導(dǎo)語：建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)基本要求

建設(shè)項(xiàng)目遵循一定的建設(shè)程序，經(jīng)過特定的建設(shè)過程，一般分為提出項(xiàng)目建議書、進(jìn)行可行性研究、設(shè)計(jì)、建設(shè)準(zhǔn)備、建設(shè)施工和竣工驗(yàn)收交付使用等六個(gè)階段。在眾多審計(jì)方式中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)基本應(yīng)以全過程跟蹤審計(jì)為主。但是，跟蹤審計(jì)并不是要求審計(jì)人員面面俱到，而是對建設(shè)項(xiàng)目的關(guān)鍵過程環(huán)節(jié)進(jìn)行把關(guān)，在制定審計(jì)方案之前，應(yīng)通過對建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制制度進(jìn)行測試，確定最佳風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。一般來說，內(nèi)審機(jī)構(gòu)必須對以下幾個(gè)基本工作環(huán)節(jié)的進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督：

1.招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)。按照國家法律法規(guī)，施工承包商、設(shè)計(jì)勘察單位、工程監(jiān)理單位及設(shè)備供應(yīng)商的選擇，主要通過招投標(biāo)方式進(jìn)行。近年來，在招投標(biāo)工作中問題頻出，主要有招標(biāo)管理部門受賄，虛假招標(biāo)、明招暗定，肢解工程回避招標(biāo)，投標(biāo)方串標(biāo)，惡意壓低或哄抬標(biāo)價(jià)，導(dǎo)致國家和社會資源浪費(fèi)，資金流失，所以招投標(biāo)工作是建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。招投標(biāo)審計(jì)工作最有效的審計(jì)方法就是“穿行”測試，注重招標(biāo)流程關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)分析，最有利的審計(jì)時(shí)機(jī)是在開標(biāo)前準(zhǔn)備工作完結(jié)但尚未招標(biāo)公告和開標(biāo)時(shí)。通常在招標(biāo)審計(jì)中，出現(xiàn)的問題有招投標(biāo)程序不規(guī)范，投標(biāo)人資質(zhì)不符合要求，招標(biāo)文件不規(guī)范，標(biāo)底及投標(biāo)標(biāo)價(jià)不合理，評標(biāo)過程不規(guī)范等。

2.對在建期的各項(xiàng)工作實(shí)施審計(jì)，也稱為期中審計(jì)。期中審計(jì)是審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制執(zhí)行的效果性的最效的審計(jì)方式。期中審計(jì)主要審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目工程管理情況、合同管理情況及勘察設(shè)計(jì)情況，建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制執(zhí)行情況是原生態(tài)的。施工中的質(zhì)量問題、安全問題、進(jìn)度問題都會在在建期內(nèi)反映，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)深入現(xiàn)場，訪談?wù){(diào)查，必要時(shí)進(jìn)行勘察測量，搜集問題證據(jù)。重點(diǎn)審計(jì)隱蔽工程和設(shè)計(jì)變更的真實(shí)性，合同結(jié)算付款與實(shí)際完工進(jìn)度是否一致，工作量的統(tǒng)計(jì)是否真實(shí)完整，為外部審計(jì)和竣工決算財(cái)務(wù)審計(jì)做好準(zhǔn)備工作。

3.對建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)進(jìn)行審計(jì)。應(yīng)按照項(xiàng)目的計(jì)價(jià)程序，從投資估算開始，依次審計(jì)設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算和竣工決算，并保證適時(shí)性，避免發(fā)生造價(jià)審計(jì)的滯后性，以促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目的投資效益。對于建設(shè)單體較多，施工內(nèi)容復(fù)雜的建設(shè)項(xiàng)目，造價(jià)審計(jì)要求完工一項(xiàng)，審結(jié)一項(xiàng)，做到量清價(jià)結(jié)，避免后續(xù)的糾紛產(chǎn)生。建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)一般應(yīng)委托有資質(zhì)的、獨(dú)立的造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)來實(shí)施審計(jì)。在業(yè)務(wù)委托過程中，要做好施工單位和中介機(jī)構(gòu)的分離控制工作，避免施工單位與中介機(jī)構(gòu)直接接觸，對于檔案資料的周轉(zhuǎn)必須經(jīng)過建設(shè)方的轉(zhuǎn)交，防止串通，損害建設(shè)單位的經(jīng)濟(jì)利益，浪費(fèi)國家財(cái)政資金。

二、建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)的方法體現(xiàn)

目前，行業(yè)內(nèi)還沒建立一套成熟的建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)流程體系，諸多學(xué)者的研究也涉及較少，不成體系。從實(shí)務(wù)研究來看，基本上是常用的審計(jì)方法在建設(shè)項(xiàng)目中的運(yùn)用。一般情況，要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)將各種審計(jì)方法綜合掌握、靈活運(yùn)用，根據(jù)項(xiàng)目的具體實(shí)際情況，進(jìn)行針對性的采用。綜合歸納起來，建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)通常有以下幾種主要方法：

1.觀察法。是審計(jì)人員對項(xiàng)目建設(shè)的過程、建設(shè)方的行為進(jìn)行關(guān)注的方法，它使審計(jì)人員有能力發(fā)現(xiàn)某件事情的發(fā)生，并根據(jù)這些情況做出恰當(dāng)?shù)姆磻?yīng)。觀察法是一種可靠的審計(jì)方法，但其用途有限。它只能為存在性這一審計(jì)認(rèn)證提供充足的證據(jù)。觀察提供了關(guān)于交易在某一時(shí)點(diǎn)被如何處理，而不是這些交易在整個(gè)調(diào)查期間如何被處理的信息，它提供項(xiàng)目建設(shè)情況的瞬間印象。

2.審閱法。審閱法是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)控制度的合理性、有效性和效率性原則，檢查建設(shè)項(xiàng)目各階段內(nèi)部控制是否健全，是否存在關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)的空缺，各控制環(huán)節(jié)的控制內(nèi)容是否明確。然后對檢查結(jié)果進(jìn)行匯總并分析，并對建設(shè)項(xiàng)目全過程內(nèi)部控制的健全性、合理性、有效性進(jìn)行綜合評價(jià)，提出相應(yīng)的審計(jì)建議。

3.現(xiàn)場核查法?，F(xiàn)場核查是指在對建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)階段實(shí)施內(nèi)部跟蹤審計(jì)時(shí)，一方面通過參加項(xiàng)目建設(shè)的有關(guān)會議，及時(shí)了解、掌握項(xiàng)目建設(shè)等實(shí)施情況，并做好相關(guān)記錄；另一方面，內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)常進(jìn)駐施工現(xiàn)場，對建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行實(shí)地觀察，了解、核實(shí)相關(guān)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)事項(xiàng)的實(shí)際情況，證實(shí)資料與實(shí)務(wù)的吻合度?，F(xiàn)場核查旨在證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)是否屬實(shí)、規(guī)范，對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，內(nèi)部審計(jì)人員及時(shí)反饋給相關(guān)管理部門。

4.詢問調(diào)查法。內(nèi)部審計(jì)人員通過詢問參與建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施的相關(guān)人員，了解情況，從多方面掌握審計(jì)信息，此外針對影響建設(shè)項(xiàng)目投資較大的設(shè)備、材料采購價(jià)格進(jìn)行市場調(diào)查詢價(jià)，及時(shí)掌握一些重大審計(jì)事項(xiàng)的市場動(dòng)態(tài)，以確保建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)形成的真實(shí)性與合理性。

5.分析與綜合法。分析是指內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部跟蹤審計(jì)過程中，將審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行的分解基本組成部分，通過在審閱、現(xiàn)場核查及詢問調(diào)查基礎(chǔ)上對形成的審計(jì)底稿分別加以研究，找出各組成部分的本質(zhì)及相互之間的聯(lián)系。綜合則是將建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部跟蹤審計(jì)對象各個(gè)組成部分結(jié)合為一個(gè)總體，從總體上研究該審計(jì)對象的方法。由于建設(shè)項(xiàng)目系統(tǒng)的復(fù)雜性，在對其開展審計(jì)時(shí)尤其注意各個(gè)環(huán)節(jié)之前的相互關(guān)系與聯(lián)系。

6.歸納對比法。歸納對比法是指內(nèi)部審計(jì)人員在運(yùn)用各種審計(jì)方法對建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)基礎(chǔ)上，對跟蹤審計(jì)過程形成不同的審計(jì)工作底稿，以及以往類似項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)資料，進(jìn)行歸類和總結(jié)，然后歸納對比，最終形成具有針對性的審計(jì)意見。

三、建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)中的特殊關(guān)注

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，除了遵守規(guī)范的審計(jì)程序外，在審計(jì)過程中要做好以下特殊關(guān)注：

1.審計(jì)小組成員中應(yīng)包含審計(jì)專業(yè)、法律專業(yè)及工程技術(shù)專業(yè)審計(jì)人員，尤其是熟悉建設(shè)項(xiàng)目管理的工程技術(shù)專業(yè)人員必不可缺，如果本單位的審計(jì)資源缺乏，則應(yīng)外聘中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)工程技術(shù)審計(jì)專家。

2.項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)前，必須充分進(jìn)行審前調(diào)查，采用風(fēng)險(xiǎn)評估分析的方法，做好重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)的歸納總結(jié)，明確審計(jì)范圍和審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容，進(jìn)行審計(jì)方案編制，明確的審計(jì)人員工作分工。

3.建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)要有充分的審計(jì)依據(jù)，審計(jì)依據(jù)主要包括國家層面的法律法規(guī)，如財(cái)政部《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》（財(cái)建[2002]394號）、《內(nèi)部建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)操作指南》、《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》等相關(guān)制度辦法；地方政府的各種收費(fèi)管理辦法；項(xiàng)目本身的可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)批復(fù)及調(diào)整方案等資料文件。

4.建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)不僅僅核實(shí)建設(shè)項(xiàng)目成本的完整性、真實(shí)性，它還要求關(guān)注內(nèi)控的執(zhí)行性，特別是建設(shè)項(xiàng)目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，注重效率性、效果性評價(jià)。

5.在審計(jì)實(shí)施過程中，必須深入施工現(xiàn)場審查。查看購置資產(chǎn)的存放地點(diǎn)，資產(chǎn)是否已經(jīng)交付并投入；查看施工現(xiàn)場的工程管理情況、施工監(jiān)理和投資監(jiān)理的出勤情況，是否存在缺位；與施工人員訪談，發(fā)現(xiàn)問題線索；同時(shí)，務(wù)必要做好安全防護(hù)措施，避免審計(jì)人員受傷害，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

作者:李海濤 單位:中國商用飛機(jī)有限責(zé)任公司