導(dǎo)語(yǔ)：高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提升策略一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：信息化環(huán)境下高校內(nèi)部審計(jì)工作方式、方法發(fā)生深刻變化，審計(jì)質(zhì)量提升也面臨諸多挑戰(zhàn)。本文在概括評(píng)價(jià)高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)論述信息化環(huán)境對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的挑戰(zhàn)及升級(jí)要求，進(jìn)而從更新知識(shí)結(jié)構(gòu)、拓展審計(jì)領(lǐng)域、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、構(gòu)建管理信息系統(tǒng)等方面探討信息化環(huán)境下提升高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的策略取向及對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：信息化；高校；內(nèi)部審計(jì)；質(zhì)量管理

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命。近年來(lái)，隨著信息技術(shù)的發(fā)展、數(shù)字化校園建設(shè)工程的推進(jìn)，高校信息化管理水平不斷提升，各種管理信息系統(tǒng)得到應(yīng)用和集成，導(dǎo)致審計(jì)對(duì)象數(shù)據(jù)化、審計(jì)線索模糊化、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)多樣化。因此，結(jié)合審計(jì)資源相對(duì)有限與審計(jì)需求不斷增加、審計(jì)任務(wù)日益繁重與審計(jì)質(zhì)量相對(duì)偏低的現(xiàn)實(shí)，研究信息化環(huán)境下高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理面臨的挑戰(zhàn)及相應(yīng)的提升策略顯得十分必要和緊迫。

1高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理現(xiàn)狀評(píng)價(jià)

審計(jì)質(zhì)量有廣義（審計(jì)工作整體質(zhì)量）和狹義（具體審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量）之分，審計(jì)質(zhì)量管理以滿足使用者需求和審計(jì)質(zhì)量持續(xù)提高為核心，是一個(gè)涉及審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員、審計(jì)規(guī)章、審計(jì)方法、審計(jì)項(xiàng)目等諸多因素的持續(xù)的、動(dòng)態(tài)的系統(tǒng)過程，高校內(nèi)部審計(jì)也不例外。當(dāng)前，高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的措施主要包括但不限于：（1）提高審計(jì)取證的精度，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)實(shí)施方案、工作底稿、審計(jì)報(bào)告的復(fù)核；（2）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育，增強(qiáng)其專業(yè)勝任能力；（3）修訂和完善內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)流程；（4）突破傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的局限，不斷提高咨詢業(yè)務(wù)比例，探索內(nèi)部控制審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、管理審計(jì)的發(fā)展方向；（5）運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率?？傮w而言，隨著重視程度的提高，內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量和內(nèi)審工作整體質(zhì)量都呈現(xiàn)出提高趨勢(shì)，高校內(nèi)部審計(jì)趨于同內(nèi)部治理良性互動(dòng)的方向發(fā)展，由監(jiān)督導(dǎo)向逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)導(dǎo)向，在實(shí)踐中日益關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，體現(xiàn)出增值型內(nèi)部審計(jì)理念。但是，實(shí)證調(diào)研結(jié)果表明各高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式、內(nèi)部審計(jì)工作管理模式、業(yè)務(wù)類型、人力資源狀況不同，內(nèi)部審計(jì)依然存在傳統(tǒng)賬目基礎(chǔ)審計(jì)、事后審計(jì)所占比例過大，對(duì)學(xué)校經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制、管理績(jī)效關(guān)注不夠等問題，內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不充分，管理層和教職工對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)和理解存在偏差。就內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理而言，存在的問題主要包括但不限于：（1）審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)滯后，內(nèi)審人員的培訓(xùn)和后續(xù)教育缺乏針對(duì)性、層次性、實(shí)效性；（2）內(nèi)部審計(jì)職能定位強(qiáng)調(diào)了監(jiān)督性，而忽視了服務(wù)性、內(nèi)向性以及控制職能、評(píng)價(jià)職能、咨詢職能；（3）缺乏內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)和有效的審計(jì)溝通，難以增進(jìn)被審計(jì)單位和人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)知和支持；（4）內(nèi)部審計(jì)資源整合和審計(jì)結(jié)果運(yùn)用受阻，獨(dú)立性得不到保障，降低了內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員的工作積極性；（5）內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)相對(duì)滯后，審計(jì)效率、審計(jì)信息資源共享未能實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性改進(jìn)。

2信息化環(huán)境對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的挑戰(zhàn)

2.1內(nèi)部審計(jì)理念亟需轉(zhuǎn)變。CIIA將內(nèi)部審計(jì)定義為組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)論”為高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展提供了科學(xué)依據(jù)。然而，高校內(nèi)部審計(jì)因缺乏完備的委托-關(guān)系這一基本前提而出現(xiàn)認(rèn)知和定位的偏差，內(nèi)向型的評(píng)價(jià)、控制、咨詢活動(dòng)所占比例偏低，工作理念尚未上升到幫助學(xué)校提高決策水平、改善經(jīng)營(yíng)管理狀況、實(shí)現(xiàn)教學(xué)、科研和服務(wù)社會(huì)既定目標(biāo)的高度。信息化環(huán)境下，高校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制方式發(fā)生變化，經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)潛在風(fēng)險(xiǎn)增加，亟需內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以增加學(xué)校價(jià)值為目標(biāo)，堅(jiān)持事前、事中、事后相結(jié)合原則，有效參與內(nèi)部治理。

2.2傳統(tǒng)審計(jì)領(lǐng)域和方法受到?jīng)_擊。已有實(shí)證研究結(jié)果表明：高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)中賬目基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所占比例依次遞減，并且傳統(tǒng)的監(jiān)督性業(yè)務(wù)依然占據(jù)主導(dǎo)地位。信息化環(huán)境下，需要將管理信息系統(tǒng)作為審計(jì)對(duì)象，需要運(yùn)用審計(jì)抽樣軟件、接口軟件、分析軟件進(jìn)行樣本抽取、數(shù)據(jù)獲取、配比分析，需要分析和評(píng)價(jià)學(xué)校內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)基于信息技術(shù)手段而面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)，這些都將嚴(yán)重沖擊傳統(tǒng)審計(jì)領(lǐng)域和審計(jì)方法。與此同時(shí)，現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量不足以及專業(yè)勝任能力欠缺，使得代表內(nèi)部審計(jì)發(fā)展方向的內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、效益審計(jì)以及咨詢、評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)受到阻礙，運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)和現(xiàn)代審計(jì)方法提高審計(jì)效率的必要性進(jìn)一步凸顯。

2.3內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加劇。信息化環(huán)境在給高校內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)便利的同時(shí)，也在無(wú)形中加劇了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一方面，數(shù)據(jù)生成、存儲(chǔ)、傳遞方式變化造成審計(jì)線索隱蔽化、審計(jì)取證動(dòng)態(tài)化，信息系統(tǒng)本身成為審計(jì)對(duì)象增加了審計(jì)難度，內(nèi)審人員依靠原有的知識(shí)和技能無(wú)法勝任信息化環(huán)境下的審計(jì)工作；另一方面內(nèi)審人員將在短時(shí)間內(nèi)面對(duì)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、管理方面的復(fù)雜信息并進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)，博弈難度和失察的可能性加大。此外，雖然運(yùn)用審計(jì)軟件采集、計(jì)算、分析數(shù)據(jù)具有速度快、精度高等優(yōu)勢(shì)，但審前數(shù)據(jù)分析不充分，原始憑證、賬簿、報(bào)表人工審核不足，審計(jì)軟件跟蹤程序設(shè)置滯后，都將加劇審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。

2.4內(nèi)部審計(jì)管理手段和效率面臨升級(jí)?？萍歼M(jìn)步和信息化進(jìn)程的加快，推動(dòng)了高校管理體制及內(nèi)控制度的變革,在對(duì)財(cái)務(wù)管理、教學(xué)科研管理、招標(biāo)采購(gòu)等產(chǎn)生較大影響的同時(shí)，也對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)參與學(xué)校治理、提升自身管理手段和效率提出升級(jí)要求，內(nèi)審人員在審計(jì)實(shí)踐中，不能僅局限于對(duì)各個(gè)功能要素進(jìn)行孤立的審計(jì)，還要對(duì)各個(gè)要素之間的關(guān)聯(lián)活動(dòng)和相互作用的效果進(jìn)行審計(jì)，要充分利用信息化手段，從總體上對(duì)審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行動(dòng)態(tài)、系統(tǒng)的審計(jì)評(píng)價(jià)。當(dāng)前，高校內(nèi)部審計(jì)面臨審計(jì)資源有限與審計(jì)需求增加、審計(jì)任務(wù)繁重與審計(jì)質(zhì)量偏低并存的矛盾，整合內(nèi)部審計(jì)資源、提高審計(jì)效率、實(shí)現(xiàn)審計(jì)管理手段的現(xiàn)代化成為信息化條件下的必然選擇。

3信息化環(huán)境下提升高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的策略取向

3.1轉(zhuǎn)變內(nèi)審理念，更新內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)。要堅(jiān)持全面質(zhì)量管理的原則，立足于信息化環(huán)境對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的升級(jí)要求，通過部門會(huì)議、個(gè)別交流等形式，統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)功能定位由外向監(jiān)督到內(nèi)向服務(wù)的轉(zhuǎn)變，樹立增值型內(nèi)部審計(jì)理念，切實(shí)通過防范風(fēng)險(xiǎn)、查處問題、完善治理的相互作用體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能；要突出層次性、針對(duì)性、系統(tǒng)性，增強(qiáng)內(nèi)審人員后續(xù)教育培訓(xùn)效果，避免培訓(xùn)流于形式，使內(nèi)審人員及時(shí)更新已有財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)知識(shí)，不斷豐富經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)、工程建筑、計(jì)算機(jī)、法律、管理知識(shí)；要制定針對(duì)性和可操作性強(qiáng)的方案，提升準(zhǔn)確應(yīng)用審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、正確識(shí)別控制薄弱點(diǎn)和審計(jì)重點(diǎn)、保持合理職業(yè)審慎、進(jìn)行有效審計(jì)溝通等方面的專業(yè)勝任能力。

3.2拓展審計(jì)領(lǐng)域，創(chuàng)新審計(jì)方式方法。高校內(nèi)部審計(jì)需要通過積極拓展審計(jì)領(lǐng)域、不斷創(chuàng)新審計(jì)方式方法，進(jìn)而提供高質(zhì)量審計(jì)產(chǎn)品后，才能實(shí)現(xiàn)“以為立位”，提升其權(quán)威性并發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能。隨著信息生成速度加快、信息容量加大，內(nèi)審人員要把握信息化環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)發(fā)展方向，將信息系統(tǒng)納入審計(jì)對(duì)象，及時(shí)了解和評(píng)價(jià)學(xué)校管理信息系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)、流程以及內(nèi)部控制措施。要強(qiáng)調(diào)信息接收、處理的及時(shí)性、有效性，加大非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，實(shí)施“參與式”審計(jì)。要區(qū)別對(duì)待系統(tǒng)開發(fā)、應(yīng)用程序、數(shù)據(jù)文件三類審計(jì)業(yè)務(wù)，探索程序追蹤法、平行模擬法、受控處理法、數(shù)據(jù)檢測(cè)法、嵌入審計(jì)程序法等方法的具體運(yùn)用和創(chuàng)新。

3.3強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。學(xué)校管理者和教職工對(duì)審計(jì)工作期望和要求越來(lái)越高，內(nèi)審人員的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大。鑒于信息化環(huán)境下高校內(nèi)部審計(jì)所面臨的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)加劇，應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)審人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使其充分認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所具有的普遍性和客觀性特點(diǎn)。要堅(jiān)持廉潔從審，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，增進(jìn)內(nèi)部溝通協(xié)作，通過審計(jì)數(shù)據(jù)之間的相互比對(duì)增加發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索的可能性。要建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理模式，實(shí)現(xiàn)審前風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和評(píng)估、過程控制、分析和修正審計(jì)結(jié)果的有機(jī)結(jié)合。要確定合理的審計(jì)抽樣范圍，提高審計(jì)取證精度，嚴(yán)格進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量檢查，準(zhǔn)確評(píng)價(jià)和定性審計(jì)發(fā)現(xiàn)。

3.4推進(jìn)信息化建設(shè)，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)管理信息系統(tǒng)。信息化環(huán)境要求運(yùn)用信息化技術(shù)手段實(shí)施和管理內(nèi)部審計(jì)工作。推進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，要充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)優(yōu)勢(shì)，運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)對(duì)被審計(jì)單位有關(guān)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)所存儲(chǔ)和處理的數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，提高審計(jì)效率，節(jié)約審計(jì)資源，加大審計(jì)檢查覆蓋范圍。要主動(dòng)適應(yīng)學(xué)校事業(yè)發(fā)展、內(nèi)部控制改善、內(nèi)審轉(zhuǎn)型升級(jí)的要求和信息化硬件基礎(chǔ)、軟件基礎(chǔ)、人力資源狀況，不斷豐富內(nèi)部審計(jì)法規(guī)庫(kù)、案例庫(kù)、專家?guī)?、?shù)據(jù)庫(kù)、中介機(jī)構(gòu)庫(kù)信息資料，逐步構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)化管理體系，充實(shí)審計(jì)項(xiàng)目管理系統(tǒng)、審計(jì)資源管理系統(tǒng)、審計(jì)業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)和審計(jì)信息化保障系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)、便捷操作、過程可控、資源共享等目標(biāo)。

作者:夏午寧 陳麗 單位:南京曉莊學(xué)院紀(jì)監(jiān)審辦公室

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