導(dǎo)語(yǔ)：工業(yè)園區(qū)環(huán)境績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系研究一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

【摘要】對(duì)工業(yè)園區(qū)進(jìn)行環(huán)境績(jī)效審計(jì)是監(jiān)督和引導(dǎo)工業(yè)園區(qū)走可持續(xù)發(fā)展道路的重要手段。審計(jì)指標(biāo)體系是工業(yè)園區(qū)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的重要內(nèi)容，文章將工業(yè)園區(qū)當(dāng)前的發(fā)展模式與園區(qū)環(huán)境管理的績(jī)效狀況相結(jié)合，基于微觀（企業(yè)）、中觀（產(chǎn)業(yè)鏈）、宏觀（園區(qū)整體）三個(gè)層面構(gòu)建工業(yè)園區(qū)環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。該套評(píng)價(jià)指標(biāo)體系從表象及本質(zhì)、微觀及宏觀全面系統(tǒng)地反映了園區(qū)環(huán)境管理的績(jī)效狀況，從而合理劃分環(huán)境責(zé)任，針對(duì)性解決環(huán)境問(wèn)題，使環(huán)境問(wèn)題由園區(qū)層面追查至具體的產(chǎn)品環(huán)節(jié)、環(huán)境問(wèn)題的解決，也由企業(yè)反映到園區(qū)所在區(qū)域的環(huán)境質(zhì)量，最終實(shí)現(xiàn)工業(yè)園區(qū)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】環(huán)境績(jī)效審計(jì)指標(biāo)；環(huán)境責(zé)任；工業(yè)園區(qū)

一、引言

我國(guó)1979年成立蛇口工業(yè)園區(qū)，在政府主導(dǎo)下，工業(yè)園區(qū)發(fā)展已近40年。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，目前我國(guó)有國(guó)家級(jí)開(kāi)發(fā)區(qū)478個(gè)，省級(jí)開(kāi)發(fā)區(qū)1170個(gè)，全國(guó)各類(lèi)工業(yè)園區(qū)22000多個(gè)。工業(yè)園區(qū)已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要形式和力量。工業(yè)園區(qū)在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益、帶動(dòng)地區(qū)社會(huì)發(fā)展的同時(shí)，伴隨著巨大的能源消耗以及常規(guī)污染物、溫室氣體的排放，工業(yè)園區(qū)的環(huán)境問(wèn)題已經(jīng)成為社會(huì)矛盾的集中點(diǎn)，也是建設(shè)生態(tài)文明、綠色發(fā)展的重點(diǎn)區(qū)域。為此，我國(guó)大力推行生態(tài)工業(yè)園區(qū)建設(shè)、工業(yè)園區(qū)循環(huán)化改造、打造低碳工業(yè)園區(qū)等，旨在保證工業(yè)園區(qū)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源，這與環(huán)境績(jī)效審計(jì)的初衷不謀而合。對(duì)工業(yè)園區(qū)進(jìn)行環(huán)境績(jī)效審計(jì)，可以有效評(píng)價(jià)工業(yè)園區(qū)環(huán)境管理的績(jī)效狀況，對(duì)工業(yè)園區(qū)的環(huán)境問(wèn)題、未來(lái)發(fā)展提出建議，監(jiān)督和引導(dǎo)工業(yè)園區(qū)走可持續(xù)發(fā)展道路。要實(shí)現(xiàn)對(duì)工業(yè)園區(qū)的環(huán)境績(jī)效審計(jì)，最迫切的就是建立一套針對(duì)工業(yè)園區(qū)發(fā)展建設(shè)的系統(tǒng)完善的環(huán)境績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系。環(huán)境的惡化催生了環(huán)境審計(jì)，而環(huán)境績(jī)效審計(jì)是環(huán)境審計(jì)的發(fā)展。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織（INTOSAI）率先提出環(huán)境績(jī)效審計(jì)的定義，即環(huán)境資源利用狀況的“3E”審計(jì)（經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性）。目前，國(guó)內(nèi)比較權(quán)威的是吳立群和王恩山[1]對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的定義：由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員，對(duì)被審計(jì)單位或項(xiàng)目的環(huán)境管理活動(dòng)進(jìn)行綜合的、系統(tǒng)的審查、分析，并對(duì)照一定的標(biāo)準(zhǔn)評(píng)定環(huán)境管理的現(xiàn)狀和潛力，提出提高環(huán)境管理績(jī)效的建議，促進(jìn)其改善環(huán)境管理、提高環(huán)境管理績(jī)效的一種審計(jì)活動(dòng)。同時(shí)，國(guó)內(nèi)外學(xué)者基于各種角度構(gòu)建環(huán)境績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系，ISO14031標(biāo)準(zhǔn)從環(huán)境狀態(tài)、管理績(jī)效、作業(yè)績(jī)效三個(gè)方面構(gòu)建環(huán)境績(jī)效評(píng)估體系。王丹等[2]從價(jià)值鏈管理、資金來(lái)源、學(xué)習(xí)成長(zhǎng)、社會(huì)影響四個(gè)維度構(gòu)建跨國(guó)公司環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。國(guó)內(nèi)外學(xué)者也借助PSR模型[3]、能值流[4]、平衡計(jì)分卡[5]、環(huán)境價(jià)值鏈[6]等構(gòu)建環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。環(huán)境績(jī)效審計(jì)的對(duì)象豐富多樣，包括企業(yè)[2]、項(xiàng)目治理[7]、省、區(qū)域等，并多為政府審計(jì)[8]。工業(yè)園區(qū)的環(huán)境問(wèn)題一直是國(guó)內(nèi)外學(xué)者研究的熱點(diǎn)。宋旭言和沈江[9]基于生態(tài)工業(yè)園區(qū)生產(chǎn)活動(dòng)過(guò)程中物質(zhì)投入、利用和輸出的系統(tǒng)視角，建立了包含資源節(jié)約、廢棄物循環(huán)利用和污染控制3個(gè)評(píng)價(jià)要素、14個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)的生態(tài)工業(yè)園區(qū)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。賴(lài)玢潔等[10]基于《綜合類(lèi)生態(tài)工業(yè)園區(qū)標(biāo)準(zhǔn)》篩選出包括經(jīng)濟(jì)發(fā)展、資源能源消耗、污染排放三個(gè)準(zhǔn)則層的生態(tài)工業(yè)園區(qū)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。LiWenbo[11]從要素、環(huán)境、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和管理方面構(gòu)建了生態(tài)工業(yè)園區(qū)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。HeGuoxuan[4]基于能量流動(dòng)劃分為合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)效率、環(huán)境影響三個(gè)階段對(duì)工業(yè)園區(qū)進(jìn)行環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)。綜上所述，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的研究不斷豐富，但以工業(yè)園區(qū)為審計(jì)對(duì)象的研究較少。工業(yè)園區(qū)雖為產(chǎn)業(yè)聚集地，但隨著生態(tài)工業(yè)園區(qū)建設(shè)的興起、工業(yè)園區(qū)循環(huán)化改造的實(shí)施及低碳工業(yè)園區(qū)的推崇，僅對(duì)園區(qū)內(nèi)企業(yè)進(jìn)行環(huán)境績(jī)效審計(jì)是不全面的，忽視了企業(yè)間的聯(lián)系。再者，國(guó)內(nèi)外學(xué)者雖然也對(duì)工業(yè)園區(qū)的環(huán)境績(jī)效[12-13]、生態(tài)效率[14]等方面進(jìn)行研究，但大多集中在園區(qū)整體層面，忽視企業(yè)、產(chǎn)業(yè)鏈，不夠系統(tǒng)。最后，環(huán)境績(jī)效審計(jì)的研究多以政府[15]為審計(jì)主體，其中項(xiàng)目審計(jì)居多。本文擬從工業(yè)園區(qū)當(dāng)前的發(fā)展模式出發(fā)，基于微觀、中觀、宏觀三個(gè)視角[16]，充分考慮企業(yè)、產(chǎn)業(yè)鏈、園區(qū)三者之間關(guān)系，構(gòu)建全面、系統(tǒng)的工業(yè)園區(qū)環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，使工業(yè)園區(qū)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益并重的可持續(xù)發(fā)展。

二、我國(guó)工業(yè)園區(qū)當(dāng)前的發(fā)展模式

工業(yè)園區(qū)不僅是我國(guó)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱，而且是資源消耗、環(huán)境污染的聚集地。近年來(lái)，我國(guó)不斷加強(qiáng)對(duì)工業(yè)園區(qū)的環(huán)境管理，先后推出建設(shè)國(guó)家生態(tài)示范園、工業(yè)園區(qū)循環(huán)化改造、打造低碳工業(yè)園區(qū)等，目的在于加強(qiáng)企業(yè)、產(chǎn)業(yè)之間的聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)物質(zhì)循環(huán)、廢棄物資源化、能量梯級(jí)利用，進(jìn)而節(jié)約資源，減少污染，最終實(shí)現(xiàn)工業(yè)園區(qū)的可持續(xù)發(fā)展。我國(guó)工業(yè)園區(qū)當(dāng)前的發(fā)展模式如圖1[17]。微觀層面，企業(yè)無(wú)疑是工業(yè)園區(qū)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)最重要的實(shí)踐者。企業(yè)的環(huán)境行為對(duì)工業(yè)園區(qū)的環(huán)境質(zhì)量尤為重要。企業(yè)一方面通過(guò)對(duì)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、回收等全生命周期進(jìn)行環(huán)境管理，面向環(huán)境設(shè)計(jì)產(chǎn)品，采用高新技術(shù)實(shí)行清潔生產(chǎn)，建立綠色供應(yīng)鏈等，降低資源消耗的同時(shí)從源頭遏制資源浪費(fèi)和環(huán)境污染；另一方面通過(guò)完善環(huán)境管理系統(tǒng)，落實(shí)環(huán)境政策制度，將循環(huán)經(jīng)濟(jì)、可持續(xù)發(fā)展等理念納入企業(yè)文化，加強(qiáng)員工環(huán)保意識(shí)。中觀層面，工業(yè)園區(qū)在發(fā)展過(guò)程中，園區(qū)通過(guò)引進(jìn)行業(yè)龍頭企業(yè)，吸引配套的上下游企業(yè)，形成產(chǎn)業(yè)鏈，從而帶動(dòng)整個(gè)工業(yè)園區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展[18]。在工業(yè)園區(qū)的招商引資中，也重點(diǎn)考察企業(yè)的清潔生產(chǎn)能力。2015年，《國(guó)家生態(tài)工業(yè)示范園標(biāo)準(zhǔn)》HJ274-2015正式提出生態(tài)工業(yè)鏈的定義。傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)鏈（上游—中游—下游）正逐漸向生態(tài)產(chǎn)業(yè)鏈（生產(chǎn)者—消費(fèi)者—分解者）過(guò)渡，企業(yè)間共生合作、能量梯級(jí)利用已經(jīng)成為園區(qū)內(nèi)產(chǎn)業(yè)鏈的發(fā)展趨勢(shì)。宏觀層面，工業(yè)園區(qū)目前正面臨著雙重壓力，一方面要進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，實(shí)現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)和可持續(xù)發(fā)展；另一方面要完善基礎(chǔ)設(shè)施，加強(qiáng)園區(qū)管理，建立信息、技術(shù)交流中心，吸引行業(yè)龍頭企業(yè)到園區(qū)建廠投資，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益。在工業(yè)園區(qū)內(nèi)建立廢水、固廢和廢氣的“三廢”處理設(shè)施，集中供熱和熱電冷三聯(lián)供設(shè)施已經(jīng)成為工業(yè)園區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的共性，并且工業(yè)園區(qū)建立海關(guān)、郵政、金融、住宿、醫(yī)療等公眾服務(wù)已經(jīng)很普遍。此外，盡管工業(yè)園區(qū)具有較強(qiáng)自主性，但它的提升仍主要靠市場(chǎng)來(lái)推動(dòng)。工業(yè)園區(qū)通過(guò)向園區(qū)外企業(yè)或居民開(kāi)放基礎(chǔ)設(shè)施、借助園區(qū)所在區(qū)域的便利設(shè)施、關(guān)注社會(huì)公眾的消費(fèi)偏好等，與外界進(jìn)行設(shè)施共享和信息交換。同時(shí)，政府對(duì)工業(yè)園區(qū)的鼓勵(lì)和支持也有很大的指導(dǎo)作用。工業(yè)園區(qū)需接受政府、公眾和媒體的監(jiān)督，只有對(duì)社會(huì)環(huán)境有益、符合國(guó)家政策的工業(yè)園區(qū)才能取得長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。FRIENDSOFACCOUNTING審計(jì)廣角不難發(fā)現(xiàn)，我國(guó)工業(yè)園區(qū)正逐步向生態(tài)工業(yè)園區(qū)轉(zhuǎn)變，其中批準(zhǔn)建設(shè)或被命名為國(guó)家生態(tài)工業(yè)示范園區(qū)的正逐年增加。工業(yè)園區(qū)通過(guò)實(shí)行清潔生產(chǎn)、集中治污等措施減少企業(yè)治污成本，通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)間協(xié)作、建立產(chǎn)業(yè)共生關(guān)系等措施提高產(chǎn)業(yè)鏈能源利用效率，通過(guò)強(qiáng)化基礎(chǔ)設(shè)施、建立信息交流平臺(tái)等措施增強(qiáng)園區(qū)的系統(tǒng)性。對(duì)工業(yè)園區(qū)進(jìn)行環(huán)境績(jī)效審計(jì)時(shí)，不僅要考慮企業(yè)、產(chǎn)業(yè)鏈、園區(qū)整體三個(gè)不同層面的環(huán)境管理狀況，而且要分析、比較企業(yè)間、產(chǎn)業(yè)鏈間的環(huán)境管理狀況的不同。為此，本文建立的包括微觀（企業(yè)）、中觀（產(chǎn)業(yè)鏈）、宏觀（園區(qū)整體）三個(gè)層面的工業(yè)園區(qū)環(huán)境績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系，不僅解決了不同層面環(huán)境管理狀況不同的問(wèn)題，而且解決了不同層面環(huán)境管理狀況的比較問(wèn)題。

三、工業(yè)園區(qū)環(huán)境績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系構(gòu)建

在具體選取工業(yè)園區(qū)環(huán)境績(jī)效審計(jì)指標(biāo)時(shí)，要遵循以下原則：（1）獨(dú)立性原則；（2）全面性原則；（3）重要性原則；（4）可操作性原則；（5）定性指標(biāo)與定量指標(biāo)相結(jié)合原則。工業(yè)園區(qū)環(huán)境績(jī)效審計(jì)指標(biāo)的選取依據(jù)主要包括三方面內(nèi)容：（1）國(guó)家制定的一系列環(huán)保法律、法規(guī)、政策，如《環(huán)保法》《清潔生產(chǎn)審核辦法》“環(huán)保三同時(shí)制度”“水十條”“氣十條”“土十條”等；（2）國(guó)內(nèi)外權(quán)威機(jī)構(gòu)通用標(biāo)準(zhǔn)，如ISO14031環(huán)境績(jī)效評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)、《國(guó)家生態(tài)工業(yè)示范園區(qū)標(biāo)準(zhǔn)》等；（3）國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)及工業(yè)園區(qū)環(huán)境績(jī)效的相關(guān)研究成果。結(jié)合工業(yè)園區(qū)當(dāng)前的發(fā)展模式，在構(gòu)建工業(yè)園區(qū)環(huán)境績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系時(shí)，審計(jì)內(nèi)容應(yīng)包含微觀、中觀、宏觀三個(gè)層面的環(huán)境管理狀況。工業(yè)園區(qū)環(huán)境績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系框架如圖2。微觀層面：以單個(gè)企業(yè)的環(huán)境管理狀況為主要審計(jì)內(nèi)容，環(huán)境績(jī)效審計(jì)指標(biāo)包括產(chǎn)品設(shè)計(jì)、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)、產(chǎn)品回收、環(huán)境政策及企業(yè)文化五個(gè)方面，審計(jì)目標(biāo)是審察其是否實(shí)行清潔生產(chǎn)，從源頭減少?gòu)U棄物排放和能源消耗，并對(duì)比分析園區(qū)內(nèi)同類(lèi)型企業(yè)的環(huán)境績(jī)效水平；中觀層面：以單條產(chǎn)業(yè)鏈的環(huán)境為主要審計(jì)內(nèi)容，審計(jì)目標(biāo)是在產(chǎn)業(yè)鏈穩(wěn)定有效運(yùn)行基礎(chǔ)上審察其經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益，并對(duì)比園區(qū)內(nèi)所有產(chǎn)業(yè)鏈的環(huán)境績(jī)效水平；宏觀層面：著重審查園區(qū)整體的環(huán)境績(jī)效水平，包括環(huán)境質(zhì)量、環(huán)境與發(fā)展、決策與行動(dòng)三個(gè)維度的審計(jì)內(nèi)容，審計(jì)目標(biāo)是審察工業(yè)園區(qū)整體的環(huán)境管理狀況，分析企業(yè)、產(chǎn)業(yè)鏈的環(huán)境管理狀況如何影響園區(qū)整體的環(huán)境績(jī)效水平。（一）微觀層面審計(jì)指標(biāo)的選取。工業(yè)園區(qū)微觀層面環(huán)境績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容是園區(qū)內(nèi)所有企業(yè)環(huán)境管理的績(jī)效狀況，并進(jìn)行企業(yè)間對(duì)比分析。企業(yè)作為工業(yè)園區(qū)環(huán)境發(fā)展的主要踐行者，必須從源頭即產(chǎn)品的設(shè)計(jì)階段進(jìn)行預(yù)防，產(chǎn)品的生產(chǎn)階段進(jìn)行監(jiān)控，產(chǎn)品的營(yíng)銷(xiāo)階段進(jìn)行引導(dǎo)，產(chǎn)品的回收階段進(jìn)行再利用。企業(yè)的環(huán)境價(jià)值鏈包括兩方面的內(nèi)容：企業(yè)的基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)。企業(yè)的基本活動(dòng)是企業(yè)保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源的主要活動(dòng)，包括產(chǎn)品設(shè)計(jì)、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)和產(chǎn)品回收；企業(yè)的輔助活動(dòng)是為保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源提供的輔助支持，包括企業(yè)制定的環(huán)境政策、制度以及企業(yè)文化。故本文基于環(huán)境價(jià)值鏈選取工業(yè)園區(qū)微觀層面環(huán)境績(jī)效審計(jì)指標(biāo)，具體指標(biāo)如表1。1.產(chǎn)品設(shè)計(jì)。產(chǎn)品設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)的主要審計(jì)內(nèi)容包括審察企業(yè)是否優(yōu)先選用綠色環(huán)保材料，是否采用環(huán)境友好技術(shù)降低能源消耗，是否采用最低能源消耗量設(shè)計(jì)產(chǎn)品，是否對(duì)廢棄物排放和回收做妥善處理等。本文選用綠色材料設(shè)計(jì)情況、綠色工藝技術(shù)設(shè)計(jì)情況、綠色包裝設(shè)計(jì)情況、單位產(chǎn)品原材料消耗量、單位產(chǎn)品產(chǎn)量綜合能耗、單位產(chǎn)品廢棄物產(chǎn)量、產(chǎn)品回收設(shè)計(jì)情標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)產(chǎn)品，考慮產(chǎn)品回收等問(wèn)題，并將產(chǎn)品設(shè)計(jì)理念踐行到產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中。2.產(chǎn)品生產(chǎn)。產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)主要的審計(jì)內(nèi)容包括企業(yè)是否采用可再生資源，是否將能源消耗降到最低，是否采用環(huán)保節(jié)能的技術(shù)設(shè)備，是否最大限度重復(fù)利用資源，是否將污染物的產(chǎn)生降到最低，是否將產(chǎn)品中有害物質(zhì)降到最低，是否將綠色設(shè)計(jì)的理念付諸實(shí)踐，是否制定與清潔生產(chǎn)相配套的管理措施及制度，是否參與園區(qū)內(nèi)廢棄物交互計(jì)劃等。本文選用單位產(chǎn)品綠色材料使用比例、單位產(chǎn)品固體廢物產(chǎn)量、各種污染物達(dá)標(biāo)率、能源利用率來(lái)評(píng)價(jià)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程的環(huán)境管理狀況。3.產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)。產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)環(huán)節(jié)的審計(jì)內(nèi)容包括審察企業(yè)是否進(jìn)行環(huán)保認(rèn)證，是否重視綠色營(yíng)銷(xiāo)，是否引導(dǎo)消費(fèi)者綠色消費(fèi)，是否選擇環(huán)保清潔的營(yíng)銷(xiāo)伙伴，是否建立綠色環(huán)保的營(yíng)銷(xiāo)渠道，是否努力減少營(yíng)銷(xiāo)渠道的資源浪費(fèi)等。本文選用企業(yè)環(huán)保認(rèn)證情況、社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)環(huán)保形象的認(rèn)可程度、綠色營(yíng)銷(xiāo)在產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)過(guò)程中的執(zhí)行程度、企業(yè)在引導(dǎo)綠色消費(fèi)方面的努力程度、營(yíng)銷(xiāo)環(huán)節(jié)廢棄物產(chǎn)量來(lái)評(píng)價(jià)產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)過(guò)程中的環(huán)境管理狀況。4.產(chǎn)品回收。產(chǎn)品回收環(huán)節(jié)的主要審計(jì)內(nèi)容包括審察企業(yè)是否進(jìn)行產(chǎn)品回收處理，廢舊物品是否循環(huán)利用，廢舊物品資源化的程度是否達(dá)到最高，無(wú)法重復(fù)使用部分的處理是否得當(dāng)?shù)?。本文選用產(chǎn)品回收率、單位產(chǎn)量產(chǎn)品回收過(guò)程中的能源消耗量、產(chǎn)品回收處理后廢棄物最終產(chǎn)量評(píng)價(jià)產(chǎn)品回收過(guò)程中的環(huán)境管理狀況。5.環(huán)境政策及企業(yè)文化。企業(yè)的輔助活動(dòng)主要包括環(huán)境政策及企業(yè)文化，主要審計(jì)內(nèi)容包括審察企業(yè)是否制定環(huán)境政策、制度，環(huán)境政策、制度是否真實(shí)有效等。本文選用環(huán)境政策、制度完善度和員工對(duì)環(huán)保重視度評(píng)價(jià)環(huán)境政策及企業(yè)文化等企業(yè)輔助活動(dòng)的環(huán)境管理狀況。（二）中觀層面審計(jì)指標(biāo)的選取。工業(yè)園區(qū)中觀層面的環(huán)境績(jī)效審計(jì)內(nèi)容是園區(qū)內(nèi)所有產(chǎn)業(yè)鏈環(huán)境管理的績(jī)效狀況，并進(jìn)行產(chǎn)業(yè)鏈間對(duì)比分析。一個(gè)健康的工業(yè)園區(qū)應(yīng)該是由數(shù)條產(chǎn)業(yè)鏈相互交織形FRIENDSOFACCOUNTING審計(jì)廣角成的。一條產(chǎn)業(yè)鏈的穩(wěn)定與否，影響到整個(gè)工業(yè)園區(qū)的穩(wěn)定發(fā)展。產(chǎn)業(yè)鏈的穩(wěn)定性是指產(chǎn)業(yè)鏈在受到內(nèi)部構(gòu)成要素及外部環(huán)境變化影響時(shí)恢復(fù)和維持自身穩(wěn)定狀態(tài)的能力。產(chǎn)業(yè)鏈的穩(wěn)定運(yùn)行是產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展經(jīng)濟(jì)、保護(hù)環(huán)境、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。因此，在審察工業(yè)園區(qū)內(nèi)產(chǎn)業(yè)鏈的環(huán)境管理狀況時(shí)，首先要審察其產(chǎn)業(yè)鏈的穩(wěn)定性，故工業(yè)園區(qū)中觀層面的環(huán)境績(jī)效審計(jì)指標(biāo)包括產(chǎn)業(yè)鏈穩(wěn)定性指標(biāo)、環(huán)境性指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)。中觀層面環(huán)境績(jī)效審計(jì)指標(biāo)具體如表2。1.穩(wěn)定性。產(chǎn)業(yè)鏈穩(wěn)定性審察側(cè)重于產(chǎn)業(yè)鏈內(nèi)企業(yè)間鏈接程度和產(chǎn)業(yè)鏈的柔韌性。產(chǎn)業(yè)鏈內(nèi)的企業(yè)間信息交流越緊密、鏈接程度越好，產(chǎn)業(yè)鏈就越穩(wěn)定。本文設(shè)置企業(yè)銜接率、產(chǎn)業(yè)鏈開(kāi)發(fā)銜接技術(shù)投入水平、鏈內(nèi)企業(yè)信息共享程度等指標(biāo)反映產(chǎn)業(yè)鏈內(nèi)企業(yè)的鏈接程度。產(chǎn)業(yè)鏈的柔韌性是指產(chǎn)業(yè)鏈抵御各種環(huán)境變化的能力。在審察產(chǎn)業(yè)鏈柔韌性時(shí)，本文選用鏈內(nèi)關(guān)鍵企業(yè)個(gè)數(shù)、橫向企業(yè)占有率、產(chǎn)業(yè)鏈延伸能力等指標(biāo)。2.經(jīng)濟(jì)性。產(chǎn)業(yè)鏈的經(jīng)濟(jì)性不僅包括產(chǎn)品目前的經(jīng)濟(jì)效益而且包括未來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益。產(chǎn)品目前的經(jīng)濟(jì)效益可選用產(chǎn)業(yè)鏈年工業(yè)增加值。未來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益主要包括主導(dǎo)產(chǎn)品是否有良好的市場(chǎng)需求、國(guó)家宏觀政策是否有利、主要原材料是否易于獲取、新技術(shù)新產(chǎn)品的研發(fā)等方面。故本文設(shè)置政府政策鼓勵(lì)度、主要產(chǎn)品市場(chǎng)需求度、主要原材料可獲得性、平均固定資產(chǎn)增長(zhǎng)率、新產(chǎn)品占總產(chǎn)值比重等指標(biāo)。其中平均固定資產(chǎn)增長(zhǎng)率反映產(chǎn)業(yè)鏈技術(shù)更新速度，設(shè)置新產(chǎn)品占總產(chǎn)值比重反映產(chǎn)業(yè)鏈新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)能力。3.環(huán)境性。產(chǎn)業(yè)鏈的環(huán)境性即產(chǎn)業(yè)鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)中環(huán)境保護(hù)和能源節(jié)約狀況。產(chǎn)業(yè)鏈的環(huán)節(jié)是產(chǎn)業(yè)鏈的基本構(gòu)成單元，具體到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中是指產(chǎn)業(yè)鏈內(nèi)企業(yè)的某個(gè)部門(mén)或生產(chǎn)（消費(fèi)）某原料（產(chǎn)品）的某個(gè)企業(yè)。因此，產(chǎn)業(yè)鏈的環(huán)境性是產(chǎn)業(yè)鏈內(nèi)企業(yè)環(huán)境價(jià)值鏈上各個(gè)環(huán)節(jié)的環(huán)境管理狀況的整體平均水平。故產(chǎn)品鏈的環(huán)境性指標(biāo)包括產(chǎn)品設(shè)計(jì)指標(biāo)、產(chǎn)品生產(chǎn)指標(biāo)、產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)指標(biāo)、產(chǎn)品回收指標(biāo)、環(huán)境政策及企業(yè)文化指標(biāo)。（三）宏觀層面審計(jì)指標(biāo)的選取。工業(yè)園區(qū)宏觀層面環(huán)境績(jī)效審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容是對(duì)園區(qū)整體環(huán)境管理的績(jī)效狀況進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)。由于工業(yè)園區(qū)占地面積大、人口多，直接影響了所在區(qū)域的資源、環(huán)境狀況。在選取工業(yè)園區(qū)宏觀層面的環(huán)境績(jī)效指標(biāo)時(shí)，可借鑒秦德智等[10]為提高區(qū)域發(fā)展質(zhì)量建立的基于環(huán)境質(zhì)量、發(fā)展與環(huán)境相互作用、決策與行動(dòng)三個(gè)維度的政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)指標(biāo)框架，這三個(gè)維度是相互影響、互為因果關(guān)系且共同反映了園區(qū)所在區(qū)域的環(huán)境管理狀況。工業(yè)園區(qū)發(fā)展中存在的環(huán)境問(wèn)題會(huì)對(duì)園區(qū)資源、環(huán)境狀況造成不利影響，進(jìn)而反映在園區(qū)環(huán)境質(zhì)量上；園區(qū)環(huán)境質(zhì)量的改善需要園區(qū)采取一系列的決策與行動(dòng)，決策與行動(dòng)的目的是為了改善園區(qū)的環(huán)境質(zhì)量，而改進(jìn)的具體措施的實(shí)施、政策的執(zhí)行需要落實(shí)到園區(qū)發(fā)展中。工業(yè)園區(qū)宏觀層面的環(huán)境績(jī)效指標(biāo)如表3。1.環(huán)境與發(fā)展。工業(yè)園區(qū)的發(fā)展過(guò)程就是園區(qū)環(huán)境變差或變好的過(guò)程。工業(yè)園區(qū)在發(fā)展前期破壞環(huán)境，而后期環(huán)境的惡化就會(huì)制約園區(qū)的發(fā)展。工業(yè)園區(qū)的發(fā)展與環(huán)境相互作用體現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)鏈的穩(wěn)定性、經(jīng)濟(jì)性和環(huán)境性。此處的穩(wěn)定性、經(jīng)濟(jì)性、環(huán)境性是對(duì)工業(yè)園區(qū)內(nèi)所有產(chǎn)業(yè)鏈的穩(wěn)定性、經(jīng)濟(jì)性、環(huán)境性的整體平均水平進(jìn)行評(píng)估，本文采用均值計(jì)算各指標(biāo)值。2.環(huán)境質(zhì)量。工業(yè)園區(qū)的發(fā)展最終會(huì)對(duì)園區(qū)所在區(qū)域的資源、環(huán)境所造成（有利或不利）影響，這些影響直接反映在工業(yè)園區(qū)的環(huán)境質(zhì)量上。工業(yè)園區(qū)的環(huán)境質(zhì)量主要包括空氣、土壤、噪聲、水質(zhì)和生態(tài)五個(gè)方面。本文選用空氣質(zhì)量指數(shù)良好比例反映空氣質(zhì)量，用水質(zhì)達(dá)標(biāo)率反映水環(huán)境質(zhì)量，用土壤質(zhì)量達(dá)標(biāo)率反映土壤質(zhì)量，用生物多樣性指數(shù)反映生態(tài)環(huán)境，等效連續(xù)A聲級(jí)的能量平均值反映噪聲影響。3.決策與行動(dòng)。當(dāng)工業(yè)園區(qū)的環(huán)境由于園區(qū)發(fā)展遭到破壞，為改善園區(qū)環(huán)境質(zhì)量，必須采取一系列改進(jìn)措施。這些措施主要包括加大環(huán)保投入、建立環(huán)境信息交流平臺(tái)、擴(kuò)大綠化面積、提高公眾對(duì)園區(qū)環(huán)境滿意度等。本文設(shè)置環(huán)保投入比、綠化覆蓋率、環(huán)境信息中心完善度和公眾對(duì)園區(qū)滿意度等指標(biāo)反映園區(qū)決策與行動(dòng)的執(zhí)行力。

四、結(jié)語(yǔ)

本文梳理了國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)指標(biāo)研究的相關(guān)成果，結(jié)合工業(yè)園區(qū)當(dāng)前的發(fā)展模式，基于微觀（企業(yè)）、中觀（產(chǎn)業(yè)鏈）、宏觀（園區(qū)）三個(gè)層面構(gòu)建工業(yè)園區(qū)環(huán)境績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系。其中企業(yè)層面基于環(huán)境價(jià)值鏈理論從產(chǎn)品設(shè)計(jì)、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)、產(chǎn)品回收、環(huán)境政策及企業(yè)文化五個(gè)環(huán)節(jié)選取園區(qū)微觀層面的環(huán)境績(jī)效審計(jì)指標(biāo)；產(chǎn)業(yè)鏈層面在充分考慮產(chǎn)業(yè)鏈穩(wěn)定有效運(yùn)行的基礎(chǔ)上，審察其經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益，選取園區(qū)中觀層面的環(huán)境績(jī)效審計(jì)指標(biāo)；園區(qū)層面從環(huán)境質(zhì)量、環(huán)境與發(fā)展、決策與行動(dòng)三個(gè)相互驅(qū)動(dòng)的維度選取園區(qū)宏觀層面的環(huán)境績(jī)效指標(biāo)。通過(guò)本工業(yè)園區(qū)環(huán)境績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系，不僅能夠?qū)彶炱髽I(yè)、產(chǎn)業(yè)鏈、園區(qū)各個(gè)層面的環(huán)境管理狀況，進(jìn)行企業(yè)間、產(chǎn)業(yè)鏈間比較，而且能將園區(qū)的環(huán)境問(wèn)題由宏觀層面的表現(xiàn)追查至具體的產(chǎn)品環(huán)節(jié)，環(huán)境責(zé)任由園區(qū)下放到具體的企業(yè)，針對(duì)性提出整改和補(bǔ)償措施，最終使工業(yè)園區(qū)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益的雙贏。在工業(yè)園區(qū)環(huán)境績(jī)效審計(jì)中，構(gòu)建審計(jì)指標(biāo)體系只是審計(jì)工作的一部分，不同類(lèi)型工業(yè)園區(qū)審計(jì)指標(biāo)的設(shè)定還需要具體分析，當(dāng)然在審計(jì)指標(biāo)體系構(gòu)建過(guò)程中企業(yè)、產(chǎn)業(yè)鏈、園區(qū)審計(jì)指標(biāo)的完整性和準(zhǔn)確性也存在缺陷，這些問(wèn)題將是接下來(lái)研究的方向和重點(diǎn)。

作者:金友良 許麗君 單位:中南大學(xué)商學(xué)院