導(dǎo)語(yǔ)：企業(yè)審計(jì)質(zhì)量控制體系淺析一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量影響因素分析

（一）內(nèi)部審計(jì)環(huán)境內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)系統(tǒng)的子系統(tǒng)，其運(yùn)行效果要受到企業(yè)內(nèi)部組織構(gòu)架、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與管理制度等因素———即企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的制約與牽制。首先是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度。企業(yè)重視內(nèi)部審計(jì)，將促使內(nèi)審工作得到企業(yè)內(nèi)部部門(mén)之間的理解、支持和配合，內(nèi)審工作運(yùn)轉(zhuǎn)順暢，審計(jì)質(zhì)量自然有所保障。反之，企業(yè)如認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)無(wú)足輕重，僅應(yīng)主管部門(mén)要求建立內(nèi)部審計(jì)組織，漠視內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行效果，使內(nèi)審工作流于形式，其質(zhì)量自然無(wú)從談起。其次是企業(yè)內(nèi)部的管理制度環(huán)境。嚴(yán)格規(guī)范、良好運(yùn)行的內(nèi)部管理制度能夠確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)范、有序，使得相關(guān)審計(jì)信息的真實(shí)性、合法性與有效性得到保障，從而在一定程度上預(yù)防和彌補(bǔ)因內(nèi)部審計(jì)人員能力、經(jīng)驗(yàn)不足等主觀因素導(dǎo)致的審計(jì)疏漏與錯(cuò)誤。反之，若企業(yè)內(nèi)部控制體系松散，管理制度執(zhí)行無(wú)力，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)問(wèn)題百出，必然妨礙內(nèi)部審計(jì)信息的獲取和使用，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)急劇上升。而審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題也無(wú)法得到有效的查處和改善，制約了內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的監(jiān)督與控制效果，必然對(duì)審計(jì)質(zhì)量造成極大損害。

（二）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性獨(dú)立性既是保障內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)在要求，亦是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量水平的外在體現(xiàn)，一般包括人員、組織與經(jīng)費(fèi)三方面內(nèi)容。內(nèi)審人員的獨(dú)立性主要取決于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主管領(lǐng)導(dǎo)在企業(yè)中的職位與地位，主管領(lǐng)導(dǎo)參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策的權(quán)利越大，內(nèi)部審計(jì)的范圍越廣，審計(jì)建議越容易落實(shí)，審計(jì)質(zhì)量自然越高。內(nèi)審組織的獨(dú)立性取決于其機(jī)構(gòu)職能的專職性與組織結(jié)構(gòu)的健全性。目前中國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置參差不齊，部分企業(yè)未設(shè)立專職審計(jì)崗位，內(nèi)審工作由財(cái)務(wù)管理人員兼任，或是設(shè)立了專職審計(jì)崗位，但未設(shè)置獨(dú)立組織機(jī)構(gòu)，掛靠財(cái)務(wù)管理部門(mén)，部分企業(yè)設(shè)立了專門(mén)的審計(jì)部門(mén)，一些上市公司還在董事會(huì)內(nèi)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)管理監(jiān)督公司內(nèi)部審計(jì)事務(wù)。顯然，內(nèi)審組織越專職越健全，其獨(dú)立性越高，內(nèi)審工作質(zhì)量越有保障。內(nèi)部審計(jì)經(jīng)費(fèi)的獨(dú)立性要求企業(yè)內(nèi)審經(jīng)費(fèi)來(lái)源獨(dú)立且充足，不必依賴于審計(jì)結(jié)果和被審計(jì)對(duì)象。內(nèi)審經(jīng)費(fèi)的獨(dú)立與充裕程度制約著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的方向、范圍與深入程度，進(jìn)而影響內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)人員是內(nèi)部審計(jì)工作的直接參與者，其能力素質(zhì)直接決定其審計(jì)質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)主要取決于以下幾個(gè)方面：一是知識(shí)結(jié)構(gòu)。合格的企業(yè)內(nèi)審人員不僅要具備扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)技術(shù)知識(shí)，還應(yīng)掌握一定的經(jīng)濟(jì)、管理、市場(chǎng)等社會(huì)科學(xué)知識(shí)，以及計(jì)算機(jī)應(yīng)用等現(xiàn)代信息技術(shù)，以多元化的知識(shí)結(jié)構(gòu)來(lái)主動(dòng)適應(yīng)當(dāng)前復(fù)雜多變的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和日益變革的審計(jì)技術(shù)與方法。二是職業(yè)道德素養(yǎng)。合格的企業(yè)內(nèi)審人員在履行職責(zé)時(shí)應(yīng)做到獨(dú)立、客觀、正直、勤勉，奉行客觀、謹(jǐn)慎的職業(yè)態(tài)度，在內(nèi)審工作中合理運(yùn)用專業(yè)知識(shí)做出專業(yè)判斷，切忌主觀隨意評(píng)價(jià)。同時(shí)，要保持自身的廉潔性，不得為謀取個(gè)人利益而放松專業(yè)要求。三是后續(xù)教育培訓(xùn)。持續(xù)的后續(xù)教育培訓(xùn)是內(nèi)部審計(jì)人員適應(yīng)瞬息萬(wàn)變的工作環(huán)境的重要保障，直接決定內(nèi)審人員工作質(zhì)量的持續(xù)性和穩(wěn)定性。IIA《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》與CIIA《內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育實(shí)施辦法》均明確要求，內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)期間必須接受后續(xù)教育，一些國(guó)家更是將內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育與其執(zhí)業(yè)資格掛鉤。

（四）內(nèi)部審計(jì)方法隨著經(jīng)濟(jì)管理學(xué)科知識(shí)與信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法日益豐富，既包括定性的歸納、推理分析，又包括統(tǒng)計(jì)、概率、抽樣等數(shù)學(xué)定量分析。而企業(yè)規(guī)模有大有小，性質(zhì)各不相同，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)也千差萬(wàn)別，要保障企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，首先必須依據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特點(diǎn)合理選擇適用的審計(jì)方法，同時(shí)針對(duì)不同審計(jì)項(xiàng)目對(duì)審計(jì)證據(jù)形式內(nèi)容的不同要求，選擇適當(dāng)?shù)募夹g(shù)手段。其次是要在內(nèi)審工作中做到與時(shí)俱進(jìn)，善用統(tǒng)計(jì)抽樣方法與計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)手段等現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，創(chuàng)新審計(jì)方法，減少傳統(tǒng)的人工檢查方法所誘發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而提高審計(jì)效率與質(zhì)量。最后，要主動(dòng)適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能從財(cái)務(wù)信息監(jiān)督向經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制的轉(zhuǎn)變，在審計(jì)模式上由賬目基礎(chǔ)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)轉(zhuǎn)變，審計(jì)方法亦應(yīng)隨之以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向進(jìn)行轉(zhuǎn)變。要開(kāi)展經(jīng)常性的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查與風(fēng)險(xiǎn)控制自我評(píng)估工作，在提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理與公司治理職能。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系構(gòu)建

（一）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境首先，要加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)重要性的宣傳，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，將內(nèi)部審計(jì)的理念精神融入企業(yè)組織文化，上傳下達(dá)，使內(nèi)審工作得到各個(gè)部門(mén)與各級(jí)員工的理解與支持，為內(nèi)部審計(jì)提供有利的工作環(huán)境。其次，要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)建設(shè)。改善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織“奉命建制”、內(nèi)審工作流于形式的被動(dòng)局面，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置模式，建立專職、獨(dú)立、健全的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，提高企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)在企業(yè)職能部門(mén)中的地位，牢固樹(shù)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部的權(quán)威性，為內(nèi)審工作的層層推進(jìn)與審計(jì)意見(jiàn)建議的有效落實(shí)提供保障。再次，要參照國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》與中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估手冊(cè)》等內(nèi)部審計(jì)規(guī)范，制定適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理自身特點(diǎn)和具體審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容需要的內(nèi)部審計(jì)操作手冊(cè)和質(zhì)量控制準(zhǔn)則，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作體系，使內(nèi)審工作做到有章可循，有據(jù)可依。最后，要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)。內(nèi)部控制體系的健全程度與運(yùn)行效果對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理信息等審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性、合法性、有效性有直接影響，高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)工作必然要以健全完善的內(nèi)部控制體系為前提。

（二）注重內(nèi)部審計(jì)人力資源建設(shè)人力資源是審計(jì)資源的核心，是保障企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的前提。在企業(yè)內(nèi)審人力資源建設(shè)中，首先要建立嚴(yán)格的內(nèi)審人員選拔機(jī)制。要嚴(yán)格把好內(nèi)審人員入口，既注重考查內(nèi)審人員的執(zhí)業(yè)資質(zhì)、專業(yè)知識(shí)與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，也要注重內(nèi)審人員的職業(yè)素養(yǎng)與組織協(xié)調(diào)、溝通管理等綜合素質(zhì)。同時(shí)要主動(dòng)適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)形式、方法和技術(shù)的多元化發(fā)展趨勢(shì)，注重吸納信息技術(shù)、經(jīng)濟(jì)管理、統(tǒng)計(jì)分析等非會(huì)計(jì)專業(yè)背景成員，構(gòu)建多元化的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)，提高內(nèi)審工作對(duì)復(fù)雜多變的經(jīng)營(yíng)環(huán)境的適應(yīng)能力。其次，要定期開(kāi)展內(nèi)審人員后續(xù)教育培訓(xùn)，通過(guò)研討會(huì)、進(jìn)修班、企業(yè)內(nèi)部培訓(xùn)和科研項(xiàng)目研究等方式，促使內(nèi)審人員了解內(nèi)審知識(shí)、技術(shù)方法發(fā)展動(dòng)態(tài)，使之在工作過(guò)程中保持持續(xù)、穩(wěn)定的高水平表現(xiàn)。同時(shí)要通過(guò)多種渠道開(kāi)展內(nèi)審人員職業(yè)道德教育，明確內(nèi)審人員道德規(guī)范，培養(yǎng)內(nèi)審人員謹(jǐn)慎、客觀、獨(dú)立的職業(yè)操守。最后應(yīng)建立內(nèi)審人員監(jiān)督激勵(lì)機(jī)制。內(nèi)審工作是內(nèi)審人員智慧和精力的投入，知識(shí)結(jié)構(gòu)與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)決定內(nèi)審人員的內(nèi)在業(yè)務(wù)能力，而主觀能動(dòng)性則決定其外在工作表現(xiàn)。主觀能動(dòng)性的提高一方面靠監(jiān)督，一方面靠激勵(lì)，合理的監(jiān)督激勵(lì)機(jī)制將更好地激發(fā)內(nèi)審人員的工作熱忱與潛能，為保障內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程質(zhì)量控制一個(gè)完整的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目通常要?dú)v經(jīng)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃編制、審前準(zhǔn)備、現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施、出具審計(jì)報(bào)告、監(jiān)督審計(jì)決定執(zhí)行等多個(gè)階段。在審計(jì)計(jì)劃編制階段，要充分考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理發(fā)展方向和審計(jì)資源的多寡，所列審計(jì)項(xiàng)目既要覆蓋企業(yè)內(nèi)部重大經(jīng)營(yíng)管理事項(xiàng)，也要兼顧企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源的實(shí)際情況。在此階段，質(zhì)量控制的關(guān)鍵點(diǎn)在于合理對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行篩選與排序，以此確定審計(jì)資源的投入與分配。審前準(zhǔn)備階段應(yīng)做好審前基礎(chǔ)調(diào)查工作，合理確立審計(jì)內(nèi)容目標(biāo)，充分了解、評(píng)估審計(jì)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)并做好預(yù)防措施，以保障審計(jì)質(zhì)量。在審計(jì)實(shí)施階段，應(yīng)重點(diǎn)把握審計(jì)證據(jù)的獲取過(guò)程。實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目就是收集、整理、與分析審計(jì)證據(jù)的過(guò)程，審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量直接關(guān)系到審計(jì)結(jié)果的正確與否，質(zhì)量高低。在取證過(guò)程中，要合理選擇各種會(huì)談、函證、調(diào)查等取證方法，把握詳查與略查的界限，保障審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)終結(jié)階段，要把握好審計(jì)報(bào)告的定性問(wèn)題，要對(duì)審計(jì)證據(jù)去偽存真，去粗取精，在此基礎(chǔ)上遵循謹(jǐn)慎、客觀、獨(dú)立的工作態(tài)度，在審計(jì)報(bào)告中實(shí)事求是地陳述審計(jì)問(wèn)題，給出審計(jì)決定，并做好審計(jì)決定的后續(xù)監(jiān)督過(guò)程。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估與監(jiān)管在審計(jì)主管部門(mén)無(wú)暇顧及，內(nèi)審協(xié)會(huì)有心無(wú)力，內(nèi)部審計(jì)外部監(jiān)管環(huán)境缺失的情況下，企業(yè)應(yīng)主動(dòng)在企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)與監(jiān)管工作。首先，企業(yè)應(yīng)設(shè)置專門(mén)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管組織機(jī)構(gòu)。美國(guó)證券交易所要求上市公司必須在董事會(huì)下設(shè)置專門(mén)的審計(jì)委員會(huì)，而中國(guó)證監(jiān)會(huì)無(wú)此要求，導(dǎo)致絕大部分企業(yè)監(jiān)管主體嚴(yán)重缺失，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量也無(wú)從保障。其次，要在企業(yè)內(nèi)部推行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估機(jī)制。2012年4月，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)相繼《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估辦法（試行）》與《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估手冊(cè)》。企業(yè)應(yīng)認(rèn)真參照評(píng)估辦法與評(píng)估手冊(cè)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀開(kāi)展自我評(píng)估，發(fā)現(xiàn)并解決內(nèi)審工作中存在的問(wèn)題，邊評(píng)邊改，以評(píng)促建。最后，應(yīng)在企業(yè)內(nèi)審工作中引入外部評(píng)價(jià)機(jī)制，聘請(qǐng)專業(yè)會(huì)計(jì)事務(wù)所、管理咨詢公司或是其他企業(yè)（組織）的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行的檢查評(píng)估。通過(guò)同業(yè)復(fù)核的方式，對(duì)內(nèi)審人員的審計(jì)過(guò)程進(jìn)行評(píng)估并給出意見(jiàn)建議，從而為內(nèi)部審計(jì)結(jié)果提供獨(dú)立的質(zhì)量保證。

作者：張夢(mèng)單位：重慶大學(xué)