導(dǎo)語(yǔ)：出口退稅政策的貿(mào)易效應(yīng)分析一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

[摘要]出口退稅制度是世界各國(guó)普遍采用的一種旨在鼓勵(lì)本國(guó)出口產(chǎn)品在國(guó)際貿(mào)易中公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收措施。我國(guó)自1985年開(kāi)始恢復(fù)實(shí)行出口退稅制度以來(lái)，至今已有30來(lái)年的發(fā)展歷史，期間經(jīng)歷了多次的重大改革和政策調(diào)整，并在改革和調(diào)整中不斷發(fā)展完善。該制度在促進(jìn)我國(guó)出口貿(mào)易的發(fā)展、優(yōu)化出口商品結(jié)構(gòu)及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中都發(fā)揮了不可替代作用。系統(tǒng)分析了出口退稅的作用機(jī)制及對(duì)出口貿(mào)易的影響機(jī)理，從出口貿(mào)易增長(zhǎng)、出口貿(mào)易方式、出口商品結(jié)構(gòu)及其短板效應(yīng)等幾個(gè)維度闡析了出口退稅政策對(duì)我國(guó)外貿(mào)出口的影響效應(yīng)。

[關(guān)鍵詞]出口退稅；政策變革；貿(mào)易方式；效應(yīng)分析

出口退稅在一國(guó)政府應(yīng)對(duì)國(guó)際貿(mào)易的大幅波動(dòng)中發(fā)揮著重要作用[1]，已成為各國(guó)一項(xiàng)貿(mào)易調(diào)控政策。不同的出口退稅政策對(duì)出口貿(mào)易的影響不同，我國(guó)的出口退稅政策對(duì)出口貿(mào)易的影響主要集中體現(xiàn)在出口貿(mào)易規(guī)模、出口貿(mào)易方式和出口商品結(jié)構(gòu)等幾個(gè)方面。

一、出口退稅政策對(duì)我國(guó)出口增長(zhǎng)的影響分析

我國(guó)近年來(lái)從出口貿(mào)易規(guī)模的不斷擴(kuò)大中獲取了巨大的利益，并且因此帶動(dòng)了整體經(jīng)濟(jì)的高速增長(zhǎng)和改革開(kāi)放的深化。對(duì)于出口退稅額、出口增長(zhǎng)之間的關(guān)系，很多學(xué)者對(duì)此已做定量分析。為驗(yàn)證出口退稅對(duì)出口貿(mào)易的影響，在1994—2019年各類貿(mào)易數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，對(duì)出口退稅率與出口貿(mào)易增長(zhǎng)率相關(guān)性以及出口退稅額與出口貿(mào)易總額的相關(guān)性進(jìn)行分析。(一)出口退稅率與出口貿(mào)易增長(zhǎng)率相關(guān)性分析。出口退稅率經(jīng)過(guò)多次調(diào)整，中國(guó)現(xiàn)行的出口退稅率是從2018年11月1日起，參照國(guó)際通行做法，將出口退稅率為15%，部分13%的提至16%；9%的提至10%，其中部分提至13%；5%的提至6%，部分提至10%。①?gòu)恼w上看，出口退稅率全部上調(diào)。從出口貿(mào)易增長(zhǎng)率看，在出口退稅率上調(diào)后，2018年11月中國(guó)對(duì)外貿(mào)易出口額達(dá)到了1.26億元，同比增長(zhǎng)8.2%；2018年中國(guó)對(duì)外貿(mào)易出口額達(dá)到了16.42億元，同比增長(zhǎng)7.1%；2019年中國(guó)對(duì)外貿(mào)易出口額達(dá)到了17.23億元，同比增長(zhǎng)5.0%。②這說(shuō)明，我國(guó)的出口退稅率的提高對(duì)出口貿(mào)易額的增長(zhǎng)有促進(jìn)作用，是影響出口貿(mào)易增長(zhǎng)率的重要因素之一。2009年為保持外貿(mào)穩(wěn)定，政府采取分批上調(diào)出口退稅率的措施來(lái)促進(jìn)外貿(mào)出口的增長(zhǎng)，保護(hù)我國(guó)的外貿(mào)出口。2020年受疫情影響，為緩解企業(yè)資金壓力，促進(jìn)外貿(mào)穩(wěn)定，財(cái)政部、稅務(wù)總局提高部分產(chǎn)品出口退稅率，外貿(mào)大省廣東430.32億元出口商品受益，增強(qiáng)了出口商的信心。（二）出口退稅總額與出口貿(mào)易總額的相關(guān)性分析。在我國(guó)出口退稅發(fā)展過(guò)程中，從總體上看，出口退稅政策的實(shí)施在促進(jìn)出口增長(zhǎng)方面發(fā)揮了正效應(yīng)，促進(jìn)了中國(guó)外貿(mào)的發(fā)展，我國(guó)的外貿(mào)出口額逐年增長(zhǎng)。但是，如果單純從出口退稅率變動(dòng)來(lái)分析該政策對(duì)出口貿(mào)易的影響，不能全面反映兩者之間相關(guān)情況，從某種意義上說(shuō)來(lái)顯得有點(diǎn)片面，因此，有必要進(jìn)一步對(duì)出口退稅總額與出口貿(mào)易總額之間的關(guān)系進(jìn)行分析。我國(guó)1994-2019年出口貿(mào)易總額的增長(zhǎng)趨勢(shì)與出口退稅總額的增長(zhǎng)趨勢(shì)大體保持一致，但二者增長(zhǎng)速度又不盡相同。從總量上看，出口退稅額從1994年的450億元增長(zhǎng)到2000年的810.4億元，再到2019年突破2萬(wàn)億元，占GDP比重超過(guò)2%，拉動(dòng)全年GDP增長(zhǎng)約0.8個(gè)百分點(diǎn)。③1994-2000年期間出口退稅額增長(zhǎng)不足1倍，而2001-2019年期間增長(zhǎng)了接近20倍。通過(guò)對(duì)比可以看出，在大多數(shù)年份，我國(guó)出口退稅總額的增幅基本都高于同期出口貿(mào)易總額的增長(zhǎng)，但是也有少數(shù)年份情況特殊。例如1996年出口退稅額增長(zhǎng)率為50.4%，高于出口貿(mào)易額增幅49.4個(gè)百分點(diǎn)。1997年出口退稅額負(fù)增長(zhǎng)，但同期出口貿(mào)易額增長(zhǎng)了20.55%，兩者幅度之差達(dá)到了68.19%。2004年實(shí)行新稅制，出口退稅額增長(zhǎng)低于出口額增幅27.63%，2010年出口退稅額增長(zhǎng)低于出口額增幅17.51%，其它年份出口退稅額增幅均高于出口增長(zhǎng)的幅度。這表明出口退稅雖然是影響我國(guó)出口貿(mào)易的重要因素，但僅僅是影響因素之一，并不是唯一因素。那么，出口退稅影響出口貿(mào)易的程度如何呢? 根據(jù)樊藝璇(2018)從選取的1986年至2015年數(shù)據(jù)進(jìn)行的實(shí)證分析中可知，出口退稅的增加會(huì)對(duì)出口產(chǎn)生政策激勵(lì)作用，即出口退稅額增長(zhǎng)1%時(shí)，出口貿(mào)易總額會(huì)增長(zhǎng)0.34% ，兩者存在同向變動(dòng)的關(guān)系[2]。

二、出口退稅政策對(duì)我國(guó)出口貿(mào)易方式的影響分析

我國(guó)出口貿(mào)易方式主要以一般貿(mào)易和加工貿(mào)易(加工貿(mào)易又包括進(jìn)料加工貿(mào)易出口和來(lái)料加工貿(mào)易出口)為主，因此重點(diǎn)從這兩種貿(mào)易方式的出口額進(jìn)行分析。(一)出口退稅政策與出口貿(mào)易方式的相關(guān)性分析。根據(jù)中國(guó)海關(guān)總署數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)出口退稅率的調(diào)整會(huì)影響到我國(guó)貿(mào)易方式發(fā)生相應(yīng)的變化，出口退稅率的上調(diào)或下降一般情況下伴隨著以一般貿(mào)易方式進(jìn)行出口的出口額的增長(zhǎng)或下降，每一次出口退稅率的調(diào)整在一定程度上對(duì)一般貿(mào)易出口的增長(zhǎng)起到促進(jìn)或阻礙的作用，進(jìn)而影響到不同貿(mào)易方式出口額在我國(guó)出口貿(mào)易總額中的比重。我國(guó)加工貿(mào)易企業(yè)是否進(jìn)行國(guó)內(nèi)采購(gòu)受出口退稅政策的影響很大。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的對(duì)來(lái)料加工貿(mào)易和進(jìn)料加工貿(mào)易不同稅收政策，出口退稅率的調(diào)整直接影響到原對(duì)料的采購(gòu)渠道，進(jìn)而對(duì)進(jìn)料加工出口的生產(chǎn)企業(yè)的國(guó)內(nèi)采購(gòu)比率產(chǎn)生影響。從歷年出口數(shù)據(jù)看，出口退稅率的調(diào)整對(duì)來(lái)料加工出口貿(mào)易的影響大，對(duì)進(jìn)料加工出口貿(mào)易影響較小。因此，當(dāng)出口退稅率發(fā)生變化時(shí)，局部上會(huì)出現(xiàn)貿(mào)易方式發(fā)生新的變化情況。我們以2004年出現(xiàn)的“境外一日游”貿(mào)易現(xiàn)象為例來(lái)說(shuō)明出口退稅率調(diào)整對(duì)出口貿(mào)易方式變化的影響。④2004年我國(guó)對(duì)出口退稅進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，將出口退稅率從17%下調(diào)到13%，出口退稅率的降低直接影響到原先采購(gòu)零部件后再組裝出口的企業(yè)的出口稅收成本及出口企業(yè)的利潤(rùn)。組裝出口企業(yè)為了消除退稅率下降的影響，利用自身優(yōu)勢(shì)，將這部分稅收成本轉(zhuǎn)嫁給上游原料供應(yīng)企業(yè)，要求上游供應(yīng)商先將零部件報(bào)關(guān)出口。緊接著，組裝出口企業(yè)就可以申請(qǐng)以免關(guān)稅、增值稅的進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口零部件，從而完成稅收的轉(zhuǎn)嫁。從表1中可以看出，2017—2019年間，一般貿(mào)易的出口額持續(xù)保持著增長(zhǎng)。在“逆全球化”浪潮和貿(mào)易保護(hù)主義抬頭的負(fù)面影響下，一般貿(mào)易出口額仍保持著正增長(zhǎng)，2019年加工貿(mào)易出口負(fù)增長(zhǎng)，和2018年調(diào)整出口退稅率有關(guān)，來(lái)料加工出口額波動(dòng)受出口退稅率的影響比進(jìn)料加工大。2004年出口退稅率經(jīng)歷了重大調(diào)整，2004年我國(guó)一般貿(mào)易和加工貿(mào)易的出口增長(zhǎng)率基本都保持了較為高速的增長(zhǎng)，增長(zhǎng)率分別為33.8%和35.6%。而在加工貿(mào)易中，2004年進(jìn)料加工貿(mào)易的增長(zhǎng)率為38.4%，比來(lái)料加工貿(mào)易多將近13個(gè)百分點(diǎn)，2005年和2006年的增長(zhǎng)率情況也基本一致，加工貿(mào)易進(jìn)料加工的增長(zhǎng)率比來(lái)料加工貿(mào)易的增長(zhǎng)率高，可見(jiàn)出口退稅政策對(duì)進(jìn)料加工的方式影響作用明顯。（二）出口退稅政策對(duì)我國(guó)出口商品結(jié)構(gòu)的影響分析 。   近年來(lái)隨著我國(guó)出口退稅致策的不斷調(diào)整，針對(duì)不同的商品實(shí)行不同的出口退稅率，我國(guó)的出口商品結(jié)構(gòu)也在發(fā)生著變化。從我國(guó)出口商品結(jié)構(gòu)看，初級(jí)產(chǎn)品出口占比逐年下降，從1994年的16.3%下降至2019年的5.3%；工業(yè)制成品出口占比逐年上升，從1994年的83.7%上升至2019年的94.5%，提高了10.8%。據(jù)中國(guó)海關(guān)總署統(tǒng)計(jì)，2019年機(jī)電產(chǎn)品出口額在全國(guó)總出口額中占比高達(dá)68.6%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于1994的26.4%；2019年高新技術(shù)產(chǎn)品出口額在全國(guó)總出口額中占比為24.6%，比1994提高了19.4%。工業(yè)制成品和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在國(guó)家具體激勵(lì)政策的引導(dǎo)下得到了迅速的發(fā)展。中國(guó)歷次的出口退稅政策調(diào)整以及制度變革顯示，出口退稅率的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，帶有明顯產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向作用。這種導(dǎo)向作用主要表現(xiàn)在國(guó)家制定差別化的政策措施，一方面降低或減少出口退稅額限制或降低勞動(dòng)密集型產(chǎn)品和資源消耗型低附加值產(chǎn)品出口，另一方面提高出口退稅率或增加出口退稅額鼓勵(lì)引導(dǎo)科技含量高、附加值高的產(chǎn)品出口。從我國(guó)出口退稅的實(shí)踐中可以看出，出口退稅政策對(duì)我國(guó)機(jī)電產(chǎn)品及高新技術(shù)產(chǎn)品的出口起到了一定的促進(jìn)作用。從總體上來(lái)說(shuō)，出口退稅政策在一定程度上促進(jìn)了我國(guó)出口商品結(jié)構(gòu)的優(yōu)化以及整體產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整升級(jí)，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展起到了推動(dòng)作用。

三、出口退稅政策的短板效應(yīng)分析

（一）出口退稅政策連貫性和穩(wěn)定性不夠。在我國(guó)出口退稅制度的演變過(guò)程中，最明顯的特點(diǎn)就是頻繁、波動(dòng)。出口退稅政策的頻繁變動(dòng)，減弱了出口企業(yè)對(duì)出口的穩(wěn)定預(yù)期。由于產(chǎn)品生產(chǎn)的周期性，企業(yè)對(duì)政策變更的行為反應(yīng)因政策實(shí)施的時(shí)間長(zhǎng)短而異，政策的連續(xù)性和穩(wěn)定性就顯得尤為重要。因此出口退稅政策過(guò)于頻繁的調(diào)整，不利于出口經(jīng)營(yíng)環(huán)境的穩(wěn)定，同時(shí)也會(huì)因其較低的連續(xù)性、穩(wěn)定性和可預(yù)期性而影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略的調(diào)整。（二）出口退稅效率不高。目前我國(guó)的出口退稅制度缺乏健全的管理機(jī)制，具體的出口退稅管理業(yè)務(wù)流程以及管理程序尚不統(tǒng)一，在實(shí)踐中影響了工作效率。一方面，出口退稅管理機(jī)制存在征稅、退稅脫節(jié)現(xiàn)象，出口商品的征稅地和退稅地地域分離；另一方面，出口退稅部門協(xié)調(diào)機(jī)制不健全。出口退稅制度的全面落實(shí)需要不同部門和機(jī)構(gòu)相互協(xié)作，但目前我國(guó)尚未建立協(xié)調(diào)有序的外部管理系統(tǒng)，各職能部門和管理機(jī)構(gòu)之間缺乏系統(tǒng)的溝通和協(xié)調(diào)，從而使整體出口退稅效率不高。我國(guó)現(xiàn)行出口退稅政策針對(duì)不同類型企業(yè)和不同貿(mào)易方式實(shí)行不同的退稅稅率，因此不同類型企業(yè)和不同貿(mào)易方式在出口環(huán)節(jié)所承受的稅收負(fù)擔(dān)不同。不同貿(mào)易方式，不同類型企業(yè)適用不同的出口退稅標(biāo)準(zhǔn)。由于出口退稅率的調(diào)整引起的貿(mào)易方式之間的稅負(fù)不平衡，加工貿(mào)易企業(yè)可能會(huì)減少國(guó)產(chǎn)料件的使用，“境外一日游”現(xiàn)象可能會(huì)增加。因此，應(yīng)加快調(diào)整不同貿(mào)易方式下出口退稅政策不公平的狀況，建立公平的稅收環(huán)境。

四、結(jié)論

隨著我國(guó)由“貿(mào)易大國(guó)”向“貿(mào)易強(qiáng)國(guó)”的轉(zhuǎn)變，我國(guó)現(xiàn)行的出口退稅運(yùn)行模式面臨著新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，調(diào)整完善現(xiàn)有的出口退稅機(jī)制，使出口退稅政策具有政策連貫性和穩(wěn)定性、促進(jìn)出口結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、效率提升，實(shí)現(xiàn)退稅主體的公平待遇。出口退稅作為一項(xiàng)被WTO所認(rèn)可的政策，已被世界上許多國(guó)家和地區(qū)所采用，成為一種國(guó)際通行的做法。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)連年保持快速增長(zhǎng)的過(guò)程中，出口退稅的作用是不可或缺的。通過(guò)分析總結(jié)出以下幾點(diǎn)結(jié)論:第一，出口退稅與出口貿(mào)易額之間存在著正相關(guān)性，出口退稅率的高低對(duì)外貿(mào)出口額的升降具有影響作用。分析表明，我國(guó)的出口退稅率與出口貿(mào)易額大致同方向變動(dòng)，從總量上看，出口退稅對(duì)出口總額的影響是顯著的。第二，出口退稅政策的實(shí)施主要影響一般貿(mào)易和進(jìn)料加工貿(mào)易，分析表明，出口退稅率的調(diào)整對(duì)一般貿(mào)易出口和進(jìn)料加工貿(mào)易出口影響較大，而對(duì)來(lái)料加工出口總體規(guī)模影響較小。第三，出口退稅政策的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，體現(xiàn)了國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向。實(shí)踐證明，出口退稅政策對(duì)我國(guó)機(jī)電產(chǎn)品及高新技術(shù)產(chǎn)品的出口起到了促進(jìn)作用。從總體上來(lái)說(shuō)，出口退稅政策促進(jìn)了我國(guó)出口商品結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。第四，分析表明，出口退稅作為我國(guó)擴(kuò)大外貿(mào)出口的一項(xiàng)重要稅收政策和國(guó)際上認(rèn)可的通行做法，理應(yīng)具有連貫性和穩(wěn)定性，同時(shí)在執(zhí)行過(guò)程中處理好穩(wěn)定性與靈活性的“度”。建立公平競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，不斷優(yōu)化管理機(jī)制，提速增效。

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作者:陳政黨 宋津睿 單位:1.新疆財(cái)經(jīng)大學(xué) 2.遼寧大學(xué)