導(dǎo)語：國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)探討一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

［摘要］2019年7月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了修訂后的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》），并發(fā)出通知，要求各級黨委審計(jì)委員會要加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的統(tǒng)籌謀劃和整體推進(jìn)，要求有關(guān)部門加強(qiáng)協(xié)作配合，把審計(jì)監(jiān)督與紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事、巡視巡察等監(jiān)督貫通起來，形成監(jiān)督合力。各級領(lǐng)導(dǎo)干部要帶頭貫徹執(zhí)行《規(guī)定》，自覺接受審計(jì)監(jiān)督，做到依法用權(quán)、秉公用權(quán)、廉潔用權(quán)。作為國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門，首先考慮到在職責(zé)范圍內(nèi)開展對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所面臨的現(xiàn)實(shí)情況，探討如何突破條件限制找到破解難題的對策，從而形成長效防控機(jī)制，促進(jìn)國有企業(yè)實(shí)現(xiàn)綜合發(fā)展戰(zhàn)略。

［關(guān)鍵詞］國有企業(yè)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任；內(nèi)部審計(jì)

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的定位發(fā)展及其工作屬性

我國內(nèi)部審計(jì)的早期定位是輔助國家審計(jì)進(jìn)行企業(yè)監(jiān)督。早在1985年8月，國務(wù)院就了《關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》，其中第十條指出，“大中型企事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，對內(nèi)受本單位主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，主要職責(zé)是對本單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。對外受上一級主管部門審計(jì)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)，并向其報(bào)告工作?！?；1988年11月底，國務(wù)院又頒布了《審計(jì)條例》，其中第二十八條也規(guī)定了內(nèi)審機(jī)構(gòu)或者人員，在本單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下，依照國家法律、法規(guī)的規(guī)定，對本單位及其下屬單位進(jìn)行財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)監(jiān)督，同時(shí)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，并負(fù)責(zé)指導(dǎo)本單位下屬單位的內(nèi)部審計(jì)工作；1994年8月頒布的《中華人民共和國審計(jì)法》（2006年修訂）及1997年10月的《審計(jì)法實(shí)施條例》（2010年修訂），主要對國家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行了審計(jì)工作規(guī)范，其中《審計(jì)法》第二條規(guī)定了國有企業(yè)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支，也依照《審計(jì)法》規(guī)定接受審計(jì)監(jiān)督；在不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，國家審計(jì)署及時(shí)頒布（修訂）了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（1989第3號令，1995第1號令，2003第4號令，2018第11號令），都明確了國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作對外接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，對內(nèi)為企業(yè)完成經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)服務(wù)的屬性。在國企內(nèi)部，審計(jì)部門與其他部門一樣，就是組織機(jī)構(gòu)中的一個(gè)職能部門，對總經(jīng)理或董事會負(fù)責(zé)，主要業(yè)務(wù)內(nèi)容是對企業(yè)財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象為一個(gè)單位的主要負(fù)責(zé)人，因其任期長短不同，使審計(jì)工作具有時(shí)間跨度長、業(yè)務(wù)范圍廣、政策變化大、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)多等特點(diǎn)。在國企內(nèi)部開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對保障國有資產(chǎn)的安全完整，有效制約領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力的濫用，從源頭上防控決策失誤和職務(wù)犯罪都具有重要意義。但內(nèi)部審計(jì)工作的組織和開展又主要取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的決策與指令，具有被動(dòng)性、附屬性，且依賴于領(lǐng)導(dǎo)的主觀重視程度。

二、國有企業(yè)開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面臨的主要難點(diǎn)

（一）領(lǐng)導(dǎo)干部任職期內(nèi)對內(nèi)審重視不夠，認(rèn)識存在偏差，使內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對發(fā)現(xiàn)的問題輕描淡寫，不能觸及核心。由于某些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部喜歡粉飾數(shù)據(jù)，文過飾非，對內(nèi)部審計(jì)不夠重視，不提供內(nèi)審必要的查賬權(quán)限，不允許內(nèi)審人員接觸財(cái)務(wù)和融資決策的敏感點(diǎn)，加上國內(nèi)審計(jì)準(zhǔn)則沒有明確規(guī)定內(nèi)部審計(jì)在信息披露方面應(yīng)負(fù)有的監(jiān)督職責(zé)，使得內(nèi)部審計(jì)工作很難深入開展，對發(fā)現(xiàn)的問題也只能避重就輕、輕描淡寫，對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)最終變成查找財(cái)務(wù)人員做賬的錯(cuò)誤，盡量少給領(lǐng)導(dǎo)挑毛病找麻煩，進(jìn)而影響了工作進(jìn)程和審計(jì)質(zhì)量。（二）國有企業(yè)集團(tuán)的特點(diǎn)決定了內(nèi)部審計(jì)對下屬公司嚴(yán)格、集團(tuán)總部寬松；管理層對制度難以做到率先垂范，一以貫之。我國國有企業(yè)集團(tuán)是政府改革和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，其行為直接受到政府政策指引和扶持的影響，與政府行業(yè)主管部門有著緊密的聯(lián)系。國有企業(yè)集團(tuán)的管理層直接由政府任命，集團(tuán)總部的職能定位還是單純以“管控”為主要目的。因此對集團(tuán)下屬子公司開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)層實(shí)現(xiàn)人事管控的主要手段，也成為內(nèi)審部門的主要職責(zé)。這雖然未違背國企內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象為企業(yè)法定代表人的初衷，但對集團(tuán)總部領(lǐng)導(dǎo)人員的內(nèi)部監(jiān)督出現(xiàn)缺位，只能由國家審計(jì)來完成。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容包括：領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)主要經(jīng)濟(jì)目標(biāo)完成情況、政策執(zhí)行情況、經(jīng)濟(jì)決策情況以及經(jīng)營管理方面的履職情況。其中一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作就是檢查制度建設(shè)及執(zhí)行情況。在國有企業(yè)集團(tuán)管控模式下，制度一般由集團(tuán)統(tǒng)一制訂，控股子公司參照執(zhí)行，但在實(shí)際執(zhí)行過程中，子公司往往聽任集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)口頭或電話授意、指揮而做出相應(yīng)決策，事后還要按結(jié)果補(bǔ)充相應(yīng)書面資料以應(yīng)付審計(jì)檢查，使規(guī)章制度成為掛在墻上的一紙空文，對制度的檢查變成領(lǐng)導(dǎo)考核子公司執(zhí)行力的形式。（三）經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的延續(xù)性，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)很難劃清責(zé)任界限。國企內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的首要目的，就是劃清本屆與上一屆法人代表在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)的真實(shí)性和重大經(jīng)濟(jì)決策影響方面的責(zé)任。企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)是一個(gè)持續(xù)的過程，從管理層做出決策到產(chǎn)生結(jié)果可能會跨越很長一段時(shí)間，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)卻很難按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則去劃分被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任。也就是說，企業(yè)在本屆領(lǐng)導(dǎo)被審計(jì)期內(nèi)如果發(fā)生了經(jīng)濟(jì)損失或突發(fā)事件，究其原因，可能不屬于本屆領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)做出的決策結(jié)果；相反，經(jīng)濟(jì)損失等嚴(yán)重后果在審計(jì)后才顯現(xiàn)出來，但決策者是本任領(lǐng)導(dǎo)，后期也很難再組織一次審計(jì)去認(rèn)定責(zé)任。國企內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的另一個(gè)特點(diǎn)是跨期長，一般國企領(lǐng)導(dǎo)人任期為3～5年，有的任期甚至5～10年，以現(xiàn)在的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)去衡量多年前的決策依據(jù)是不適用的，同時(shí)也不能用廢止過時(shí)的制度條款來評價(jià)當(dāng)前的決策事項(xiàng)。這就要求國企內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員要及時(shí)了解政策背景，掌握政策目標(biāo)，具備對宏觀經(jīng)濟(jì)形勢的總體把握水平和分析評價(jià)能力，才能做出公正科學(xué)的審計(jì)結(jié)論。（四）內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對國企重大經(jīng)濟(jì)決策及領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從業(yè)方面難以做出客觀長效的評價(jià)黨辦、國辦于2010年7月印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)國有企業(yè)貫徹落實(shí)“三重一大”決策制度的意見》，要求國有企業(yè)完善集體決策制度，健全議事規(guī)則，明確“三重一大”事項(xiàng)的決策程序。國有企業(yè)的重大決策都是與國計(jì)民生息息相關(guān)的，不僅要考慮經(jīng)濟(jì)效益，還要預(yù)測社會效益；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般只對決策的執(zhí)行效果進(jìn)行評價(jià)，而不能對決策方案的選擇進(jìn)行認(rèn)定；只能對決策結(jié)果進(jìn)行事后審計(jì)，而不能對決策過程實(shí)施監(jiān)督。比如重大項(xiàng)目招投標(biāo)，領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)招標(biāo)結(jié)果的問題一直存在，但操作方式更趨于隱蔽性和專業(yè)化，內(nèi)部審計(jì)僅靠對資料的事后審查較難認(rèn)定為某個(gè)環(huán)節(jié)存在問題，也很難預(yù)測換一個(gè)招投標(biāo)結(jié)果而導(dǎo)致的機(jī)會成本。受財(cái)政部、國資委對于國企制定的評價(jià)指標(biāo)影響，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)側(cè)重于評價(jià)指標(biāo)的完成情況，對于領(lǐng)導(dǎo)干部是否廉潔從業(yè)卻很難做出肯定或否定評價(jià)。廉潔情況看似超出了審計(jì)范圍，實(shí)則卻是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的重點(diǎn)內(nèi)容。因?qū)徲?jì)手段能查證的情況有限，很容易放松了對廉潔問題的監(jiān)督。

三、新形勢下突破內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)難點(diǎn)的對策措施

（一）轉(zhuǎn)變思想觀念，健全容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制，提升領(lǐng)導(dǎo)干部對內(nèi)部審計(jì)工作的重視和支持力度。一是明確國企內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是為本企業(yè)服務(wù)的理念，是為領(lǐng)導(dǎo)決策把關(guān)的思想定位，賦予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有履行職責(zé)所必需的權(quán)限；二是領(lǐng)導(dǎo)要轉(zhuǎn)變觀念，勇于納諫，直視問題，把內(nèi)部審計(jì)部門作為智囊團(tuán)的一員，善于傾聽不同意見；三是我國上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置應(yīng)采取向董事會負(fù)責(zé)，受監(jiān)事會指導(dǎo)的模式，明確內(nèi)審機(jī)構(gòu)對信息披露的監(jiān)督職能，既要保持其獨(dú)立性，又要建立容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制，及時(shí)防范化解風(fēng)險(xiǎn)。加大審計(jì)整改的執(zhí)行力度，將審計(jì)意見和問題整改情況及時(shí)反饋給管理層，對問題進(jìn)行跟蹤落實(shí)，真正將經(jīng)濟(jì)責(zé)任落到實(shí)處。（二）優(yōu)化國企集團(tuán)總部的職能，發(fā)揮內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的監(jiān)督和防范作用，提升審計(jì)服務(wù)價(jià)值。單純以“管控”為管理目的的集團(tuán)總部職能定位已不適應(yīng)國有企業(yè)集團(tuán)的市場化發(fā)展戰(zhàn)略，集團(tuán)總部要成為戰(zhàn)略管理、資源協(xié)調(diào)及績效考評的中心，首當(dāng)其沖要完善、執(zhí)行內(nèi)部控制制度，整合內(nèi)、外部資源，制定獎(jiǎng)懲激勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)，為下屬實(shí)體企業(yè)提供更多的服務(wù)，提升集團(tuán)整體競爭力。開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要從集團(tuán)總部開始，問責(zé)追責(zé)到下屬公司直接負(fù)責(zé)人；建立內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告機(jī)制，突破現(xiàn)行的領(lǐng)導(dǎo)干部考核方式，適當(dāng)聽取內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)干部選拔任用方面的建議，提高內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)結(jié)果的影響力。（三）加強(qiáng)對國企領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)審計(jì)，以“實(shí)質(zhì)重于形式”原則作為界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)，提升內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)。有些國企領(lǐng)導(dǎo)干部任期長，只在離任時(shí)集中審計(jì)，會造成審計(jì)工作量大、證據(jù)不充分、隱蔽性問題多等難題。建立任期內(nèi)定期審計(jì)制度，至少每年實(shí)施一次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，會提早發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)掌控決策影響，減少損失浪費(fèi)?！皩?shí)質(zhì)重于形式”原則不但適用于界定會計(jì)主體和會計(jì)處理，還可以界定領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。在重大經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)審計(jì)中，應(yīng)當(dāng)深入調(diào)查經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的背景、政策和執(zhí)行效果，不能僅以表象認(rèn)定過程的合理性，要進(jìn)一步調(diào)研是否屬于“面子工程”、“拍腦袋”決策事項(xiàng)，科學(xué)合理判斷重大決策事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)目的。審計(jì)人員還應(yīng)該意識到，內(nèi)部審計(jì)工作不只是單純查找錯(cuò)誤、防止舞弊，其中一項(xiàng)重要職能是為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，所以國有企業(yè)在開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)候，要全面了解政策導(dǎo)向，提出切實(shí)可行的解決辦法和政策性建議，將審計(jì)內(nèi)容從之前簡單的監(jiān)督變成領(lǐng)導(dǎo)的重要助手和參謀。（四）建立內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)長效評價(jià)機(jī)制，完善監(jiān)督制度，把黨內(nèi)紀(jì)檢監(jiān)察與內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來。評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任要做到科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)，需要建立完善的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)體系，綜合分析經(jīng)濟(jì)決策是否推動(dòng)國有企業(yè)改革發(fā)展，重點(diǎn)審核重大決策及項(xiàng)目招投標(biāo)全過程及其遠(yuǎn)期影響，判斷其利弊與優(yōu)劣，不能僅靠時(shí)點(diǎn)指標(biāo)數(shù)據(jù)評價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。由于審計(jì)手段的限制，對國有企業(yè)法定代表人的廉潔從業(yè)方面評價(jià)應(yīng)與紀(jì)檢監(jiān)察部門對接，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督結(jié)果共享，優(yōu)勢互補(bǔ)。紀(jì)檢監(jiān)察部門的信訪和舉報(bào)制度可以幫助審計(jì)人員了解其政治表現(xiàn)、工作作風(fēng)及生活作風(fēng)，為發(fā)現(xiàn)重大經(jīng)濟(jì)問題提供線索，并結(jié)合經(jīng)濟(jì)決策做出客觀真實(shí)評價(jià)。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評價(jià)結(jié)果也可以為紀(jì)檢監(jiān)察工作提供科學(xué)、可靠的依據(jù)。

參考文獻(xiàn)

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[2]河北省永年縣審計(jì)局.淺談經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察監(jiān)督的結(jié)合點(diǎn)[EB/OL].2008.

作者：陳黎明 單位：湖州市交通投資集團(tuán)有限公司