導語：經(jīng)濟審計質(zhì)量的系統(tǒng)性研究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

目前，在經(jīng)濟責任審計實踐中，多數(shù)采用以傳統(tǒng)核對法為主的符合式審計，而較少采用內(nèi)部控制測試、風險導向?qū)徲嫷认冗M的審計理念與技術(shù)。審計報告簡單化。在經(jīng)濟責任審計報告的撰寫中，多以財務收支真實性描述為主，幾乎沒有效益性評價，而且很少提出具有建設性的審計意見和建議。評價指標交叉重疊多。在進行經(jīng)濟責任審計評價時，多選擇主管單位或部門的經(jīng)營數(shù)值或歷史數(shù)據(jù)作為評價標準，忽視與被審計對象的相關(guān)程度，選擇的維度和范圍太廣泛又相互交叉重復，導致經(jīng)濟責任評價雖全面但評價模糊。上述問題之所以存在，一方面是因為郵政內(nèi)部審計質(zhì)量管理觀念落后、制度設計不完整、審計運行及評價系統(tǒng)不完善；另一方面，也是缺少先進的質(zhì)量管理概念和理論的指導。在審計理念上，質(zhì)量管理觀念落后。在現(xiàn)有的質(zhì)量控制概念下，企業(yè)內(nèi)部審計人員在完成一項審計工作時，只需根據(jù)集團公司下發(fā)的審計項目任務指導書的業(yè)務說明完成所規(guī)定的工作，便達到了內(nèi)審質(zhì)量管理的目的，無須研究分析各項工作之間的聯(lián)系和內(nèi)在規(guī)律性。換句話說，內(nèi)審人員對企業(yè)的內(nèi)審質(zhì)量控制是一種按照規(guī)程進行的被動符合式的質(zhì)量控制，工作缺少積極性和主動性，更缺少對審計技術(shù)方法的創(chuàng)新與探索。

在審計程序設計上，存在理論指導的狹隘性。在企業(yè)的相關(guān)文件中，將內(nèi)部審計的質(zhì)量管理等同于質(zhì)量控制。如陜西郵政所遵循的公司文件《郵政企業(yè)審計項目質(zhì)量控制辦法》中，將審計質(zhì)量管理定義為對審計方案、審計證據(jù)、審計日記、工作底稿、審計報告的質(zhì)量控制，由此導致各單位的內(nèi)審工作流程都是按照這些程序和格式延續(xù)下來，在指標設計和使用上缺乏動態(tài)性，忽視了指標元素之間的關(guān)聯(lián)和互補關(guān)系，難以根據(jù)地域性和階段性靈活選擇和組合相應的指標。在審計運行上，沒有形成有效的質(zhì)量控制環(huán)境。內(nèi)部審計環(huán)境包括內(nèi)部審計機構(gòu)與治理層或最高管理層的關(guān)系、內(nèi)部審計機構(gòu)管理、內(nèi)部審計質(zhì)量控制、人際關(guān)系管理、結(jié)果溝通、后續(xù)教育、內(nèi)部審計與外部審計協(xié)調(diào)、評價外部審計（外部專家）工作質(zhì)量等。而陜西郵政將更多的精力放在了內(nèi)部審計業(yè)務流程管理和環(huán)節(jié)控制上，缺少對內(nèi)部審計環(huán)境系統(tǒng)的設計和控制。在審計評價上，存在體制約束和制度障礙。審計人員在進行經(jīng)濟責任審計時是根據(jù)集團公司下發(fā)的評價指標體系，其中以財務收支審計指標所占比重最大，導致內(nèi)審部門仍是以企業(yè)財務人員的身份從審計專業(yè)角度來發(fā)現(xiàn)問題、提出建議，缺乏對企業(yè)整體運營的宏觀認知和資金管理的大局眼光。所以，在評價經(jīng)濟責任時，尤其是以直線領導人員為審計對象時，難以站在公正客觀的立場進同時，能夠積極主動地投入到審計質(zhì)量管理活動中去，從原來的收集證據(jù)、驗證內(nèi)審質(zhì)量、定期進行業(yè)績評定并做好相關(guān)記錄，擴展到現(xiàn)在的制定審計工作評價標準、跟蹤審計中的不符合項并分析其深層次原因、執(zhí)行糾正措施及其有效性的驗證等。

按照全面質(zhì)量管理的基本邏輯，經(jīng)濟責任審計質(zhì)量管理系統(tǒng)由四個部分組成：質(zhì)量策劃。質(zhì)量策劃既存在于質(zhì)量評價，也存在于質(zhì)量改進，更是貫穿質(zhì)量管理的始終。從一個完整的循環(huán)過程來看，質(zhì)量策劃既要根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟責任審計質(zhì)量目標和企業(yè)管理層訴求設定質(zhì)量目標，又要確定可行的途徑，同時還要明確相關(guān)人員的責權(quán)利，在此基礎上，確定如何利用有限的審計資源和科學的審計方法與工具實現(xiàn)質(zhì)量目標。質(zhì)量控制。質(zhì)量控制是提高企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作質(zhì)量的重要途徑。郵政目前采取的規(guī)程化控制、二級復核制以及持續(xù)性學習等質(zhì)量控制措施基本上是有效的，保證了企業(yè)經(jīng)濟責任審計的順利開展。質(zhì)量評價。經(jīng)濟責任審計質(zhì)量評價要明確質(zhì)量評估的流程和采用的標準，重視評價指標之間的互補性和印證性，利用多種評估工具準確了解質(zhì)量評估的內(nèi)容和流程，不斷提高經(jīng)濟責任審計工作的質(zhì)量。質(zhì)量改進。經(jīng)濟責任審計質(zhì)量改進是為向本企業(yè)提供增值效益，在整個經(jīng)濟責任審計工作范圍內(nèi)所采取的提高效果與效率的措施。質(zhì)量改進旨在消除系統(tǒng)性的問題，使審計質(zhì)量達到一個新水平、新高度。在此基礎上，還要配套建立質(zhì)量管理運行改進機制和質(zhì)量管理的長效機制。質(zhì)量改進的過程是一個循環(huán)式螺旋上升的過程，并且與質(zhì)量策劃一樣貫穿質(zhì)量管理的始終，與質(zhì)量策劃、質(zhì)量評價和質(zhì)量控制之間立體交叉、不可分割。此外，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計在著眼全面質(zhì)量管理時不能只關(guān)注短期利益，只有堅持經(jīng)濟責任審計持續(xù)改進的長效機制，才能達到質(zhì)量水平的穩(wěn)定提高。行全面無偏的評價，在審計結(jié)果的披露中難免字斟句酌、用詞模糊，導致審計結(jié)果的利用價值低，而以此為基礎的質(zhì)量責任追究制度也就可能形同虛設。

經(jīng)濟責任審計質(zhì)量管理的系統(tǒng)性思考要解決上述問題，筆者認為，應建立經(jīng)濟責任審計質(zhì)量管理的動態(tài)立體運行機制。這種體現(xiàn)能動式的質(zhì)量管理，要求內(nèi)審人員在進行審計工作時，不能僅停留在對質(zhì)量控制的概念描述上，還應重視內(nèi)部審計質(zhì)量影響因素的交互性和動態(tài)性，實現(xiàn)從被動到主動的改變。首先，是對質(zhì)量管理和質(zhì)量控制的正確理解。質(zhì)量控制作為質(zhì)量管理的一部分，是全面質(zhì)量管理PDCA循環(huán)中極其重要的環(huán)節(jié)；但是質(zhì)量控制不能代替質(zhì)量管理，質(zhì)量管理的系統(tǒng)性和完整性，要求其在組成上必須是質(zhì)量策劃、質(zhì)量控制、質(zhì)量評價和質(zhì)量改進的四位一體結(jié)構(gòu)。其次，質(zhì)量管理具有持續(xù)改進的特點，是靜態(tài)質(zhì)量控制體現(xiàn)不出來的?，F(xiàn)代內(nèi)部審計質(zhì)量管理體系要求，在完成對經(jīng)濟責任審計工作質(zhì)量控制的同時，必須具有自我修復、自我改進的功能。這種動態(tài)循環(huán)的系統(tǒng)不僅僅作為一種理論體系存在于經(jīng)濟責任審計人員的思維中，更重要的是可以在企業(yè)運行中發(fā)揮自主改進經(jīng)濟責任審計質(zhì)量、提高公司管理效率的連鎖效應。最后，經(jīng)濟責任審計的全面質(zhì)量管理具有長期性，任何的短期行為都難以實現(xiàn)內(nèi)部審計質(zhì)量的長效提高。因此，企業(yè)在建立能動式內(nèi)審管理運行機制時，必須正視其長期性并堅持不懈地執(zhí)行下去。

作者：周養(yǎng)俊姚福生劉婕單位：陜西省郵政公司