導語：商業(yè)銀行審計風險及管控措施探索一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：隨著全球經(jīng)濟一體化，商業(yè)銀行面臨的市場環(huán)境不斷變化，各類潛在風險導致傳統(tǒng)的經(jīng)濟責任審計方法和流程存在諸多不足。本文以商業(yè)銀行的經(jīng)濟責任審計概念和特點兩方面作為切入點，闡述經(jīng)濟責任審計過程中面臨的人員經(jīng)濟責任界定、審計要點把控、審計對象存在抵觸情緒、審計資料的收集等問題，并從主觀、客觀兩個層面展開分析，提出識別、評估、應對經(jīng)濟審計風險等管控措施，并從完善制度保障、建設審計隊伍、保證技術支持三方面提出完善經(jīng)濟責任審計風險管控的相關對策。

關鍵詞：商業(yè)銀行經(jīng)濟責任審計審計風險管控措施

隨著商業(yè)銀行(下文簡稱“商行”)的發(fā)展，傳統(tǒng)審計形式已難以更好地適應經(jīng)濟責任審計的實際需求。以審計風險作為導向，通過風險控制，解決經(jīng)濟責任審計(下文簡稱“經(jīng)責審計”)環(huán)節(jié)存在的不足，可節(jié)約審計工作成本、提高審計效率和質(zhì)量。當前，商行的經(jīng)責審計工作在開展過程中，審計風險的控制為重點問題。面臨著激烈的市場競爭和嚴格的經(jīng)濟監(jiān)管環(huán)境，如何高效找出審計風險、優(yōu)化管控措施、完善商行審計工作管理值得相關人員展開深入研究。

1商行經(jīng)責審計概念及特點

1.1概念。商行的經(jīng)責審計主要指內(nèi)審機構、紀檢監(jiān)察部門在金融機構的委托下，對相關人員經(jīng)責的履行情況進行審計，重點審查領導者財務收支、經(jīng)濟活動是否合法、經(jīng)營效益是否真實等，審計過程涉及范圍廣，具有綜合性特征。1.2特點。第一，審計對象主要特點體現(xiàn)在對人員的監(jiān)督方面。審計對象、追責對象為銀行的領導者，不僅僅是指其所在單位財務的收支情況。因此，審計工作程度更深，監(jiān)督范圍更大。第二，內(nèi)容時間跨度大，經(jīng)責審計工作不僅涉及財務收支內(nèi)容，還包括管理者、領導者任期內(nèi)經(jīng)營指標完成情況，時間跨度3～5年，需要審計人員掌握全面的資料。第三，銀行本身的特殊性，商行資本多數(shù)由國家直接投資，其市場份額、資產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)營利潤在銀行行業(yè)占據(jù)重要地位，同時，也存在較高的經(jīng)營風險[1]。

2商行經(jīng)責審計現(xiàn)存的問題

2.1人員經(jīng)濟責任界定。不同審計人員存在主觀意識方面的差異性，對于經(jīng)責審計工作認識程度不同，因此，在財務收支、效益、合法性等方面的評價也各不相同，在審計責任的界定方面可能存在差異。在審計實踐過程中，容易出現(xiàn)責任界定不清現(xiàn)象，造成相關責任人員相互推諉責任，增加審計風險。2.2審計對象存在抵觸情緒。經(jīng)責審計過程中，部分被審人員對于此項工作的認識不全面，錯誤地認為此工作只是“挑毛病”，認為審計過程就是組織懷疑自身存在作風、財務等方面的問題，對工作產(chǎn)生抵觸情緒，難以積極配合。另外，審計對象存在較強的自我意識，面對審計過程態(tài)度消極。以上對待審計過程的錯誤認識，對相關工作的開展造成阻礙。此外，電子銀行的發(fā)展對傳統(tǒng)商行的業(yè)務帶來沖擊，導致銀行經(jīng)濟效益下滑，部分銀行管理者為實現(xiàn)業(yè)務指標，出現(xiàn)違反規(guī)定的行為，如利用銀行名義銷售不規(guī)范的理財產(chǎn)品，飛單以及違規(guī)放貸等。此時，審計對象為逃避責任，為審計人員提供非真實的資料，影響審計結果。2.3審計資料的收集。審計過程中的資料收集對于定量、定性等考核十分關鍵。當收集到虛假信息時，就會混淆審計人員視線。此時，若審計人員不能發(fā)現(xiàn)虛假信息，就無法對被審對象展開準確評價，導致審計風險。與此同時，當審計人員過度依賴以往經(jīng)驗，單純抽取自身認為較重要的材料進行審核，片面審計行為難以對被審人員展開綜合判斷，造成結果偏差，說服力不足。2.4審計成果難以高效利用。商行經(jīng)責審計成果利用問題主要體現(xiàn)在以下兩方面：其一，審計立項之前，待審計人員去向已經(jīng)明確，去留定型之后展開審計，實際結果對被審核主體影響不大，常常只是走流程，難以影響領導人員的選拔與任用結果。其二，審計結果使用過程存在矛盾。如針對同種審計問題，處罰方式出現(xiàn)不同，對審計人員的信譽造成影響，弱化審計監(jiān)督的效果。

3商行經(jīng)責審計問題的成因分析

3.1主觀層面。3.1.1審計主體。當前商行的審計隊伍中，存在部分業(yè)務能力不足的審計人員，其專業(yè)知識的結構較為單一，在處理復雜的審計問題時，往往避重就輕，難以有效應對復雜的問題，這一現(xiàn)象影響審計對象評價環(huán)節(jié)，導致評價不全面，對成果的利用效率不高。同時，部分審計人員在職業(yè)道德方面存在問題，審計過程中出現(xiàn)違紀現(xiàn)象。如針對部分“權力”較大的審計對象時，出現(xiàn)弄虛作假行為，這種現(xiàn)象影響審計資料信息的真實性，同時，影響具體工作順利進行[2]。3.1.2審計對象。部分銀行領導者難以正確認識經(jīng)責審計相關內(nèi)容，缺乏領導者對于審計內(nèi)容重視程度，對審計結果高效利用十分不利。3.1.3審計方法經(jīng)責審計環(huán)節(jié)，對于審計風險尚未建立風險控制理念，使用事后審計方法，可能出現(xiàn)“先離后審”的問題，致使前后任期領導者面臨相關問題互相推諉責任，不但增加審計工作難度，而且威脅銀行經(jīng)濟效益。特別是對商行的高管人員展開經(jīng)責審計工作時，難以準確界定其經(jīng)責。3.2客觀層面3.2.1制度關于經(jīng)責審計，我國相關法規(guī)和制度尚未健全，相關意見和辦法系統(tǒng)性有待提升。商行的經(jīng)責審計相關內(nèi)容雖然不斷修訂，原則性較強，但是審計操作相關規(guī)程和經(jīng)濟實際發(fā)展步調(diào)不一致，存在滯后性。如審計過程存在“先離后審”之弊端，不利于審計實踐工作的銜接，相關法規(guī)難以制約，易造成審計流于表面形式，或者前后領導者責任的混淆問題[3]。3.2.2公眾期望。國有商行經(jīng)責審計工作敏感度高，社會公眾期待銀行領導者科學決策，為社會創(chuàng)造效益。但是部分公眾也存在不合理期望，將經(jīng)責審計和紀檢部門置于同等地位。當審計工作結束后，不存在實際問題或者對于重大問題表述不清時，就會導致審計結果和公眾期望差距較大。此種情況下，審計人員在公眾期待的高要求下，可能對審計重點把握不清。

4商行經(jīng)責審計風險及管控措施的應用

4.1識別審計風險。4.1.1內(nèi)外環(huán)境。國有商行的經(jīng)責審計需要分析被審銀行內(nèi)外環(huán)境。從金融走勢、監(jiān)督環(huán)境和制度約束等方面加以分析，掌握商行所處金融環(huán)境，審計人員可更好地認定審計風險。國有商行和社會經(jīng)濟、政治環(huán)境等聯(lián)系緊密，由于面臨環(huán)境復雜，導致風險種類較多。商行在審計之前，審計人員需分析國際金融走勢，了解監(jiān)管機構監(jiān)督要求、貨幣政策、財政政策等，明確政府部門對商行業(yè)務支持，掌握銀行資本管理與經(jīng)營機制[4]。在內(nèi)部環(huán)境方面，需要對被審人的決策行為、內(nèi)控策略的運用、財務狀況和經(jīng)營成果等展開評價，重點審核被審人員在職期間，是否為實現(xiàn)某項指標產(chǎn)生了違規(guī)行為。同時，還需審核管理者的述職報告，任期內(nèi)下屬各個分支行經(jīng)營計劃、指標完成等情況。此外，還需審核外審檢查報告與處理意見等。4.1.2經(jīng)營風險。商行業(yè)務層面風險直接影響經(jīng)營目標的實現(xiàn)，在審計過程中，需要對經(jīng)營風險加以識別、劃分等級。從縱向維度分析，需要重視外部環(huán)境、內(nèi)部管理產(chǎn)生的風險，將風險審計融合在經(jīng)責審計過程中，可促使風險評估過程針對性更強。從橫向維度分析，需精準識別業(yè)務應用過程中產(chǎn)生的錯報風險，重點面向國有商行的財務管理、信貸、存款和中間業(yè)務等。信貸作為商行重要業(yè)務之一，利息為重點收入來源，其風險主要包括借款人信用、利息回收、不良貸款監(jiān)管、貸款流動性等。存款業(yè)務屬于負債業(yè)務，也是展現(xiàn)競爭力的重要指標。其中可能存在“高息吸存”和“非法拆借”等違規(guī)行為，導致存款的利用效率不高、穩(wěn)定性不足。財務管理貫穿整個經(jīng)營全程，在經(jīng)責審計環(huán)節(jié)，需重點核實被審人是否存在“修飾報表”“違規(guī)編制財務表”等行為，進而確認銀行資產(chǎn)、損益和負債的合法性[5]。4.2評估審計風險。商行決策通常是行長、高級管理層及治理層共同決定，決策環(huán)境存在經(jīng)營風險。在經(jīng)責審計環(huán)節(jié)，可結合管理者戰(zhàn)略規(guī)劃和銀行內(nèi)外環(huán)境等分析銀行面臨的戰(zhàn)略風險，并將風險影響程度加以排序。業(yè)務風險的評估利于審計人員正確分析銀行存在的經(jīng)營問題。以國有商行存款業(yè)務為例，此項業(yè)務主要基于公眾的信任度，吸納閑置資金，屬于商行立足之本，也是主要負債業(yè)務類型。當銀行工作人員難以抵御金錢誘惑時，可能出現(xiàn)侵占公款的問題，借工作之便，展開賬外經(jīng)營，還可能參與“洗錢”等違法活動。以上行為均可導致風險產(chǎn)生，直接影響銀行存款的利用效率、存款穩(wěn)定性等。在銀行存款業(yè)務的經(jīng)責審核過程中，應關注管理者在任期間，是否存在違規(guī)調(diào)整業(yè)務數(shù)量的行為，應付考核任務。如責任人對不需要貸款企業(yè)展開放貸，并存在以貸吸存行為，為避免企業(yè)支付較高的利息，在通過考核之后迅速回收貸款，同時還需重點關注責任人是否存在為客戶提供高于行業(yè)標準的利息行為，展開不當競爭。此外，根據(jù)銀行存款業(yè)務量化指標，可判斷銀行發(fā)展能力。從銀行發(fā)展以及同業(yè)銀行二者間比較展開評價，對比過往數(shù)據(jù)以及銀保監(jiān)會相關規(guī)定，確保風險評估效果。4.3應對審計風險。審計人員需要分析被審行總體環(huán)境，精準識別、評估存在的業(yè)務風險和全面風險等，進而確定剩余風險。充分分析審計財務報表、被審人員行為、業(yè)務等層面的風險，制定審計策略，最大化地降低風險。審計過程中，若存在控制薄弱環(huán)節(jié)，就會導致中間業(yè)務和財務報表等存在錯報風險，此時，需要合理修改擬定審計程序。審計人員需針對風險制定出應對措施，監(jiān)控審計流程，降低風險影響力[6]。風險管理制度的完善性，直接影響內(nèi)控效果。審計人員在經(jīng)責審計過程中，需要對待審銀行的內(nèi)控制度展開基礎評估測試。單純依賴審計人員手中的資源，難以對內(nèi)控制度展開全面測試，所以需要按照風險評估結果，測試存在風險較大的內(nèi)控環(huán)節(jié)。從某種程度上來講，無論內(nèi)控制度怎樣健全，審計人員在重點環(huán)節(jié)的審計都需要展開實質(zhì)性測試。發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度存在弊端時，需要及時采取有效方法，找出責任主體，進行追責。

5完善商行經(jīng)責審計風險管控的主要措施

5.1完善制度。保障經(jīng)責審計需要重視風險管控，制定風險預警機制，可從源頭上鞭策銀行管理者關注風險，治理腐敗。具體制度的制定，需要審計人員、銀行領導等共同決策，對于相關信息開展檢測，自我排查，定期就腐敗控制問題展開討論，將容易產(chǎn)生腐敗的環(huán)節(jié)視為風險預警重點內(nèi)容。在實際審計環(huán)節(jié)，加強對管理者廉政風險、管理責任、追責制度的把關。全面落實風險預警層面的考核，打造良好的風險控制氛圍。自國有商行管理體制不斷變革后，內(nèi)審體系逐漸完善，商行內(nèi)審準則、操作流程等逐漸規(guī)范。建立完善的質(zhì)控體系，保證審計質(zhì)量是當前經(jīng)責審計工作面臨的重點問題。體系的建立可結合審計各項業(yè)務流程，優(yōu)化實施。現(xiàn)有的審計程序硬性要求明確，但執(zhí)行環(huán)節(jié)較為僵化，可能導致部分銀行管理層人員針對審計內(nèi)容“提前準備”，導致審計效果弱化。對此，需要審計人員靈活運用審計制度，制定出優(yōu)化機制。建立審計工作質(zhì)控體系，實事求是開展審計工作，化解潛在的審計風險，強化對風險的控制與監(jiān)督，可為國有商行的經(jīng)責審計工作提供堅實保障[7]。5.2建設審計隊伍。對于經(jīng)責審計來說，審計隊伍的專業(yè)能力和技術水平十分重要。在實踐過程中，單純地掌握分析、審核會計資料等技能遠遠不夠，還需進一步強化對審計人員的專業(yè)技術培訓工作，重點培訓其技能、綜合知識等，使其能夠把握銀行所處的宏觀經(jīng)濟動態(tài)，熟知國家政策，提高風險識別與評估能力。在經(jīng)責審計過程中，基于風險導向?qū)徍肆鞒?，審計人員需要具備較高的專業(yè)素養(yǎng)，深入掌握國有商行管理者資料信息以及其管轄分行中業(yè)務種類和交易過程的注意事項。同時，還需培養(yǎng)審計人員專業(yè)理論，強化實踐指導，積累經(jīng)驗，運用專業(yè)的審計知識、財務理論和計算機技術等，高效完成工作，為經(jīng)責審計工作的開展奠定人才基礎。專業(yè)審計隊伍的打造需要“硬技能”和“軟實力”兩手抓。在技能方面，強化理論和實踐審計內(nèi)容培訓，為審計人員運用新型審計方法、技術等提供機會。與此同時，要求審計人員參與到國有商行風險防范系統(tǒng)建設以及發(fā)展戰(zhàn)略的制定中，拓寬其視野，更好地運用審計技術。在實力方面，需不斷提升審計人員對風險審計相關理念的認識，著重培養(yǎng)其創(chuàng)新能力，更好地適應轉型時期銀行經(jīng)責風險審計工作的變化。審計人員的業(yè)務素質(zhì)是其參與審計活動的基本要求，同時也是影響審計工作質(zhì)量的重要因素。相對于普通的財務審計工作，國有商行的經(jīng)責審計存在的風險較高，需要人員能夠獨立進行審計，規(guī)避風險。因此，審計人員需具備扎實的知識基礎，掌握心理學、經(jīng)濟學、法律知識和計算機技能等，才能更好地適應工作要求[8]。5.3保證技術支持。部分國有商行使用現(xiàn)場審計形式展開經(jīng)責審計工作，因此，可能受到審計時間、方式、范圍和內(nèi)容等方面的制約，難以在特定的時間以及固有的資料中對待審銀行存在的風險準確評估。對此，非現(xiàn)場審計的引入十分必要。當前，部分國有銀行逐漸在審計過程中使用此項技術，建立審計數(shù)據(jù)庫，針對國有商行的管理者建立數(shù)據(jù)庫，將待審對象基本信息、過往審計問題、線索移交、案件處理等各類信息資料收錄其中，展開信息的動態(tài)化管理，實現(xiàn)資源共享并及時更新數(shù)據(jù)。非現(xiàn)場審計不但能夠提高審計信息的管理水平，還能強化對銀行領導者的監(jiān)督，逐漸形成長效的管理機制。因經(jīng)責審計相關內(nèi)容資料多、范圍廣，建立審計數(shù)據(jù)庫，落實對各項信息的管理，可縮短審計人員收集和整理資料的時間，高效分析電子數(shù)據(jù)，節(jié)約成本的同時，信息的真實性會更高。在國有商行的風險評估過程中，建立非現(xiàn)場風險評估數(shù)據(jù)庫，可對風險數(shù)據(jù)資料等展開規(guī)范化管理，量化評估結果，合理制定審計工作計劃。在建立風險評估系統(tǒng)時，需要全面收集資料，確保系統(tǒng)數(shù)據(jù)的精確性與時效性，確定風險因素指標，先由分支機構評估風險，之后量化評估結果，持續(xù)展開審計工作。商行責任人員職位的不同，在職期間面臨的風險也各不相同，風險衡量方法也有所差異，對此審計人員可使用定性、定量等方式。將多元化評估方法加以整合，結合銀行環(huán)境，選擇適合的方法評估風險[9]。

6結語

總之，商行的經(jīng)責審計工作，融入風險導向原則，基于審計工作重點展開分析，可彌補傳統(tǒng)審計工作存在的缺陷。面臨審計實務中的重點問題，找出成因，確認審計風險類型，并制定出風險的防控措施，對商行的經(jīng)責審計工作發(fā)展十分重要。此外，針對審計風險，制定出有效的保障措施，確保審計過程中的人才質(zhì)量、技術應用、制度完善，有效監(jiān)督銀行管理者的經(jīng)營行為，制定出完善的內(nèi)控制度，督促被審主體嚴格履行自身職責，規(guī)范經(jīng)營，控制金融風險的發(fā)生，保證銀行行業(yè)的良性發(fā)展。

參考文獻

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作者:陸慰 單位:中國郵政儲蓄銀行審計局上海分局