導(dǎo)語(yǔ)：財(cái)務(wù)共享服務(wù)內(nèi)部審計(jì)探析一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢(xún)客服老師，歡迎參考。

一、引言

財(cái)務(wù)共享服務(wù)作為一種新型的財(cái)會(huì)管理模式，正在被許多國(guó)內(nèi)外的大中型集團(tuán)公司加以運(yùn)用。財(cái)務(wù)共享服務(wù)是企業(yè)集中式管理模式在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的最新應(yīng)用，其目的在于通過(guò)建立一種集中的財(cái)會(huì)運(yùn)作模式來(lái)解決大型集團(tuán)公司財(cái)會(huì)建設(shè)中重復(fù)投入的問(wèn)題，從而實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)的管理成本、強(qiáng)化集團(tuán)公司的管控職能。但是，另一方面，由于財(cái)務(wù)共享中心通常將會(huì)計(jì)核算職能與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理職能相互分離，這種分離會(huì)大大降低了企業(yè)管理者對(duì)這些職能關(guān)系之間所隱含關(guān)聯(lián)關(guān)系的忽視，從而在一定程度上加大了企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)上的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，財(cái)務(wù)共享中心的管理目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，取決于相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的完整性與真實(shí)性、可靠性，業(yè)務(wù)流程運(yùn)作的效率性和效果性，相關(guān)業(yè)務(wù)制度和財(cái)會(huì)流程設(shè)計(jì)的合規(guī)性和合理性，以及財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心本身內(nèi)部控制的有效性。因此，財(cái)務(wù)共享中心的實(shí)施在給企業(yè)管理帶來(lái)好處的同時(shí)，也帶來(lái)了新的風(fēng)險(xiǎn)。作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系中第三道防線(xiàn)的內(nèi)部審計(jì)就必須對(duì)此進(jìn)行調(diào)整。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)查詢(xún)和分析財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及相關(guān)資料，對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)管理情況進(jìn)行實(shí)時(shí)的和事后的審計(jì)監(jiān)督，監(jiān)控企業(yè)的會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)制度和內(nèi)部控制體系的執(zhí)行情況，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)不合規(guī)的行為以及可能存在的管理漏洞，從而起到有效控制財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，完善企業(yè)的管理的作用，進(jìn)而也有助于進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的服務(wù)效能。但是，在實(shí)踐中，目前大多數(shù)企業(yè)基于財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制建設(shè)尚處于初步探索階段，在實(shí)務(wù)中也沒(méi)有太多的經(jīng)驗(yàn)可以借鑒。本文擬對(duì)基于財(cái)務(wù)共享中心的內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)、面臨的挑戰(zhàn)及對(duì)策進(jìn)行探討。

二、財(cái)務(wù)共享中心內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)

第一，從審計(jì)方式上分析，以非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)主要通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及相關(guān)資料的搜集、整理和分析，查找被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理中可能存在的問(wèn)題和可疑點(diǎn)，來(lái)進(jìn)一步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)核算情況、經(jīng)營(yíng)管理狀況、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況，以及存在的風(fēng)險(xiǎn)敞口，從而為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供線(xiàn)索，并利用現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)進(jìn)行有針對(duì)性的檢驗(yàn)。通過(guò)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)來(lái)提前合理編制審計(jì)計(jì)劃，安排最優(yōu)審計(jì)資源，提高審計(jì)的針對(duì)性，從而提高審計(jì)的效率和減低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第二，從審計(jì)方法來(lái)分析，多采取大數(shù)據(jù)分析性技術(shù)?；谪?cái)務(wù)共享服務(wù)模式的大數(shù)據(jù)審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員較少采取實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序里諸如函證、盤(pán)點(diǎn)和抽樣等工作。通過(guò)各ERP系統(tǒng)及云平臺(tái)為代表的業(yè)務(wù)系統(tǒng)，大數(shù)據(jù)審計(jì)就實(shí)現(xiàn)內(nèi)部數(shù)據(jù)對(duì)外部數(shù)據(jù)；財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間的直接的驗(yàn)證，無(wú)需繁雜的常規(guī)審計(jì)程序，在節(jié)約時(shí)間、降低成本的基礎(chǔ)上提高了審計(jì)的效率。第三，從審計(jì)對(duì)象分析，加大了對(duì)信息系統(tǒng)的全面審計(jì)。在財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下，企業(yè)將日常的、大量的、重復(fù)的、分散的、可標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和流程從下屬單位中剝離出來(lái)，統(tǒng)一交給財(cái)務(wù)共享中心進(jìn)行處理，實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和業(yè)務(wù)處理的集中。這時(shí)，業(yè)務(wù)的處理和數(shù)據(jù)的儲(chǔ)存、加工等工作均由信息系統(tǒng)所完成，因此，在內(nèi)部審計(jì)時(shí)，需要針對(duì)信息系統(tǒng)的組織、一般控制、應(yīng)用控制等三個(gè)層面的信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)。

三、財(cái)務(wù)共享中心內(nèi)部審計(jì)所面臨的挑戰(zhàn)

第一，內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)體系不足，大大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)共享中心的審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的要求很高，除了要熟悉和掌握傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理及審計(jì)知識(shí)外，還要掌握一定的信息技術(shù)知識(shí)，特別是，目前內(nèi)部審計(jì)人員大多并不知道財(cái)務(wù)共享中心自身存在的風(fēng)險(xiǎn)分布，也不清楚如何利用計(jì)算機(jī)知識(shí)、信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)，在采用數(shù)據(jù)挖掘、云分析以及聯(lián)機(jī)分析處理等技術(shù)來(lái)分析財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)方面的知識(shí)更是缺乏?？傊?，停留在原有財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)背景出身的內(nèi)部審計(jì)人員很難適應(yīng)財(cái)務(wù)共享信息化的快速發(fā)展，難以提高審計(jì)的針對(duì)性，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第二，財(cái)務(wù)處理與業(yè)務(wù)管理的分離，大大增加了審計(jì)的溝通成本。由于內(nèi)部審計(jì)不僅僅是審計(jì)財(cái)務(wù)賬簿，還會(huì)要求財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)違反流程、操作說(shuō)明、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)控原則的不合理事項(xiàng)進(jìn)行識(shí)別和作出說(shuō)明。但是目前大多財(cái)務(wù)共享中心本身的職責(zé)并不承擔(dān)財(cái)務(wù)控制和業(yè)務(wù)管理的工作，并且這些業(yè)務(wù)管理是分散化的，所以在內(nèi)部審計(jì)時(shí)往往需要耗費(fèi)額外的精力，聯(lián)系各個(gè)子分公司的管理部門(mén)和業(yè)務(wù)加以說(shuō)明，財(cái)務(wù)共享中心和各個(gè)分子公司之間，財(cái)務(wù)共享中心和各業(yè)務(wù)部門(mén)之間的溝通成本是很高的，尤其在業(yè)務(wù)部門(mén)刻意隱瞞或者欺騙的情況下，容易陷入到各方面推諉的循環(huán)之中而無(wú)從下手，從而增加了審計(jì)難度和成本。第三，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作比重加大，造成部分審計(jì)工作難以深入。對(duì)財(cái)務(wù)共享中心的審計(jì)，大大減少了對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)場(chǎng)的審計(jì)時(shí)間，這種非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)一方面提高了審計(jì)效率，節(jié)約了審計(jì)資源，另一方面，也造成了部分審計(jì)工作難以深入開(kāi)展，在一定程度上也加大了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。由于非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)主要依據(jù)數(shù)據(jù)分析、審核相關(guān)資料以及分析數(shù)據(jù)和相關(guān)資料之間的關(guān)系，來(lái)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，但沒(méi)有去實(shí)地查證，證據(jù)獲取在一定程度上存在不夠充分的問(wèn)題。人員的判斷往往是基于經(jīng)驗(yàn)推測(cè)或推理，從而致使對(duì)問(wèn)題的判斷難以進(jìn)一步具體、深入和明確；同時(shí)，由于非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)很多時(shí)候停留在具體的會(huì)計(jì)賬目審計(jì)上，由于沒(méi)有在現(xiàn)場(chǎng)執(zhí)行觀察、訪(fǎng)談以及實(shí)地查驗(yàn)等程序，造成了對(duì)被審單位內(nèi)部控制的測(cè)試明顯不足，對(duì)單位內(nèi)部控制流程及業(yè)務(wù)流了解較少，這種非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)使得審計(jì)工作的現(xiàn)場(chǎng)判斷、管理分析、問(wèn)題確認(rèn)以及綜合的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)能力明顯不足。

四、財(cái)務(wù)共享中心內(nèi)部審計(jì)模式

第一，從審計(jì)人員分析，培養(yǎng)具有新思維和新知識(shí)的內(nèi)審人員。隨著信息技術(shù)在財(cái)務(wù)領(lǐng)域的廣泛使用，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的普及，這種企業(yè)管理轉(zhuǎn)型對(duì)內(nèi)審人員提出了較高的挑戰(zhàn)，特別是對(duì)于絕大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員而言，這是一種被動(dòng)承受的巨大轉(zhuǎn)變，必須打破一些傳統(tǒng)習(xí)慣和認(rèn)識(shí)，及時(shí)轉(zhuǎn)換審計(jì)觀念。對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員而言，不僅要有豐富的專(zhuān)業(yè)知識(shí)還要有一定計(jì)算機(jī)操作知識(shí)和數(shù)據(jù)分析技能，特別是如何從大量的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中，提取潛在有用的信息和知識(shí)，對(duì)于識(shí)別財(cái)務(wù)共享中心自身風(fēng)險(xiǎn)以及業(yè)務(wù)前端的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而深化內(nèi)部審計(jì)的工作深度，提升內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量至關(guān)重要。要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心模式下的內(nèi)部審計(jì)管理水平的有效提高，必須培養(yǎng)出懂管理、懂業(yè)務(wù)、懂信息化以及懂統(tǒng)計(jì)學(xué)、計(jì)量學(xué)方面的知識(shí)的全面性審計(jì)人員。因此，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具有較強(qiáng)的持續(xù)學(xué)習(xí)能力，面對(duì)出現(xiàn)的新?tīng)顩r，新問(wèn)題，根據(jù)審計(jì)環(huán)境和要求的變化及時(shí)對(duì)自身的知識(shí)儲(chǔ)備進(jìn)行更新和學(xué)習(xí)。第二，從審計(jì)方式分析，實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合?；谪?cái)務(wù)共享中心的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是建立在電子數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，是通過(guò)對(duì)審計(jì)對(duì)象相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和資料的不間斷搜集、整理和分析，查找被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題、疑點(diǎn)和異常，但并不能核實(shí)相關(guān)問(wèn)題，往往需要通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)程序來(lái)進(jìn)一步分析和驗(yàn)證非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題線(xiàn)索。而現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)則有直接性、面對(duì)面、靈活性以及具有將問(wèn)題查深、查透的特點(diǎn)，是非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的輔助手段和必要補(bǔ)充。因此，在基于財(cái)務(wù)共享中心的內(nèi)部審計(jì)中，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)并不是細(xì)化代替的工作關(guān)系，而是以非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)在非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的審計(jì)線(xiàn)索引導(dǎo)下有針對(duì)性的開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作，從而實(shí)現(xiàn)兩種不同審計(jì)方式的有效融合。第三，從審計(jì)范圍分析，積極拓展內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)能夠幫助組織增加價(jià)值，改善經(jīng)營(yíng)效率和效果，目前已經(jīng)呈現(xiàn)出成為一種管理咨詢(xún)服務(wù)的趨勢(shì)。但是目前大多組織的傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)往往將其業(yè)務(wù)領(lǐng)域局限在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，而對(duì)其他領(lǐng)域則鮮有涉及。對(duì)于財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心而言，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的拓寬并不僅僅是將審計(jì)范圍拓展到管理領(lǐng)域，更是強(qiáng)調(diào)其利用財(cái)務(wù)共享服務(wù)的數(shù)據(jù)，以財(cái)務(wù)共享中心為切入點(diǎn)，延伸到權(quán)限設(shè)置、系統(tǒng)控制、業(yè)務(wù)管理、等幾方面，以現(xiàn)場(chǎng)和遠(yuǎn)程審計(jì)相結(jié)合的方式，采取系統(tǒng)審計(jì)、數(shù)據(jù)分析、抽樣審計(jì)、細(xì)節(jié)查驗(yàn)等方法，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)共享中心運(yùn)行中可能所隱藏的安全運(yùn)行、合規(guī)操作、經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等方面風(fēng)險(xiǎn)因素，并適當(dāng)考慮補(bǔ)償性措施，從而提出有針對(duì)性的改進(jìn)建議，包括完善相關(guān)授權(quán)體系、系統(tǒng)設(shè)置以及管理制度和流程，保證財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。第四，從審計(jì)對(duì)象分析，對(duì)信息系統(tǒng)的三個(gè)層面并重。對(duì)信息系統(tǒng)的審計(jì)對(duì)象分析，需要針對(duì)信息系統(tǒng)的組織管理、一般控制、應(yīng)用控制等三個(gè)層面的信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)。具體而言包括：一是組織管理層面，代表了該單位的信息技術(shù)控制的整體環(huán)境，主要對(duì)財(cái)務(wù)共享的相關(guān)信息戰(zhàn)略規(guī)劃、信息部門(mén)與相關(guān)部門(mén)的職能設(shè)置、權(quán)限劃分、人員配置是否符合財(cái)務(wù)共享的戰(zhàn)略目標(biāo)、信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)偏好等進(jìn)行檢查，并對(duì)其實(shí)施的有效性進(jìn)行測(cè)試；二是一般控制層面，主要對(duì)信息系統(tǒng)的程序開(kāi)發(fā)與變更、數(shù)據(jù)安全、基礎(chǔ)設(shè)施更新、維護(hù)以及信息系統(tǒng)的環(huán)境安全和技術(shù)安全等主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)；三是運(yùn)用控制層面，即業(yè)務(wù)流程審計(jì)，是對(duì)設(shè)計(jì)在計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)中的、有助于達(dá)到信息處理目標(biāo)的控制進(jìn)行審計(jì)，主要通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)核算流程的設(shè)計(jì)與實(shí)施、業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)共享中心的數(shù)據(jù)對(duì)接、登錄權(quán)限等內(nèi)容進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，對(duì)交易和數(shù)據(jù)的完整性、準(zhǔn)確性、有效性進(jìn)行查驗(yàn)。第五，從審計(jì)方法分析，以分析方法為主?；谪?cái)務(wù)共享中心的內(nèi)部審計(jì)，首先進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，即利用計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)采集、加工、存儲(chǔ)、分析和傳輸，通過(guò)構(gòu)建各種分析模型，采取包括核對(duì)法、對(duì)比分析、變動(dòng)分析、差異分析、趨勢(shì)分析、相關(guān)分析、聚類(lèi)分析、結(jié)構(gòu)分析、因素分析等各種分析方法，發(fā)現(xiàn)可能存在的問(wèn)題或風(fēng)險(xiǎn)，為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供線(xiàn)索。在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段，則可針對(duì)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的線(xiàn)索，根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)不同情況采取如查閱資料、走訪(fǎng)客戶(hù)、與會(huì)訪(fǎng)談、調(diào)查問(wèn)卷等方法，可采取其中一種審計(jì)方法，也可采取結(jié)合幾種審計(jì)方法，審計(jì)方式和方法根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)情況可靈活掌握使用。第六，從系統(tǒng)整合分析，逐步相關(guān)信息技術(shù)支持模塊的對(duì)接。財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的建設(shè)越完善，內(nèi)審人員越能夠充分獲取和利用相關(guān)的審計(jì)資料，越是有助于深化內(nèi)部審計(jì)的廣度和深度，最終提高內(nèi)部審計(jì)的效率和效果。從諸多企業(yè)的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心建設(shè)實(shí)踐來(lái)看，存在較嚴(yán)重的信息系統(tǒng)不銜接問(wèn)題，極大地影響了財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心本身的功能發(fā)揮。如何完善財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，本文認(rèn)為，要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心與其他信息系統(tǒng)的結(jié)合，如財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心與客戶(hù)關(guān)系管理系統(tǒng)、資產(chǎn)負(fù)債管理系統(tǒng)、OA系統(tǒng)、管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)、人力資源管理系統(tǒng)等相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)各信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)共享和業(yè)務(wù)集成，如果系統(tǒng)間實(shí)在無(wú)法統(tǒng)一，至少也要做到互相兼容。這是目前諸多企業(yè)在財(cái)務(wù)共享中心信息化建設(shè)方面存在的普通問(wèn)題。

作者:崔松 張宏  單位:1.立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所 2.武漢科技大學(xué)