企業(yè)對子公司長期股權(quán)投資實(shí)務(wù)中。所謂的初始投資成本主要是指除了企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資資產(chǎn)成本以外，通過其他方式獲得的長期股權(quán)投資資產(chǎn)以及成本部分，在投資時(shí)期內(nèi)應(yīng)當(dāng)按照以下的要求規(guī)定，確認(rèn)初始投資成本。第一，對于投資企業(yè)通過支付現(xiàn)金形式取得的長期股權(quán)投資資產(chǎn)部分，在進(jìn)行初始投資成本確認(rèn)中，要按照實(shí)際支付的購買價(jià)款進(jìn)行初始投資成本確認(rèn)，其中包括與企業(yè)取得長期股權(quán)投資所直接相關(guān)的費(fèi)用與稅金、支出等部分；第二，在投資企業(yè)以權(quán)益性證券發(fā)行方式所取得的長期股權(quán)投資資產(chǎn)部分，在進(jìn)行初始投資成本確認(rèn)時(shí)，需要按照權(quán)益性證券發(fā)行的公允價(jià)值來確認(rèn)實(shí)施；第三，對于投資者進(jìn)行投入的長期股權(quán)投資資產(chǎn)部分，在進(jìn)行初始投資資產(chǎn)的確認(rèn)中，要依照投資合同或者是協(xié)議規(guī)定中價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)實(shí)施；第四，對于企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換的方式所獲得的長期股權(quán)投資，也應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換的相應(yīng)規(guī)定進(jìn)行初始投資成本確認(rèn)。此外，以債務(wù)重組形式的初始投資資本確認(rèn)，按照債務(wù)重組的要求進(jìn)行確認(rèn)。

三、子公司長期股權(quán)投資實(shí)務(wù)處理中的權(quán)益變動(dòng)

在投資企業(yè)對子公司長期股權(quán)投資的處理中，對于子公司長期股權(quán)投資中，除了追加或者是回收的長期股權(quán)投資部分外，通常情況下，子公司的長期股權(quán)投資部分賬面價(jià)值是保持不變化的。但是，在以下幾種情況投資企業(yè)應(yīng)對長期股權(quán)投資子公司的權(quán)益進(jìn)行調(diào)整處理，以便于投資企業(yè)以及子公司的正常運(yùn)營和管理。

第一，投資企業(yè)在進(jìn)行子公司長期股權(quán)投資相關(guān)權(quán)益的變動(dòng)處理中，如果被投資單位實(shí)現(xiàn)利潤或是發(fā)生運(yùn)營虧損時(shí)，投資企業(yè)不對于子公司賬務(wù)進(jìn)行處理，而只有在子公司宣告分派現(xiàn)金的股利或者是利潤的情況時(shí)，對子公司長期股權(quán)投資中的當(dāng)期投資收益情況進(jìn)行確認(rèn)，或者是處理子公司相關(guān)權(quán)益的變動(dòng)；第二，投資企業(yè)對子公司長期股權(quán)投資收益部分只局限于被投資單位在接受投資企業(yè)投資后所產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額部分，而從中所獲得的現(xiàn)金股利或者是利潤中超出上述數(shù)額的那一部分，在對于子公司的長期股權(quán)投資過程中，會(huì)作為投資中的初始投資成本進(jìn)行收回。在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中，投資企業(yè)能夠?qū)τ诒煌顿Y單位也就是子公司所實(shí)施的長期股權(quán)投資控制部分，由原來的權(quán)益法核算管理轉(zhuǎn)變?yōu)閼?yīng)用成本核算法進(jìn)行核算管理，這一核算管理方法與國際財(cái)務(wù)核算管理中應(yīng)用的方法比較一致，但是在實(shí)際處理應(yīng)用中，卻與投資企業(yè)對被投資單位長期股權(quán)投資控制核算管理原則有很大的不同。主要體現(xiàn)在，在進(jìn)行單獨(dú)的財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中，成本核算管理的方法能夠?qū)崿F(xiàn)反映投資股利分配方面的信息，而公允價(jià)值的相關(guān)法則，則能夠反映投資的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，同時(shí)，在進(jìn)行子公司長期股權(quán)投資的核算管理中，成本核算方法的應(yīng)用還能夠?qū)崿F(xiàn)投資企業(yè)確認(rèn)投資收益質(zhì)量，因?yàn)橥顿Y企業(yè)所核算形成的財(cái)務(wù)成本以及業(yè)績真實(shí)性更大，在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中的操作空間更小，這也就更具有積極作用和意義。

四、子公司長期股權(quán)投資實(shí)務(wù)處理中的披露信息分析

投資企業(yè)在管理子公司長期股投資過程中，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)做好對協(xié)議及附件的信息披露工作。披露內(nèi)容應(yīng)包括：子公司的企業(yè)名稱以及注冊地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、投資企業(yè)持股比例、投資企業(yè)表決權(quán)等有關(guān)信息內(nèi)容；被投資單位想投資企業(yè)進(jìn)行資金轉(zhuǎn)移能力所受到嚴(yán)格限制的具體情況，以及長期股權(quán)投資管理過程中，當(dāng)期和累計(jì)的沒有進(jìn)行確認(rèn)的投資損失金額情況；子公司投資所相關(guān)的或有負(fù)債情況等。

五、子公司長期股權(quán)投資事物處理中的合并財(cái)務(wù)報(bào)表

投資企業(yè)在管理子公司的長期股權(quán)投資過程中，核算子公司的長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)使用成本核算法進(jìn)行核算管理，而在編制子公司的長期股權(quán)投資合并財(cái)務(wù)報(bào)表過程中，應(yīng)當(dāng)依照權(quán)益法的相關(guān)內(nèi)容以及規(guī)定，進(jìn)行編制調(diào)整。比如，在企業(yè)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，對于非同一控制下的企業(yè)合并，投資公司對子公司的長期股權(quán)投資以及投資公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額，應(yīng)當(dāng)相互抵銷，同時(shí)對投資公司在子公司中的相應(yīng)長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備也進(jìn)行抵銷。此外，對于投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資以及在子公司所有者權(quán)益中享有份額的差額部分，也要求在購買日對于具體數(shù)額項(xiàng)目進(jìn)行列示，如果進(jìn)行列示的商譽(yù)項(xiàng)目發(fā)生減值變化，減值變化的商譽(yù)項(xiàng)目應(yīng)注意按照經(jīng)過減值測試后的金額數(shù)目進(jìn)行列示。而在投資企業(yè)對子公司長期股權(quán)投資的實(shí)務(wù)處理過程中，非同一控制下的企業(yè)合并是在購買方以公允價(jià)值進(jìn)行合并成本確認(rèn)后，在購買日對作為合并所對價(jià)付出的資產(chǎn)以及發(fā)生、承擔(dān)負(fù)債等情況，按照公允價(jià)值進(jìn)行核算，其中公允價(jià)值與相應(yīng)的賬面價(jià)值差額部分歸計(jì)到當(dāng)期損益中。同時(shí)，還應(yīng)注意對子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)，確認(rèn)過程中，購買方的合并成本中比所取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額所大出的差額部分，應(yīng)當(dāng)作為商譽(yù)進(jìn)行確認(rèn)，并廢除原有的“合并差價(jià)”。值得注意的是，在企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，初始確認(rèn)后的商譽(yù)是不允許進(jìn)行攤銷的，需要通過減值測試確認(rèn)減值損失。企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這一規(guī)定，與企業(yè)合并中合并商譽(yù)自身的特征相符合，規(guī)定合并商譽(yù)本身不在企業(yè)可以攤銷的資產(chǎn)范圍之內(nèi)，與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求相趨同。此外，購買方進(jìn)行合并成本中比合并過程中所取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)小的差額部分，在經(jīng)過復(fù)算審核后，也應(yīng)歸計(jì)到當(dāng)期損益中。

在進(jìn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中，投資企業(yè)則應(yīng)當(dāng)按照購買日的公允價(jià)值情況作為基礎(chǔ)，進(jìn)行子公司財(cái)務(wù)報(bào)表的核算調(diào)整與管理，對不同財(cái)務(wù)內(nèi)容按照成本核算的相關(guān)規(guī)定實(shí)施編制核算。其中，在合并資產(chǎn)負(fù)債表編制時(shí)，應(yīng)對因企業(yè)合并所取得的被購買方的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)以及負(fù)債、或有負(fù)債等情況以公允價(jià)值方法標(biāo)準(zhǔn)核算列示；在進(jìn)行個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中，投資企業(yè)對于子公司的長期股權(quán)投資使用成本核算法進(jìn)行核算，而在進(jìn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中，先在投資公司依照權(quán)益法對于子公司的長期股權(quán)投資以及投資收益情況進(jìn)行調(diào)整轉(zhuǎn)換后，再將調(diào)整轉(zhuǎn)換結(jié)果在合并工作底稿中進(jìn)行顯示，同時(shí)作為合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基礎(chǔ)，進(jìn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。

總之，妥善分析和處理好長期股權(quán)投資資產(chǎn)問題，有利提高投資企業(yè)長期股權(quán)投資的實(shí)務(wù)處理以及管理水平，對于促進(jìn)企業(yè)規(guī)范化、合理法發(fā)展進(jìn)步等方面，有著積極作用和意義。

參考文獻(xiàn)：