導(dǎo)語：水利內(nèi)部審計職能及發(fā)展方向一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展和水利施工企業(yè)以及水利事業(yè)單位制度的不斷完善，各級單位都意識到了內(nèi)部審計工作的必要性和重要性，也都建立了內(nèi)部審計部門，開展了內(nèi)部審計工作。筆者作為常年在基層水利單位財務(wù)審計崗位工作一線的人員，從自身工作實踐出發(fā)，對水利行業(yè)內(nèi)部審計的相關(guān)問題有一些淺顯的看法和觀點，希望在本文中拋磚引玉，與大家探討。本文首先論述了水利行業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀和存在的問題，其次分析了內(nèi)部審計的發(fā)展方向，最后提出一些措施和建議。

關(guān)鍵詞：水利；內(nèi)部審計；問題；措施

內(nèi)部審計是國家審計的有力補充，不可替代、不可或缺。近年來，隨著國家政策的出臺和單位的重視，內(nèi)部審計勢如破竹，發(fā)展迅速，對維護法律法規(guī)、發(fā)揮資金的最大經(jīng)濟效益起到了舉足輕重的作用。但同時也要看到無論是在單位的重視程度、內(nèi)部審計的方式方法還是其獨立性上都存在一定的不足。面對國家對內(nèi)部審計工作新的要求，面對新的審計形勢，如何準確理解水利內(nèi)部審計工作的重點，如何開展內(nèi)部審計工作，成為當(dāng)前需要大家共同探討、解決的問題。

一、水利行業(yè)實行內(nèi)部審計的必要性

從改革之初至今的40年內(nèi)，一共有20個中央一號文件涉及農(nóng)村改革與政策，這證明黨中央和國務(wù)院對“三農(nóng)”工作一直很重視，水利行業(yè)作為“三農(nóng)”工作的關(guān)鍵和重要一環(huán)，直接關(guān)系到人們生命財產(chǎn)安全，承擔(dān)的責(zé)任也越來越重。近十幾年，水利建設(shè)項目和資金的投入一直在大幅度增加，而如何發(fā)揮水利資金最大的效益，如何建設(shè)高質(zhì)量的水利項目，成為我們重要的工作內(nèi)容。保證水利資金落實到位，保證水利工程高質(zhì)量完成，加強內(nèi)部審計是最有效的途徑之一。隨著國家對水利投入力度的加大，對水利資金項目審計稽查力度的要求也在加大。以德州市為例，2018年、2019年和2020年三年爭取到的省級以上水利資金每年都在增加，但是政府審計不是時刻在進行，所以內(nèi)部審計的時刻監(jiān)控有著不可或缺的意義，進行內(nèi)部審計有利于對單位內(nèi)部的各項經(jīng)濟活動進行有效的監(jiān)督，時刻保證著資金安全、工程安全、干部安全。

二、水利行業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀

近年來，內(nèi)部審計取得了較為顯著的效果，極大地規(guī)范了單位的財務(wù)工作，而內(nèi)部審計對經(jīng)濟發(fā)展和提高資金使用效益方面的重要性正被越來越多的人認可。2018年1月12日，審計署了審計署令第11號，這對于內(nèi)部審計工作來說是重大的利好，鼓舞和激勵了內(nèi)部審計人員的工作熱情，不僅充分顯示了國家審計署對內(nèi)部審計工作的重視，也給其工作指明了方向。在內(nèi)部審計內(nèi)容、業(yè)務(wù)范圍、目標等多個方面都提出了新的要求，指明了新的工作方向。但是內(nèi)部審計在一定程度上存在的問題也比較明顯，比如單位很多職工甚至是會計人員對其工作的重要性認識不足，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作在開展的過程中存在很多困難，也會有部分單位不配合的情況出現(xiàn)；部分內(nèi)部審計人員專業(yè)知識單一，不能很好地適應(yīng)新形勢下內(nèi)部審計工作的要求，難以發(fā)現(xiàn)存在的問題，沒有起到真正的作用。這樣就在一定程度上制約了內(nèi)部審計工作的發(fā)展和內(nèi)部審計人員工作的積極性。目前來看，內(nèi)部審計工作確實取得了很多成效，國家也越來越重視，但也存在著很多亟待解決的問題。

三、內(nèi)部審計存在的問題

內(nèi)部審計在不斷發(fā)展壯大的同時，也存在一定的問題和局限性。

（一）內(nèi)部審計工作重心的局限性

目前，大部分內(nèi)部審計工作的深度和廣度都不夠，仍以財務(wù)收支審計為主，以支出合理性和規(guī)范性為審計重點，這種定位和認識在內(nèi)部審計工作開展的初期起到了良好的作用，使單位會計基礎(chǔ)工作的合規(guī)性和財務(wù)收支合規(guī)性、合理性有了較大的提高。但是，隨著內(nèi)部審計環(huán)境和內(nèi)部審計要求的變化，這種職能定位的局限性也日益顯現(xiàn)：首先，它過分強調(diào)了審計監(jiān)督職能，讓被審計單位感覺內(nèi)部審計就是來“找問題”，不是幫助其規(guī)范會計工作、解決存在42時代金融時代金融的問題，讓內(nèi)部審計部門和被審計單位站在了對立面上，不利于審計工作的開展；其次，這種審計定位偏重于事后審計，不能做到事前預(yù)防，時效性比較差。

（二）審計重點不突出，主次不明

內(nèi)部審計程序在規(guī)范性上略低于外部審計，比如內(nèi)部審計計劃不如外部審計計劃規(guī)范；編制的審計實施方案不如外部審計詳細、明確；外部審計在確定審計方案后，會對審計人員在審計目標、審計內(nèi)容、審計方法和技巧方面進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，而內(nèi)部審計受其條件的限制，大部分不進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)。這就導(dǎo)致內(nèi)部審計人員不能準確理解審計重點，有可能沒有主次之分，難以切中要害。

（三）內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)水平不高

水利基本建設(shè)項目的審計對審計人員要求比較高，既要求懂得財務(wù)方面的專業(yè)知識，又要求熟悉水利工程建設(shè)，熟悉工程設(shè)計、概（預(yù)）算等方面的知識。目前水利內(nèi)部審計機構(gòu)多為財務(wù)科，內(nèi)部審計人員大多為會計人員，只具備審計、會計方面的知識，對工程量計算、工程建設(shè)安全等方面的知識了解太少，僅僅只能從財務(wù)收支規(guī)范性方面進行查看，對工程本質(zhì)沒有全面和深入的審查，審計質(zhì)量偏低。有的單位內(nèi)部審計部門沒有建立良好的培訓(xùn)機制，主要是由于審計部門本身的審計任務(wù)較為繁雜，讓審計人員沒有充足的時間和精力來充實、武裝自己，這些因素都阻礙著審計人員素質(zhì)的提高和審計業(yè)務(wù)能力的提高。

（四）審計方法落后

目前，內(nèi)部審計方法比較單一，主要是對會計賬簿、銀行對賬單的查看，對憑證的逐筆審查，對于出現(xiàn)問題的建議也只是停留在對會計處理方面。審計也多半是事后審計，特別是對事前審計涉獵比較少，時效性較差，難以做到防患于未然。沒有好的審計方法、審計技術(shù)和理論指導(dǎo)，就很難有好的審計成果。

（五）內(nèi)部審計的獨立性受到干擾

獨立性是開展內(nèi)部審計工作的前提條件，但是在實際工作中卻出現(xiàn)了矛盾，很多人將內(nèi)部審計部門同其他部門等同對待，忽略了其自身特點，使得內(nèi)部審計部門在群眾中的信賴度不高，也使得內(nèi)部審計工作在開展過程中受到各個科室的壓力，也不可避免地受到了領(lǐng)導(dǎo)意識的左右，無法起到該有的作用，以至于最后監(jiān)督的職能也受到了限制，降低了審計工作的客觀性，不利于內(nèi)部審計的良性發(fā)展。

（六）時間緊，任務(wù)重

時間緊、任務(wù)重是老生常談的話題，但是在內(nèi)部審計工作中卻真真實實地存在。筆者就一個市級單位的內(nèi)部審計設(shè)置情況做了具體了解，該單位無獨立的審計部門，審計歸屬于財務(wù)科，也無專職的審計人員，部分會計人員在做會計工作的同時擔(dān)任著審計工作。但該單位審計下設(shè)8個二級單位，每年除了常規(guī)的財務(wù)收支審計外，還有經(jīng)濟責(zé)任審計，會根據(jù)審計任務(wù)對所屬各個縣里的資金進行審計，審計任務(wù)相當(dāng)重，對于審計人員來說本身日常會計工作已經(jīng)很繁雜，沒有更多時間和精力投入到審計工作中，這樣很難提高審計質(zhì)量。

四、水利資金審計中發(fā)現(xiàn)的問題

結(jié)合近年來的工作，總結(jié)以下水利資金審計中發(fā)現(xiàn)的問題，其中有個性問題也有共性問題：

（一）會計基礎(chǔ)工作薄弱

主要表現(xiàn)在：會計經(jīng)濟科目選擇不正確、原始憑證附件不全、預(yù)算會計年底結(jié)轉(zhuǎn)時發(fā)生錯誤等。會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范的問題在近幾年隨著會計人員素質(zhì)的提高有很大幅度的減少。

（二）建設(shè)資金使用不規(guī)范

主要表現(xiàn)在：預(yù)付工程款清理不及時、不按照合同付款、建設(shè)管理費用支出比例過高等。

（三）資產(chǎn)管理不到位

主要表現(xiàn)在：個別單位購入符合固定資產(chǎn)特別是無形資產(chǎn)認定條件的設(shè)備，直接從辦公費中列支，未增加本單位的固定資產(chǎn)。這導(dǎo)致工程完工賬上有資產(chǎn)，實際交付時資產(chǎn)查無頭緒等現(xiàn)象發(fā)生或者購買的電腦、打印機等辦公設(shè)備不是真正用于此工程。

（四）竣工驗收不及時

主要表現(xiàn)在：工程完工后，有關(guān)資料歸結(jié)不及時，工程竣工決算驗收組織不力，導(dǎo)致竣工驗收實際拖后，有的長期掛賬不驗收。

（五）往來款長期掛賬

部分單位存在往來款長期掛賬的問題，對往來款也缺少合理的管理和控制。因此，建議各單位真實反映單位資產(chǎn)變動情況，對往來賬款進行徹底清理自查，對確實無法收回的應(yīng)收賬款應(yīng)該做壞賬處理。

（六）地方配套資金不能同比例到位

主要表現(xiàn)在：地方配套資金不能按初步設(shè)計批復(fù)的比例到位，或到位比較晚，有的甚至項目基本完工時還不能到位。主要原因是：一方面，地方財政不夠?qū)捲?，沒有能力支付配套資金；另一方面，地方政府思想上不夠重視，過分依靠上級財政資金。

（七）項目法人內(nèi)部制度不健全

主要表現(xiàn)在：辦法都是一些原則性的規(guī)定，不具體，針對性不強，可操作性差，對合同管理及工程價款結(jié)算等主要環(huán)節(jié)缺乏有效的控制手段。

五、內(nèi)部審計發(fā)展方向

中華人民共和國審計署令第11號主要修訂了內(nèi)部審計目標、范圍、職能與職責(zé)等，2020年11月《中共山東省委審計委員會辦公室　山東省審計廳關(guān)于進一步做好全省內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)意見》中明確指出要努力拓展內(nèi)部審計的廣度和深度，圍繞貫徹新發(fā)展理念，全面提升內(nèi)部審計效能。在這種新的審計形式下，我們也要轉(zhuǎn)變審計方向和內(nèi)容。

（一）深入開展財務(wù)收支審計

財務(wù)收支審計仍然要作為內(nèi)部審計工作的重點，要加強財務(wù)收支審計的深度，認真核對每筆支出的合理性和規(guī)范性，加強對“三公經(jīng)費”的審查力度，確保資金安全。對于專項水利資金，嚴格查處截留挪用等問題，要專款專用。同時可以開展農(nóng)業(yè)水費收取情況的調(diào)查，確保水費收取合理，在提高人們節(jié)水意識的同時也不能增加農(nóng)民負擔(dān)。

（二）將以財務(wù)審計為主，逐步向以績效審計為主轉(zhuǎn)變

目前不管是中央水利發(fā)展資金績效工作、部門整體績效工作還是重點項目績效工作都在如火如荼地進行中，很多水利工程都涉及投入產(chǎn)出指標、經(jīng)濟效益指標和群眾滿意度指標等，所以內(nèi)審工作也要根據(jù)工作需求開展績效審計，這樣不僅要求支出合規(guī)合法，還從經(jīng)濟性和效益性的角度對水利工作提出了更高的要求，因此在財務(wù)審計的基礎(chǔ)上融入績效審計是大勢所趨。

（三）今后審計多關(guān)注單位基本情況的審計

除了財務(wù)情況審計外，還應(yīng)加大對單位基本情況審計的力度，對其進行全面的審計，比如單位職能審計，重大經(jīng)濟事項制定、執(zhí)行和效果的審計，車輛管理情況的審計，單位“三重一大”決策制度實施情況的審計等。

（四）實行全過程審計

目前隨著內(nèi)部審計形勢的不斷變化，國家對內(nèi)部審計提出了更高、更具體的要求，單純的事后審計已不能對被審計單位和項目做出全面、科學(xué)的評價，因此內(nèi)部審計要由原來的事后審計擴展到事前審計和事中審計，要緊緊抓住資金流這個主線，從項目的可行性研究開始，到資金的撥付再到資金的使用進行全方位、全過程的審查，不能忽略事前審計，要做到事中審計、事后審計相結(jié)合，發(fā)揮好防護性作用，把審計工作貫穿于資金流向的全過程，變事后監(jiān)督為事前預(yù)防。

（五）積極開展經(jīng)營管理審計

截至目前，內(nèi)部審計工作仍然以財務(wù)收支的合規(guī)性和合理性審計為主，但就筆者了解的情況來看，我們的水利事業(yè)單位有許多下屬的水利施工企業(yè)，如果只進行財務(wù)收支審計無疑不夠全面，對施工企業(yè)也非常不利。要在財務(wù)收支真實性審計的基礎(chǔ)上，找出被審計單位業(yè)務(wù)處理程序是否和其他企業(yè)存在差距，資產(chǎn)負債率是否合適，以提高經(jīng)濟效益為目標，為改善企業(yè)的經(jīng)營管理、降低成本服務(wù)，積極探索效益審計的新路子。

六、如何更好地完善內(nèi)部審計職能

（一）提高內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)能力為適應(yīng)新的審計工作要求，內(nèi)部審計人員需要具備必要的知識和業(yè)務(wù)能力，要不斷通過后續(xù)教育來保持和提高自己的工作能力和職業(yè)道德水平，以適應(yīng)政策和技術(shù)、方法的不斷更新和變化，同時可以將工程、法律方面的專業(yè)人員引進到審計部門中，使內(nèi)部審計部門成為具備綜合性知識的部門，更好地完成內(nèi)部審計業(yè)務(wù)。

（二）前移預(yù)防關(guān)口，強化財務(wù)監(jiān)督

針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，要不斷強化財務(wù)審計監(jiān)督職責(zé)，通過統(tǒng)一制度、統(tǒng)一表單、統(tǒng)一標準、統(tǒng)一程序等工作，為各類經(jīng)濟行為增加事前、事中的財務(wù)審核，涉及“三公經(jīng)費”、資產(chǎn)購置、申請專項資金等重要業(yè)務(wù)，事前必須經(jīng)對口業(yè)務(wù)科室和財務(wù)科審批，大額資金必須經(jīng)黨組會集體研究，所有費用支出均要先經(jīng)財務(wù)科審核后領(lǐng)導(dǎo)才予簽批。財務(wù)科還對項目合同、進度支付等審核。

（三）加強對內(nèi)部審計質(zhì)量評估的意識

內(nèi)部審計質(zhì)量評估剛剛起步，很多單位和審計人員都意識不到其對單位和企業(yè)管理的重要性，對內(nèi)部審計質(zhì)量的關(guān)注度不夠，所以首先要加強審計人員對內(nèi)部審計質(zhì)量評估工作的重視程度，結(jié)合該單位的實際情況對內(nèi)部審計人員實施績效考核工作，以績效考核為手段監(jiān)督內(nèi)部審計人員的工作質(zhì)量，切實提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

（四）內(nèi)部審計參與單位治理

內(nèi)部審計是單位治理的三大基石之一，但是與其他業(yè)務(wù)科室和職能科室相比較，我國內(nèi)部審計部門的地位是不高的，無法發(fā)揮內(nèi)部審計的職能。所以我們要提高內(nèi)部審計部門的地位，要內(nèi)部審計參與單位治理，提高對內(nèi)審人員和內(nèi)審工作的重視程度，提高內(nèi)部審計部門的獨立性，加強內(nèi)部審計部門在單位里的發(fā)言權(quán)。當(dāng)然這一切的前提是內(nèi)部審計部門要提高自己的工作質(zhì)量，以質(zhì)取勝。

（五）利用社會審計力量

在內(nèi)部審計人員時間緊、任務(wù)重的情況下，在內(nèi)部審計力量無法更好地完成內(nèi)部審計工作時，在遵守國家保密規(guī)定的前提下，可以有效利用社會審計力量，聘請所需的專業(yè)技術(shù)人員，這是對內(nèi)部審計力量的有力補充，不僅可以提高審計工作效率、強化審計質(zhì)量，通過雙方溝通交流審計方法、審計程序等，使內(nèi)部審計人員多一個學(xué)習(xí)和實踐的渠道，可以提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)水平。因此內(nèi)部審計與外部審計要加強協(xié)作，共同進步，共同發(fā)展。

七、結(jié)語

“十三五”時期，我國水利工程發(fā)揮了巨大的效益，2021年是實施“十四五”規(guī)劃的開局之年，更要將加快重大水利工程建設(shè)、推進重點項目落地作為工作的目標。值此之際，水利內(nèi)部審計工作要密切配合各項水利工作，為水利事業(yè)的良性發(fā)展提供保障，為水利工程建設(shè)提供保障，為建黨一百周年獻禮！

參考文獻：

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作者：劉書靜