導語：民營企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀調(diào)查報告一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：文章以調(diào)查問卷結(jié)果為基礎(chǔ)，選擇廣東省范圍內(nèi)624家民營企業(yè)作為樣本研究，發(fā)現(xiàn)有223家企業(yè)設(shè)立了內(nèi)審部門，401家企業(yè)未設(shè)立內(nèi)審部門，內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置比例偏低。文章首先從區(qū)域、行業(yè)、類型、時間四個方面了解分析民營企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計部門之間的差異；在進一步分析民營企業(yè)設(shè)立內(nèi)審部門動機，通過數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)廣東省民營企業(yè)設(shè)立內(nèi)審動機主要是管理動機還未上升到治理層面；同時對223家民營企業(yè)內(nèi)部審計設(shè)立的效果進行分析以及401家民營企業(yè)不設(shè)立內(nèi)部審計的原因分析。最后通過調(diào)查分析,揭示廣東省民營企業(yè)內(nèi)部審計存在的主要問題,并針對問題提出完善措施。

關(guān)鍵詞：廣東；民營企業(yè)；內(nèi)部審計；調(diào)查報告

一、引言

民營經(jīng)濟是國民經(jīng)濟的重要組成部分，在促進社會主義市場經(jīng)濟中發(fā)揮著重要作用。內(nèi)部審計是企業(yè)治理的重要手段，是民營企業(yè)制度建設(shè)的重要內(nèi)容之一。本次調(diào)研目的是通過了解民營企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展現(xiàn)狀，內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)立和實施情況，進一步推動我國民營企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展。希望通過本次調(diào)研能夠?qū)ξ覈駹I企業(yè)，特別是廣東省民營企業(yè)內(nèi)部審計研究做出一定的貢獻。本次調(diào)研針對廣東省范圍內(nèi)民營企業(yè)，一共發(fā)放調(diào)查問卷842份，收回調(diào)查問卷808份（其中面談372份、郵件268份、電話168），樣本回收率為95.96%，剔除信息不完整及錯誤問卷，保留有效問卷624份。此次調(diào)研范圍廣泛，企業(yè)類型眾多，能夠真實反映廣東省民營企業(yè)內(nèi)審設(shè)立現(xiàn)狀。

二、廣東省民營企業(yè)內(nèi)部審計設(shè)立的差異分析

為了了解區(qū)域、行業(yè)、體制、成立時間對民營企業(yè)設(shè)立內(nèi)審的影響，調(diào)查問卷主要從這四個方面收集了民營企業(yè)設(shè)立內(nèi)審部門的相關(guān)數(shù)據(jù)，具體分析如下：（一）內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)立的區(qū)域差異。內(nèi)部審計是經(jīng)濟發(fā)展到一定水平的產(chǎn)物，區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展水平會制約民營企業(yè)內(nèi)審的發(fā)展水平。從表1可見，不同區(qū)域民營企業(yè)設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)的比例略有差異，但整體都偏低，特別是粵北地區(qū)，設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)的比例僅為25.81%?；洷钡貐^(qū)包括了韶關(guān)市、清遠市、梅州市、河源市和云浮市五所城市，主要是山區(qū)，經(jīng)濟發(fā)展水平相對較弱。據(jù)2016-2018近3年廣東省21市GDP排名中，清遠市（14位）、韶關(guān)市（16位）、梅州市（17位）、河源市（19位）和云浮市（21位），云浮市連續(xù)三年排在最后一名，粵北地區(qū)整體經(jīng)濟發(fā)展水平落后，從而企業(yè)內(nèi)審部門設(shè)立比例偏低。表1：區(qū)域劃分設(shè)立內(nèi)審部分的差異（二）內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)立的行業(yè)差異。本次調(diào)研的624家企業(yè)中，一共涉及了58個不同的行業(yè)，行業(yè)涉及面十分廣泛。調(diào)研民營企業(yè)中數(shù)量排在前三的依次是：商務(wù)服務(wù)業(yè)（23.24%）、批發(fā)業(yè)（17.31）和軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)（4.97%）。但從內(nèi)審設(shè)立占比來看排在前三位的是工程建筑業(yè)（100%）、金融服務(wù)業(yè)（100%）、汽車制造業(yè)（100%）和保險業(yè)（100%）?？梢姴还苁鞘裁搭愋偷钠髽I(yè)，行業(yè)風險會決定企業(yè)是否設(shè)立內(nèi)審部門，從調(diào)研數(shù)據(jù)分析可見設(shè)立內(nèi)審部門排名前面的企業(yè)都是行業(yè)風險相對較高的企業(yè)。說明設(shè)立內(nèi)審部門能夠?qū)ζ髽I(yè)起到風險管控作用。內(nèi)部審計可以直接以風險管理和內(nèi)部控制作為檢查和評價的對象，通過審查、評價幫助企業(yè)風險管理和內(nèi)部控制的完善和優(yōu)化。（三）內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)立的類型差異。企業(yè)類型的不同也會導致設(shè)立內(nèi)審之間的差異。從調(diào)研數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，股份有限公司設(shè)立內(nèi)審部門的比例最高為84.62%。根據(jù)我國相關(guān)法律規(guī)定：股份制企業(yè)中的上市公司必須設(shè)立內(nèi)審部門并配置單獨的審計人員。剔除20家上市公司因素，比例降為66.67%。股份制企業(yè)股東較多，股東一旦沒有直接參與經(jīng)營管理又有監(jiān)管需求時，就會選擇設(shè)立內(nèi)審部門對企業(yè)進行管理。股份合作制企業(yè)一共有1家企業(yè)，設(shè)立內(nèi)審部門為零，原因是股份合作制企業(yè)特點是利益共享，風險共擔，實行民主管理，企業(yè)決策體現(xiàn)多數(shù)職工意愿。這樣的企業(yè)大家共同監(jiān)督共同管理因而設(shè)立內(nèi)審部門的需求較低。（四）內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)立的時間差異。隨著經(jīng)濟發(fā)展的推動和相關(guān)政策制度的日趨完善，內(nèi)部審計在企業(yè)受到越來越多的重視。從調(diào)研數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，近5年成立的企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計的比例最高?？梢钥闯鲈绞切鲁闪⒌钠髽I(yè)越有現(xiàn)代企業(yè)管理的理念。同時也是近些年內(nèi)部審計的發(fā)展和要求越來越具體，越來越廣泛，因而對新成立企業(yè)的影響較大。

三、廣東省民營企業(yè)內(nèi)部審計設(shè)立的動機分析

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部管理的重要手段，是企業(yè)經(jīng)營層次上的審計監(jiān)督。企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計部門的動機一般有兩種治理動機和管理動機。治理動機是出于管理者更好的管理公司，有效的把控風險，是公司治理中的一種有效手段。內(nèi)部審計發(fā)揮治理作用，能夠減少企業(yè)報表錯誤、改善內(nèi)控環(huán)境提升公司業(yè)績。管理動機是出于所有者監(jiān)督管理者，或者協(xié)助管理層對下屬組織進行監(jiān)督和控制，是對經(jīng)營權(quán)的監(jiān)督，能夠提升公司的績效管理。通過對廣東省民營企業(yè)調(diào)研我們發(fā)現(xiàn)大部分民營企業(yè)設(shè)立內(nèi)審部門的動機出于管理動機還未上升到治理層面。管理層為了有效實施管理控制，而通過內(nèi)部審計來監(jiān)督較低層次的管理者和員工的職責履行情況，并借助內(nèi)部審計來發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，提高經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效果性和效率性。本次調(diào)研我們從總經(jīng)理是否為股東、監(jiān)事是否為股東、分支機構(gòu)匯總數(shù)幾個方面了解到，當總經(jīng)理為非股東、監(jiān)事為非股東以及分支機構(gòu)數(shù)量越多時，民營企業(yè)越會設(shè)立內(nèi)審部門。從表2可見，股東出于對企業(yè)管理的需要，需要設(shè)立內(nèi)部審計部門管理監(jiān)督管理層，此時設(shè)立內(nèi)審部門的比率最高為77.92%。相反如果總經(jīng)理為最終控股人，說明股東有直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理，能夠進行有效的日常監(jiān)控，此時設(shè)立內(nèi)審部門的比率最低為27.08%，設(shè)立內(nèi)審部門的需求大大降低。監(jiān)事作為公司的監(jiān)察成員，主要負責監(jiān)察公司的財務(wù)情況，公司高級管理人員的職務(wù)執(zhí)行情況，以及其他由公司章程規(guī)定的監(jiān)察職責，可以起到防止董事會、經(jīng)理濫用職權(quán)，損害公司和股東利益的作用。從調(diào)研數(shù)據(jù)可見，當股東為非監(jiān)事時民營企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計部門的比例最高為49.12%，相反如果監(jiān)事為股東，設(shè)立內(nèi)審的比例就比較低為24.24%。企業(yè)為了更好的管理分支機構(gòu)和對外投資企業(yè)，通過設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)，運用現(xiàn)代管理技術(shù)進行企業(yè)管理。從調(diào)研數(shù)據(jù)可見，當分支機構(gòu)和對外投資企業(yè)數(shù)量達到50個以上時，設(shè)立內(nèi)部審計部門的比例最高，為94.74%；當分支機構(gòu)和對外投資企業(yè)數(shù)量為0的，設(shè)立內(nèi)部審計部門的比例僅為26.75%，兩者差距較大。同時我們還發(fā)現(xiàn)，當民營企業(yè)是家族企業(yè)、小企業(yè)，老板即經(jīng)理，管理需求較弱時，企業(yè)是不會選擇設(shè)立內(nèi)審部門。相反，當公司規(guī)模越大、資產(chǎn)總額多、營業(yè)額越高時，越會設(shè)立內(nèi)審部門。從調(diào)研數(shù)據(jù)可見，企業(yè)為大企業(yè)時設(shè)立內(nèi)部審計部門的比例越大（73.33%），企業(yè)為微型企業(yè)時，設(shè)立內(nèi)審部門的比例為（11.34%）。公司資產(chǎn)總額越大的企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的比例越高，資產(chǎn)總額為120000萬以上的企業(yè)，設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的比例為77.78%。相反當資產(chǎn)總額少于300萬元的企業(yè)，比例僅為21.61%。從營業(yè)額上同樣也能體現(xiàn)相同的情況，當營業(yè)額為100000萬元或更多的企業(yè)設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)的比例為77.05%，相反營業(yè)額少于100萬元的企業(yè)，比例僅為17.81%。說明規(guī)模越大、資產(chǎn)總額越高、營業(yè)額越大的企業(yè)，企業(yè)經(jīng)營管理越復雜，越需要現(xiàn)代化的管理技術(shù)管理企業(yè)。相反規(guī)模小、資產(chǎn)總額低、營業(yè)額低的企業(yè)設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)的需求越小，受企業(yè)規(guī)模各個方面的限制，企業(yè)可能并不會考慮單獨設(shè)立一個內(nèi)部審計機構(gòu)。

四、廣東省民營企業(yè)內(nèi)部審計設(shè)立的效果分析

本次調(diào)研的624家民營企業(yè)中，有223家企業(yè)設(shè)立了內(nèi)部審計部門。為了了解這223家企業(yè)內(nèi)部審計的實施效果，本次調(diào)研從設(shè)立內(nèi)審原因、內(nèi)審人員招聘條件、內(nèi)審隸屬關(guān)系、內(nèi)審職能四個方面分析內(nèi)審設(shè)立效果，從而發(fā)現(xiàn)內(nèi)審設(shè)立中存在的問題，以此提出建議，更好的指導民營企業(yè)內(nèi)審工作的展開。1.設(shè)立內(nèi)審原因分析。從調(diào)研數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，民營企業(yè)設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)的主要原因是：為了加強自身管理和進行市場競爭的需要，占比37%；其次是解決受托責任關(guān)系進而完善治理架構(gòu)的需要，占比14.77%；第三是為了滿足上級單位（母公司、集團）要求占比10.99%?？梢娫O(shè)立內(nèi)審機構(gòu)的民營企業(yè)都認識到了內(nèi)審的積極作用，認為內(nèi)部審計機構(gòu)能夠有效管理企業(yè)，幫助企業(yè)提升競爭力，提高市場占有率完善組織治理結(jié)構(gòu)。同時也說明民營企業(yè)設(shè)立內(nèi)審的“管理”動機是遠遠高于“治理動機”。2.內(nèi)審人員招聘條件分析。內(nèi)審人員作為審計工作的具體執(zhí)行人員，其工作能力的高低水平，直接影響審計工作的工作效率和效果，也在一定程度上影響我國企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展水平。為了了解廣東省民營企業(yè)內(nèi)審人員的具體素質(zhì)，我們從企業(yè)招聘人員條件的角度去分析廣東省民營企業(yè)內(nèi)審人員的專業(yè)知識條件和素質(zhì)能力。從表3可見，民營企業(yè)內(nèi)審人員中具有高職稱高學歷水平的較低。企業(yè)看重的是內(nèi)審人員解決實際問題的能力，主要看內(nèi)審人員是否具備相關(guān)從業(yè)經(jīng)驗和解決實際問題的能力。這在一定程度上會制約內(nèi)審的更高發(fā)展，企業(yè)應(yīng)該在人才招聘和激勵上給與更多的優(yōu)勢，爭取留住優(yōu)秀人才。3.內(nèi)審隸屬關(guān)系分析。內(nèi)審隸屬層次越高，內(nèi)審的客觀性和獨立性越強。內(nèi)審的獨立性越強，越能發(fā)揮自糾自查發(fā)現(xiàn)企業(yè)問題的作用。當發(fā)現(xiàn)不當行為時，也更能夠提出質(zhì)疑，達到提升企業(yè)經(jīng)營管理的質(zhì)量的目的。調(diào)研發(fā)現(xiàn)民營企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)的隸屬關(guān)系有4種。內(nèi)審機構(gòu)隸屬董事會或?qū)徲嬑瘑T會的占比最高，為32.74%。這說明大部分企業(yè)能夠意識到獨立性對于審計工作的重要性，這樣設(shè)立能夠保證內(nèi)審的獨立性，賦予內(nèi)審機構(gòu)相應(yīng)的權(quán)利，能夠有效的發(fā)揮內(nèi)審機構(gòu)的作用。但是調(diào)查數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)有60家（26.9%）的民營企業(yè)的內(nèi)審機構(gòu)隸屬于財務(wù)部經(jīng)理，這樣設(shè)立將大大降低內(nèi)審的獨立性，導致內(nèi)審無法發(fā)揮應(yīng)有的作用，不利于內(nèi)審工作的開展。4.內(nèi)審職能分析。內(nèi)部審計職能是內(nèi)部審計的固有內(nèi)在功能，能反映出內(nèi)部審計的本質(zhì)，為實現(xiàn)審計目標服務(wù)。從調(diào)研數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，廣東省民營企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)的職能主要是：檢查各項業(yè)務(wù)經(jīng)營活動，提高經(jīng)營效率、效果占比51.66%，其次是保護財產(chǎn)，查錯糾弊占比33.58%?？梢姀V東省民營企業(yè)的內(nèi)審機構(gòu)還是監(jiān)督主導型，側(cè)重于內(nèi)部審計監(jiān)督職能的發(fā)揮。內(nèi)審治理層次的功能還需要進一步的提升。

五、結(jié)論及建議

（一）結(jié)論?？傮w上來看廣東省民營企業(yè)設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)的比例還是偏低，整體比例為35.74%，也就是10家民營企業(yè)中才3.5個企業(yè)設(shè)立了內(nèi)審部門。同時通過調(diào)研我們發(fā)現(xiàn)，大部門民營企業(yè)不設(shè)立內(nèi)審部門的原因還是出于成本問題，民營企業(yè)融資難，資金問題，導致民營將成本問題看的比較重要，同時部分管理者目光短淺，只注重眼前利益，不考慮長遠利益，無法認識到內(nèi)部審計的作用，導致了民營企業(yè)內(nèi)審設(shè)立偏低。民營企業(yè)本身優(yōu)勢不足，不能吸引住優(yōu)秀人才，導致內(nèi)審員工難招或者內(nèi)審員工崗位勝任能力差，進而導致內(nèi)審人才匱乏，內(nèi)審機構(gòu)設(shè)立不足。（二）建議。1.加強宣傳，提高企業(yè)對內(nèi)審工作的認識國家、政府或者相關(guān)職能機構(gòu)，可以通過報告、專題講座等形式，宣傳內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部管理中的效用，利用報刊、電臺、網(wǎng)站、微信公眾平臺等手段來宣傳內(nèi)部審計的作用，使企業(yè)的管理人員充分認識到內(nèi)部審計的作用，進而建立內(nèi)部審計機構(gòu)，促進民企健康發(fā)展。同時民營企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當加強內(nèi)部審計相關(guān)的宣講與培訓工作，大力宣傳內(nèi)部審計相關(guān)知識，幫助內(nèi)審人員不斷成長。最重要的是管理人員必須認識到建立內(nèi)部審計的必要性，這樣才能實現(xiàn)內(nèi)部審計的實際有效性。2.規(guī)范審計機構(gòu)設(shè)立、提升內(nèi)部審計地位民營企業(yè)應(yīng)當根據(jù)企業(yè)特有的文化和經(jīng)營理念，結(jié)合企業(yè)實際經(jīng)營管理中所存在的問題，制定出管理和控制公司的政策和制度。其次在政策和資金方面應(yīng)增加對內(nèi)部審計工作的支持；在內(nèi)部審計工作中注重工作安排、機構(gòu)人員設(shè)置，企業(yè)決策和考核應(yīng)以內(nèi)部審計的結(jié)果為依據(jù)。民營企業(yè)需要建立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)以更有效地實現(xiàn)審計意見或決策，并進行獨立的監(jiān)督活動，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)處于比其他職能部門更高的地位。為了保護其獨立性，在開展工作業(yè)務(wù)時不應(yīng)受其他職能部門的約束。隨著民營企業(yè)經(jīng)濟規(guī)模不斷擴大，民企最佳的管理模式是實施董事會制度的管理模式，設(shè)置審計下屬委員會，設(shè)立內(nèi)部審計規(guī)則，提升相關(guān)制度的公平性及合法性。規(guī)模比較小的民營企業(yè)，也可以不設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，在管理組織的監(jiān)督下設(shè)置審計小組，監(jiān)督和規(guī)范整個企業(yè)的經(jīng)營活動，進而促使各項工作計劃的執(zhí)行以及審計工作的開展。

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作者:張麗 單位:廣東財經(jīng)大學華商學院