導(dǎo)語：企業(yè)治理內(nèi)部審計(jì)論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、企業(yè)治理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

（1）內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)治理雙方目標(biāo)一致且具有同源性

雖然內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)治理在內(nèi)容、程序、范圍等方面存在不同，但是二者都是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)和企業(yè)治理的理論基礎(chǔ)都是委托關(guān)系，所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)分離后，為了解決沖突，降低信息不對稱程度，維護(hù)各方的利益，企業(yè)治理與內(nèi)部審計(jì)便產(chǎn)生了。企業(yè)治理的目標(biāo)由股東利益最大化轉(zhuǎn)變?yōu)槔嫦嚓P(guān)者利益最大化，內(nèi)部審計(jì)保證企業(yè)治理的參與者履行其各自的受托責(zé)任，所以說內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)治理雙方目標(biāo)一致且具有同源性。

（2）內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)治理相互依存

內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的首要前提和基礎(chǔ)是好的企業(yè)治理環(huán)境，好的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)要求建立科學(xué)、有效的內(nèi)部審計(jì)模式。二者相互依存，相互影響，將內(nèi)部審計(jì)融入企業(yè)治理之中，在治理視角下完善內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行評價、檢查、監(jiān)督工作，參與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，為企業(yè)增加價值努力，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新方向。

二、企業(yè)治理視角下內(nèi)部審計(jì)的作用

1.降低信息不對稱

信息不對稱是指經(jīng)營者與股東、其他利益相關(guān)者之間掌握著不同數(shù)量和質(zhì)量的信息的一種現(xiàn)象。雖然外部審計(jì)在很大程度上增強(qiáng)了會計(jì)信息的可信度，但外部審計(jì)屬于事后審計(jì)，不涉及對管理層的經(jīng)營管理能力和經(jīng)營效果的監(jiān)督和評價，而內(nèi)部審計(jì)人員通過對財(cái)務(wù)資料進(jìn)行審計(jì)并向相關(guān)部門提供真實(shí)數(shù)據(jù)，對管理層的權(quán)力進(jìn)行一定程度的約束，比如除了常規(guī)報告外，當(dāng)出現(xiàn)違規(guī)，內(nèi)部控制重大缺陷等大的審計(jì)事項(xiàng)時，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該及時向董事會報告，這有效降低了信息不對稱問題，改善了信息失衡現(xiàn)象。

2.完善企業(yè)治理機(jī)制

企業(yè)尤其是上市企業(yè)內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部控制狀況進(jìn)行監(jiān)督管理，從而降低審計(jì)風(fēng)險。又可以說內(nèi)部審計(jì)不僅確保企業(yè)信息披露的真實(shí)性，最大限度的保護(hù)利益相關(guān)者的權(quán)益，還為管理者提供專業(yè)化的服務(wù)，為風(fēng)險管理提供意見，促使管理者完善內(nèi)部管理，幫助企業(yè)不斷健全管理和約束機(jī)制。因此，內(nèi)部審計(jì)能夠通過彌補(bǔ)外部審計(jì)的不足，完善企業(yè)治理。

3.增加企業(yè)價值

內(nèi)部審計(jì)能夠通過合同審計(jì)、工程審計(jì)等工作減少企業(yè)不必要的損失，幫助企業(yè)增值。同時，內(nèi)部審計(jì)通過及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在運(yùn)營和決策中存在的問題，提出改進(jìn)建議，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，也能夠促進(jìn)企業(yè)增值。此外，內(nèi)部審計(jì)也能對企業(yè)管理者產(chǎn)生一定的約束，使其努力改善工作績效，客觀上也能幫助企業(yè)增值。

三、企業(yè)治理視角下內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用現(xiàn)狀

1.內(nèi)部審計(jì)的建立缺乏內(nèi)在需求

我國內(nèi)部審計(jì)部門的建立往往是由于政府部門或?qū)徲?jì)法規(guī)的要求，使得內(nèi)部審計(jì)在實(shí)際運(yùn)營中處于被動的局面，得不到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及員工的重視，企業(yè)把關(guān)注點(diǎn)放在外部審計(jì)上，并且委托制度在很多企業(yè)并沒有建立起來，企業(yè)成立的內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)揮不了應(yīng)有的作用，治理層被管理層牽制，治理結(jié)構(gòu)屈服于效益減值，在這樣的環(huán)境下，管理層對于能夠提高財(cái)務(wù)信息治理、防止會計(jì)舞弊、控制經(jīng)營風(fēng)險的內(nèi)部審計(jì)需求是更小的，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)可能對他們的實(shí)際權(quán)力和控制力產(chǎn)生威脅。

2.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

與西方國家不同，我國企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)表面上也是對董事會負(fù)責(zé)，實(shí)質(zhì)上受經(jīng)理機(jī)構(gòu)及其他部門的制約和影響，獨(dú)立性較差。目前，我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)多隸屬于企業(yè)管理層，由企業(yè)高管授權(quán)并開展審計(jì)工作，或者審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置于與其他職能部門平行的地位，或者與其他部門合并。即使審計(jì)機(jī)構(gòu)直接隸屬于董事會，然而由于董事會人員與高管人員的高度重合，在一定程度上還是屬于管理層的管轄范圍，使內(nèi)部審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，無法保證內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

3.內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)側(cè)重于財(cái)務(wù)，人才缺乏

我國審計(jì)范圍總體來看太小，內(nèi)部審計(jì)人員的工作主要集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域，主要起監(jiān)督、查錯糾弊的作用，內(nèi)審人員將大部分精力投入到數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性、合法性中。在內(nèi)容、方法和形式等方面與西方管理審計(jì)相比仍有一定的缺陷，無法發(fā)揮防范化解風(fēng)險的作用，無法對企業(yè)管理做出全面的分析、評價和建議。再就是由于企業(yè)不重視內(nèi)部審計(jì)人才的培訓(xùn)與教育，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人才缺乏，內(nèi)審工作人員知識不全面、綜合素質(zhì)差。

4.內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)手段落后

計(jì)算機(jī)技術(shù)審計(jì)是必備的手段，然而我國內(nèi)部審計(jì)大多還停留在經(jīng)驗(yàn)估計(jì)、手工操作階段，即使很多企業(yè)配備了ERP、金蝶等電算化系統(tǒng)，但存在對內(nèi)部審計(jì)人員新技術(shù)的培訓(xùn)不夠重視，對內(nèi)部審計(jì)的預(yù)期價值屈服于企業(yè)成本費(fèi)用控制，主觀有意忽視內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)更新，致使內(nèi)部審計(jì)效果不能達(dá)到企業(yè)治理的要求。

5.不可避免的人際與社會風(fēng)氣影響

獨(dú)立客觀是內(nèi)部審計(jì)的基本要求，然而，我國現(xiàn)行人際關(guān)系的存在往往使問題復(fù)雜化，審計(jì)工作必定得落實(shí)到人，這就使審計(jì)獨(dú)立性結(jié)合人際關(guān)系更加復(fù)雜和更具風(fēng)險。還有一方面，我國企業(yè)普遍類似于家族企業(yè)，很多要害職位都是靠關(guān)系或內(nèi)部人介紹而擔(dān)任的，企業(yè)內(nèi)各種關(guān)系網(wǎng)交叉密布，達(dá)不到企業(yè)治理中內(nèi)部審計(jì)工作所要求的效果。所以在這種復(fù)雜的環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性受到嚴(yán)重的制約，內(nèi)部審計(jì)工作很難達(dá)到理想的效果。

四、企業(yè)治理視角下內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展策略

1.優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)模式，改善治理決策科學(xué)性

當(dāng)前，我國大多數(shù)上市企業(yè)均已成立了審計(jì)委員會和內(nèi)部審計(jì)部門，確立了內(nèi)部審計(jì)制度。許多企業(yè)實(shí)行以監(jiān)事會為中心的內(nèi)部審計(jì)模式。但在目前的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)框架下，監(jiān)事會往往只被賦予了監(jiān)督權(quán)與建議權(quán)，而缺少獨(dú)立的決策權(quán)與獎懲權(quán)。換句話說，監(jiān)事會并不能直接對董事、經(jīng)理及其他高層管理人員進(jìn)行獎懲，而必須通過股東會的表決，這就大大降低了監(jiān)事會的監(jiān)督效率，限制了監(jiān)督職能的發(fā)揮。同時，企業(yè)監(jiān)事會發(fā)揮監(jiān)督作用的范圍多是只涉及財(cái)務(wù)審計(jì)，而在內(nèi)部控制測試與評價、企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)、各部門績效審計(jì)方面發(fā)揮的作用非常有限。因而，我國上市企業(yè)應(yīng)考慮對內(nèi)部審計(jì)模式予以調(diào)整。此外，在監(jiān)督職能的發(fā)揮方面，監(jiān)事會與獨(dú)立董事存在重復(fù)與交叉，不僅浪費(fèi)了企業(yè)的資源，也造成了不必要的組織沖突。因此，可以考慮將以監(jiān)事會為中心的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)橐远聲橹行牡慕Y(jié)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由董事會直接領(lǐng)導(dǎo)，采取由董事會下設(shè)審計(jì)委員會組織領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作，改善決策科學(xué)性。但一定得考慮內(nèi)部人控制的現(xiàn)象，治理者得明白，對于企業(yè)治理是靠的是制度和機(jī)制，而不是關(guān)系、內(nèi)部人。

2.將風(fēng)險管理理念放在首位，健全風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部管理體系

為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)治理的有機(jī)結(jié)合，必須緊扣風(fēng)險管理理念，不論內(nèi)部審計(jì)還是企業(yè)治理都應(yīng)積極參與到風(fēng)險管理過程中，從而發(fā)現(xiàn)并評價重要的風(fēng)險因素，在此基礎(chǔ)上對企業(yè)的風(fēng)險管理體系進(jìn)行改進(jìn)。美國2002年的薩班斯法案及2004年的風(fēng)險管理整合框架，均有風(fēng)險管理的規(guī)定，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)新模式，內(nèi)部審計(jì)人員成為風(fēng)險管理的專家，通過內(nèi)部審計(jì)技術(shù)，進(jìn)行有效的風(fēng)險管理，采取風(fēng)險應(yīng)對措施，以評估該組織的治理方案，提高企業(yè)治理水平。我國內(nèi)審法規(guī)在風(fēng)險控制領(lǐng)域與美國有一定差距，我們應(yīng)該在審計(jì)法指導(dǎo)下，健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)體系，使內(nèi)部審計(jì)工作有法可依，有章可循。

3.升華拓展內(nèi)部審計(jì)職能

隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，會計(jì)電算化得到普遍推行，規(guī)范化的操作流程大大降低了企業(yè)的會計(jì)賬面信息出現(xiàn)差錯的可能，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須克服傳統(tǒng)的對財(cái)務(wù)資料的查錯糾弊功能，向治理領(lǐng)域拓展，并加大向內(nèi)部治理審計(jì)領(lǐng)域拓展的力度，給內(nèi)部審計(jì)人員更多的權(quán)力，提高內(nèi)部審計(jì)人員在企業(yè)治理的地位，為內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮多種職能提供條件，使內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)治理實(shí)現(xiàn)融合。關(guān)注內(nèi)部控制和風(fēng)險管理，向風(fēng)險管理審計(jì)和戰(zhàn)略審計(jì)發(fā)展，以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為切入點(diǎn)，逐步滲透到治理績效審計(jì)和管理責(zé)任審計(jì)。

4.提升內(nèi)審人員能力，改進(jìn)審計(jì)技術(shù)

通過各種途徑，建設(shè)一支高素質(zhì)、復(fù)合型的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，組成內(nèi)部審計(jì)專家，這支隊(duì)伍不僅有財(cái)務(wù)人員，還有計(jì)算機(jī)、法律、技術(shù)等各方面的精英，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的知識和技能培訓(xùn)，使其對本單位業(yè)務(wù)具有充分了解，以提高內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的勝任能力。加強(qiáng)對傳統(tǒng)的審計(jì)方法和手段的改革，推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)，促進(jìn)審計(jì)方法由手工操作為主向計(jì)算機(jī)信息技術(shù)為主轉(zhuǎn)變，提高審計(jì)效率。

5.打造企業(yè)文化，提高企業(yè)凝聚力

培養(yǎng)好的企業(yè)文化，傳播健康向上的價值觀，凝聚道德信仰，以激勵機(jī)制鼓舞員工，以規(guī)章約束成員，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值目標(biāo)和個人價值目標(biāo)的統(tǒng)一協(xié)調(diào)，來提升包括內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)的企業(yè)成員的行為準(zhǔn)則，使包括內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)的成員去追求自身素質(zhì)，抵御人際與社會風(fēng)氣的腐蝕，保持恪守職業(yè)道德的操守，去追求更高的價值信仰。這樣，人與治理機(jī)制共同向企業(yè)價值最大化努力，最大程度上提高了企業(yè)治理水平和抗風(fēng)險能力，組合企業(yè)全部資源形成最優(yōu)的決策科學(xué)化。這是非常理想的場景，也是企業(yè)文化包括內(nèi)審文化在內(nèi)的前進(jìn)方向。

作者:朱彩婕單位:山東大學(xué)管理學(xué)院