導(dǎo)語：高校內(nèi)部審計(jì)研究現(xiàn)狀探析一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

[摘要]新時(shí)期我國(guó)高等教育制度面臨著一系列的改革，高校在發(fā)展中不斷適應(yīng)著新的挑戰(zhàn)。不同于企業(yè)追求利潤(rùn)最大化的目標(biāo)，高校的辦學(xué)宗旨應(yīng)著重考慮培養(yǎng)高質(zhì)量人才、服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)。隨著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展和改革，其在高校發(fā)展中起到了越來越重要的作用。在新常態(tài)下如何將高校的發(fā)展需求和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的進(jìn)步有效地契合，成為社會(huì)新的關(guān)注熱點(diǎn)。本文對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)研究進(jìn)行了梳理和分析，并結(jié)合實(shí)際工作對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提出了建議。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)；高校內(nèi)部審計(jì)；研究綜述

1內(nèi)部審計(jì)的理念和方法

1.1國(guó)外內(nèi)部審計(jì)理念和方法。內(nèi)部審計(jì)首先在美國(guó)、加拿大等西方國(guó)家發(fā)展起來，緣于這些國(guó)家的經(jīng)濟(jì)水平較為發(fā)達(dá)，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展總是與經(jīng)濟(jì)水平保持一致性。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)IIA的成立和發(fā)展為內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)務(wù)做出了重要的貢獻(xiàn)。在1996年，IIA協(xié)會(huì)公布的一份對(duì)未來內(nèi)部審計(jì)發(fā)展進(jìn)行闡述的報(bào)告，是國(guó)外內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的一件重要事項(xiàng)，首次提出了增值型的內(nèi)部審計(jì)概念。在英國(guó)，很早就根據(jù)《慈善法》建立起了完備的慈善組織審計(jì)制度。這是英國(guó)最早的民間非營(yíng)利組織審計(jì)制度。美國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)在上個(gè)世紀(jì)就已迅速發(fā)展起來，由新公共管理理論衍生出對(duì)政府的財(cái)務(wù)和合規(guī)性監(jiān)督的重視，使其形成了一套完善的績(jī)效審計(jì)體系。包括美國(guó)審計(jì)署頒布的《立法機(jī)關(guān)重組與法案》與《國(guó)會(huì)預(yù)算控制法案》，由此美國(guó)政府審計(jì)職能由傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)為績(jī)效審計(jì)。從現(xiàn)代的國(guó)外內(nèi)部審計(jì)發(fā)展來看，在以往已建立較為豐富的內(nèi)部審計(jì)理念和方法的基礎(chǔ)上，不斷繼續(xù)深化內(nèi)部審計(jì)作用，拓寬內(nèi)部審計(jì)職能。Williamson（2011）提出內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)和人員都應(yīng)保持其獨(dú)立性，在從事審計(jì)工作中獨(dú)立性可以保持客觀審慎，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作公正有效率地開展。Yahel和Abraham（2016）的研究充分肯定了內(nèi)部審計(jì)在增加企業(yè)效益、推動(dòng)企業(yè)發(fā)展中起到的重要作用，并利用數(shù)據(jù)說明了如果企業(yè)高層管理者越重視內(nèi)部審計(jì)部門并支持他們的工作和發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)越能促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。國(guó)外的發(fā)達(dá)國(guó)家，內(nèi)部審計(jì)起步較早，形成了值得借鑒的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)。他們的理論和實(shí)踐說明了應(yīng)充分重視內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的重要地位，應(yīng)結(jié)合國(guó)情大力發(fā)展完善內(nèi)部審計(jì)體系，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。1.2國(guó)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)理論研究。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展起步較晚，較多借鑒了國(guó)外的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)。1988年，楊樹滋、鮑國(guó)明教授所著的《內(nèi)部審計(jì)概論》出版，這是一部當(dāng)時(shí)在內(nèi)部審計(jì)方面最具影響力的著作。書中重點(diǎn)研究了內(nèi)部審計(jì)如何在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的背景下開展，對(duì)促進(jìn)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展有很重要的理論意義。秦榮生(2010)提出，公司內(nèi)部審計(jì)應(yīng)擴(kuò)大其審計(jì)范圍，保障公司各部門的順利運(yùn)行，是高層管理層掌握公司動(dòng)態(tài)的重要途徑。馮均科(2010)研究了內(nèi)部審計(jì)和公司治理之間的關(guān)系，他認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司治理產(chǎn)生了正向的影響，強(qiáng)調(diào)了其在公司治理系統(tǒng)中的重要地位，建議公司要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)，建立系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)理論經(jīng)過了從最初的萌芽期，到賬項(xiàng)基礎(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、管理導(dǎo)向?qū)徲?jì)，進(jìn)入二十一世紀(jì)后，發(fā)展到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的研究，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相關(guān)文獻(xiàn)如雨后春筍般不斷涌現(xiàn)。王奇杰(2008)和林炳發(fā)(2009)深入探討了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題，并且都不約而同地指出內(nèi)部審計(jì)在增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力、增加企業(yè)價(jià)值的重要作用。王延汝(2003)在《內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)制度中發(fā)揮的作用》一書中提到，內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)各部門以及內(nèi)部人員工作合理有序開展上也發(fā)揮著重要作用。內(nèi)部審計(jì)涵蓋了企業(yè)的各個(gè)角落，它能解決企業(yè)高層與企業(yè)員工之間的矛盾，對(duì)各部門間的工作進(jìn)行監(jiān)督管理，避免了各部門間沖突的產(chǎn)生，也避免了企業(yè)利潤(rùn)的流失，有利于加強(qiáng)企業(yè)各部門見得合作，團(tuán)結(jié)企業(yè)員工，共同為企業(yè)謀利潤(rùn)。高幼懷（2015）研究風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)問題時(shí)指出實(shí)施中需要注意的問題：一是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，二是內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的對(duì)接，三是內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，四是內(nèi)部審計(jì)的薪酬和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)政策。1.3國(guó)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)實(shí)證研究。耿建新和續(xù)芹（2006）通過對(duì)近五年上市公司的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)在公司內(nèi)部設(shè)立內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立部門有利于公司治理效應(yīng)，但目前公司設(shè)立內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立部門通常處于管理基本層面的考慮，而非公司治理角度。陳丹萍（2007）在收集、分析了大量調(diào)查問卷的基礎(chǔ)上，指出了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)存在著審計(jì)計(jì)劃制定機(jī)制不夠嚴(yán)密、審計(jì)主體管理不佳、審計(jì)成本管理欠缺等問題，提出應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)成本管理、實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值；提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。田國(guó)全,高德翠（2008）分析論證了中央銀行的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，對(duì)我國(guó)風(fēng)向?qū)驅(qū)徲?jì)模式的應(yīng)用進(jìn)行了初步探討，為我國(guó)審計(jì)模式的發(fā)展提供了理論基礎(chǔ)。熊運(yùn)蓮，石恒貴（2010）根據(jù)審計(jì)收費(fèi)的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，分析內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬模式對(duì)公司治理績(jī)效的影響。發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于董事會(huì)比隸屬于總經(jīng)理更能發(fā)揮對(duì)公司治理的積極影響。秦毅（2011）的研究通過建立一個(gè)用于內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃階段的β系數(shù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模型，探討審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)因素。由于在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估一直是一個(gè)難以計(jì)量的難題，此項(xiàng)研究為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和計(jì)量提供了可借鑒的思路和方法。莊瑩（2013）對(duì)滬深上市公司的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證分析，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性對(duì)于公司盈余管理的程度有一定影響，兩者呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)部門隸屬層級(jí)越高，越能抑制公司盈余管理。這項(xiàng)創(chuàng)新研究站在一個(gè)新的角度上豐富了內(nèi)部審計(jì)理念。牙臻怡（2019）通過對(duì)近8年來滬深兩市有過境外投資經(jīng)歷的國(guó)有企業(yè)進(jìn)行了實(shí)證分析，發(fā)現(xiàn)增值型審計(jì)模式能顯著減少國(guó)有企業(yè)境外投資的風(fēng)險(xiǎn)水平，并且文化差距又進(jìn)一步加強(qiáng)了兩者之間的聯(lián)系。為國(guó)有企業(yè)境外投資風(fēng)險(xiǎn)管理和“一帶一路”戰(zhàn)略提供了理論支持。

2高校內(nèi)部審計(jì)相關(guān)研究

2.1高校內(nèi)部審計(jì)政策制度方面。高校內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展是跟隨著我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展步調(diào)以及高等教育制度改革應(yīng)運(yùn)而生的。1990年，國(guó)家教育委員會(huì)頒布了《對(duì)教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，這一法案的規(guī)定表明了教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)制度的正式確立。2004年，教育部再次對(duì)該法案進(jìn)行了修正，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行了更細(xì)致的規(guī)范，明確了內(nèi)部審計(jì)包含了對(duì)對(duì)財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等方面的監(jiān)管。2010年，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒發(fā)了關(guān)于高校內(nèi)部審計(jì)改革的相關(guān)指南，將高校內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)，旨在對(duì)高校活動(dòng)踐行監(jiān)管控制，預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)，防范未然，保證高校業(yè)務(wù)活動(dòng)符合法律規(guī)范，實(shí)現(xiàn)高效管理高效化。除此之外，內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)還對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作提出了新的要求，要求高校內(nèi)部審計(jì)部門要履行咨詢職能，完善管理體系，提高防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，增加效益。這一要求的提出有利于進(jìn)一步開展高校內(nèi)部審計(jì)工作，符合高校發(fā)展的內(nèi)在要求。2016年，教育部進(jìn)一步提出要加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)，提高高校領(lǐng)導(dǎo)的能力水平，加強(qiáng)對(duì)學(xué)校預(yù)算的管理，節(jié)約資金使用，提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力，促進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)取得更大的發(fā)展。2.2高校內(nèi)部審計(jì)理論研究方面。言文（2003）在探討高校內(nèi)部審計(jì)核心職能選擇問題時(shí)，認(rèn)為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)落后的原因之一是沒有明確核心的審計(jì)職能，過去往往以監(jiān)督職能進(jìn)行審計(jì)，這樣不利于高校的審計(jì)效率和長(zhǎng)期發(fā)展，應(yīng)以服務(wù)職能為核心，監(jiān)督職能要服從于服務(wù)職能。王剛（2003）提出要提高高校內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，需改進(jìn)審計(jì)方法，注重審計(jì)服務(wù)理念，完善內(nèi)部控制制度，提高執(zhí)法水平，建立一支高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。趙乃璞（2013）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)部門和高校管理層的行為策略存在著利益博弈行為，應(yīng)采取”加大審計(jì)檢查和執(zhí)法力度;規(guī)范審計(jì)操作,提高審計(jì)質(zhì)量;強(qiáng)化管理層內(nèi)部控制管理意識(shí);強(qiáng)化外部監(jiān)管”等措施來促使這種博弈向“管理層內(nèi)控得力，審計(jì)部門審計(jì)”這個(gè)理想的均衡結(jié)果轉(zhuǎn)換。劉珂（2019）在思考高校實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)全覆蓋時(shí)，認(rèn)為審計(jì)全覆蓋并不是審計(jì)數(shù)量的全覆蓋，其更大程度上強(qiáng)調(diào)的是審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效果。應(yīng)運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)方式，重視內(nèi)部審計(jì)控制與評(píng)價(jià)方式，通過向社會(huì)購(gòu)買服務(wù)的方式優(yōu)化資源配置等來實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)全覆蓋。

3結(jié)語

國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家內(nèi)部審計(jì)發(fā)展較早，形成了一些較為先進(jìn)的理念和方法，為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展開創(chuàng)了先河。美國(guó)IIA協(xié)會(huì)等組織的成立和發(fā)展，并相繼提出完善內(nèi)部審計(jì)框架，以及各發(fā)達(dá)國(guó)家在內(nèi)部審計(jì)發(fā)展過程中對(duì)理論和實(shí)踐的不斷探索、完善為全球內(nèi)部審計(jì)和我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展起步較晚，但近年來隨著國(guó)家政府明文規(guī)定要大力發(fā)展內(nèi)部審計(jì)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的改革，體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)內(nèi)部審計(jì)的高度重視。而我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了最初比較落后的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)階段等階段后，隨著新常態(tài)下高校體制的改革對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出新的要求，我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)制度日趨完善，但仍存在一系列的問題。比如起步較晚，獨(dú)立性和權(quán)威性不強(qiáng)，受到高校機(jī)構(gòu)設(shè)置和領(lǐng)導(dǎo)政策的局限，宣傳不到位，內(nèi)部審計(jì)工作沒有受到足夠的重視；審計(jì)理念和方法落后，還停留在事后審計(jì)，深度不夠，沒有從監(jiān)督審計(jì)轉(zhuǎn)化為服務(wù)審計(jì)；高校內(nèi)部審計(jì)人員配備不足，素質(zhì)有待提高；內(nèi)部審計(jì)職能有缺陷，體現(xiàn)在職能過于單一傳統(tǒng)，審計(jì)范圍太窄，這些都制約了內(nèi)部審計(jì)的作用。針對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)的問題和不足，應(yīng)擴(kuò)大審計(jì)職能，開展效益審計(jì)和管理審計(jì)；加強(qiáng)事前和事中監(jiān)督檢查，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)向型服務(wù)職能；提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)審計(jì)信息化管理的培訓(xùn)，這些都不失為良好的改革措施。而根據(jù)國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）提出的增值型內(nèi)部審計(jì)為當(dāng)下先進(jìn)的審計(jì)模式，符合高校的發(fā)展特點(diǎn)和目標(biāo)，是將來高校內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)改革發(fā)展方向。

【參考文獻(xiàn)】

[1]IIA.theProfessionalPracticeFramework[M].AltamonteSpringsFL:TheIIAResearchFoundation,2001:24.

[2]DavidMcnamee,Ceorgesselim.Risk-baskedAuditing[J].廣東審計(jì),2000,36(1):25-27

[3]（美）《世界審計(jì)組織(INTOSAI)發(fā)展項(xiàng)目》[Z].2010.

[4]秦榮生.公司治理與內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì),2010(11).

[5]馮均科.公司內(nèi)部審計(jì):治理與被治理[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì),2010（12）：30-33.

[6]王良玉，黃濟(jì)民，等.淺議內(nèi)部審計(jì)關(guān)口的前移[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì),2010(12):44.

[7]蔣俊鵬.關(guān)于高校內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)型的探討[J].中國(guó)經(jīng)濟(jì)與管理科學(xué),2009（4）.

[8]劉博,安廣實(shí).“免疫系統(tǒng)”下高校內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新的思考[J].黑龍江對(duì)外經(jīng)貿(mào)，2010（8）.

[9]袁璨.高校內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)思考[J].財(cái)會(huì)通訊,2015（7）.

[10]董麗英.我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)研究[J].財(cái)會(huì)通訊,2014（12）.

[11]鄭梅娟.關(guān)于高校內(nèi)部審計(jì)定位與職責(zé)的思考[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù),2014（33）.

[12]龐菡君.高校增值型內(nèi)部審計(jì)工作研究[D].重慶：重慶理工大學(xué),2017.

作者:龐菡君 單位:重慶理工大學(xué)