導(dǎo)語：企業(yè)出口貿(mào)易的內(nèi)部審計與控制研究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

近年來，我國出口貿(mào)易額逐年上升。同時，在政治、經(jīng)濟、法律等多種因素影響下，企業(yè)出口貿(mào)易所面臨的風(fēng)險也持續(xù)增多，風(fēng)險發(fā)生的概率也相應(yīng)增大。企業(yè)的貿(mào)易活動只有嚴(yán)格依照國際慣例與法規(guī)進行，才能在國際市場上活躍的同時，使企業(yè)的出口戰(zhàn)略取得更為明顯、持久的競爭優(yōu)勢。但是，無論大型企業(yè)還是中小型企業(yè)，在出口貿(mào)易活動中，都會由于對風(fēng)險管理的不當(dāng)，缺乏出口經(jīng)驗及一些宏觀、微觀上的約束，在出口貿(mào)易風(fēng)險的防范方面顯得力不從心。為此，有必要以風(fēng)險管理為視角，對企業(yè)的出口貿(mào)易加強內(nèi)部審計和控制，使其能夠符合現(xiàn)實社會的發(fā)展需要，更好地服務(wù)區(qū)域經(jīng)濟和國民經(jīng)濟建設(shè)。

一、企業(yè)出口貿(mào)易中風(fēng)險管理與內(nèi)部審計的作用機制

1.出口貿(mào)易中風(fēng)險管理和內(nèi)部審計的關(guān)系

（1）在現(xiàn)代企業(yè)制度中，其組織結(jié)構(gòu)有以下層次：決策層、管理層和監(jiān)督層。在從事出口貿(mào)易中，不同的利益關(guān)系決定了企業(yè)內(nèi)部審計工作的出發(fā)點和落腳點，比如，處于核心地位的是內(nèi)部審計工作。因此，在企業(yè)的風(fēng)險管理活動中，企業(yè)的管理功能要借助風(fēng)險工具和內(nèi)部控制工具加以協(xié)調(diào)，以便形成高效的會計信息系統(tǒng)。而為了保證會計信息的真實有效，需要對企業(yè)的出口貿(mào)易方式、結(jié)算模式等加以了解，以保證企業(yè)的內(nèi)部控制和管理活動等處在可控的風(fēng)險之中。從這個角度講，企業(yè)出口貿(mào)易的風(fēng)險管理需要借助健全的內(nèi)控體系與方法，唯有如此，才能保證企業(yè)出口貿(mào)易活動在防范風(fēng)險的過程中更加充分和有效。（2）內(nèi)部審計隸屬于企業(yè)內(nèi)部工作，服務(wù)對象為管理層。因此，不論是在檢查監(jiān)督工作中，還是在評價行為中，內(nèi)部審計的特性體現(xiàn)為“獨立性”。在企業(yè)的出口貿(mào)易中，內(nèi)部審計可以運用在以下領(lǐng)域：評價企業(yè)內(nèi)部控制制度的充分性和有效性；對企業(yè)財務(wù)會計信息進行檢查，看其是否合法、合規(guī)，并對會計信息的真實性和完整性進行檢驗；對企業(yè)出口貿(mào)易活動中的資產(chǎn)動用情況進行審計，看其是否完整和安全；對企業(yè)出口貿(mào)易活動及其業(yè)績分析和檢驗，看其是否符合相應(yīng)規(guī)范。而為了幫助企業(yè)實現(xiàn)出口目標(biāo)，其內(nèi)部審計通常要借助規(guī)范的方法和程序，對以上方面的內(nèi)容進行評價，主要工作包括風(fēng)險管理、風(fēng)險控制和風(fēng)險治理程序的制訂以及效果評估等。由此可以看出，在企業(yè)出口貿(mào)易中，風(fēng)險管理是內(nèi)部審計的一項重要內(nèi)容，而內(nèi)部審計又是評價和改善風(fēng)險管理中必須要處理好的問題。（3）對從事出口貿(mào)易的企業(yè)來說，其風(fēng)險管理更加注重系統(tǒng)性和全局性。風(fēng)險管理大多滲透在企業(yè)出口貿(mào)易的各個環(huán)節(jié)中，包括但不限于以下環(huán)節(jié)：管理→勞資→制度設(shè)計→投資理財→風(fēng)險決策等等。在出口貿(mào)易企業(yè)的內(nèi)部控制中，風(fēng)險管理作為基本的組成部分，涉及到十分豐富的內(nèi)容和環(huán)節(jié)。而作為內(nèi)部審計者的基本職責(zé)之一，風(fēng)險管理對內(nèi)部審計者提出了更高的要求，要求其不但要熟悉風(fēng)險管理過程、方法和手段，還要能夠?qū)Υ俗鞒鲇行У呐袛?，提出改進的建議等?？傊L(fēng)險管理與企業(yè)的內(nèi)部審計工作是相輔相成的，前者是內(nèi)部審計的組成部分，后者是前者的延續(xù)和補充，內(nèi)部審計從業(yè)者需要同時具備與此相關(guān)的基本技能，以便能對企業(yè)的出口貿(mào)易予以監(jiān)督和評價。

2.企業(yè)出口貿(mào)易風(fēng)險中內(nèi)部審計的作用

（1）目前，從事出口貿(mào)易的企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險不斷加大。在這種情況下，需要考慮到內(nèi)部審計職能的多元化。也就是說，一方面要強調(diào)內(nèi)部審計和控制的監(jiān)督與評價作用，另一方面，要認(rèn)識到基礎(chǔ)資料價格上漲總體趨勢難以逆轉(zhuǎn)的事實。因此，企業(yè)的內(nèi)部審計工作就要與企業(yè)經(jīng)營活動中的風(fēng)險管理結(jié)合在一起，防止因成本上升、管理難度加大等，削弱企業(yè)審計和經(jīng)營績效。比如，可以從多個角度對企業(yè)的風(fēng)險加以預(yù)測、評估，也可以通過調(diào)整和優(yōu)化出口結(jié)構(gòu)，強化企業(yè)的競爭優(yōu)勢。（2）一般而言，對從事出口貿(mào)易的企業(yè)來說，內(nèi)部審計都是以企業(yè)的內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動為基礎(chǔ)的。只有這樣，才能對企業(yè)的風(fēng)險加以有效識別，并對其可能產(chǎn)生的影響進行分析。例如，在企業(yè)風(fēng)險管理體系的建設(shè)過程中，要確定風(fēng)險事件庫的基礎(chǔ)性地位，相關(guān)業(yè)務(wù)部門都要基于此對自身的利益加以考慮，并對可能的風(fēng)險點加以辨識，防止出現(xiàn)遺漏或者避重就輕的問題，以此為基礎(chǔ)制訂風(fēng)險管理方案。（3）在現(xiàn)代企業(yè)出口貿(mào)易活動中內(nèi)部審計機構(gòu)的地位較高，處在各業(yè)務(wù)管理部門之上。從這個角度講，企業(yè)的內(nèi)部審計工作應(yīng)該起到承上啟下的作用。比如，為縮減出口貿(mào)易成本，企業(yè)的采購和銷售部門會對材料質(zhì)量進行全方位、細致的檢查，對那些不符合質(zhì)量要求和規(guī)格要求的出口物品以及可能隱藏其中的風(fēng)險，要第一時間反饋給責(zé)任部門，以免讓企業(yè)因此蒙受不必要的損失。雖然在這一過程中，出口企業(yè)的業(yè)務(wù)部門與風(fēng)險管理的關(guān)系不是特別緊密，但是作為獨立的第三方，內(nèi)部審計機構(gòu)需要對部門之間的沖突加以協(xié)調(diào)。

二、企業(yè)出口貿(mào)易內(nèi)部審計的缺陷

近年來，我國從事出口貿(mào)易的企業(yè)風(fēng)險管理意識不斷增強，風(fēng)險管理被正式提到了日程。同時，為了減少損失，實現(xiàn)企業(yè)的出口貿(mào)易目標(biāo)，企業(yè)的各項活動都開始對風(fēng)險管理加以關(guān)注。但是，一些出口企業(yè)的內(nèi)部審計部門未能將關(guān)注的重點移向企業(yè)風(fēng)險管理方面的審計，審計工作的績效還處于較低水平，主要表現(xiàn)在以下方面：

1.審計人員知識缺位、技能結(jié)構(gòu)單一

內(nèi)部審計作為一種可以防弊興利與增加企業(yè)價值的綜合性行為，對內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)與能力水平要求較高。目前，一些從事出口貿(mào)易的企業(yè)，其前身都為小型或者中型企業(yè)，單純的貿(mào)易往來歷史較長，融合現(xiàn)代企業(yè)制度的意愿和程度都十分有限。在這種情況下，其審計人員的知識長期處于缺位狀態(tài)，加之其單一的技能結(jié)構(gòu)，使之難以勝任現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展要求。此外，我國一些內(nèi)部審計人員多為財會專業(yè)出身，相關(guān)專業(yè)人員缺乏，對財務(wù)審計之外的其他審計類型難以勝任。更為重要的是，隨著會計電算化的快速發(fā)展，出口企業(yè)的審計工作需要借助這一新的審計模式，但是由于人員知識和技能的缺位，使審計效果難以得到充分發(fā)揮。

2.審計機構(gòu)設(shè)置的科學(xué)性不足

經(jīng)驗表明，我國一些出口企業(yè)在認(rèn)識企業(yè)內(nèi)部審計和控制的作用方面，存在嚴(yán)重不足，審計組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置還處于較低水平。這就使得企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)威性無法得到體現(xiàn)，在對相關(guān)部門進行風(fēng)險審查與評價時，其準(zhǔn)確性也就難以得到保證，甚至?xí)谌藶橐蛩氐淖饔孟庐a(chǎn)生偏失。比如，一些從事出口貿(mào)易的企業(yè)，其審計部門的設(shè)置和其他部門的設(shè)置幾乎如出一轍，沒有按照審計工作的特點設(shè)置組織結(jié)構(gòu)。這樣一來，內(nèi)部審計與控制的審查與評價工作就難以上升到一定高度，從全局角度掌控企業(yè)的風(fēng)險也就無從談起。此外，我國還有一些從事出口貿(mào)易的企業(yè)未能適時設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，或者未將其從其他部門機構(gòu)中分立出來，導(dǎo)致內(nèi)部審計部門形同虛設(shè)，難以發(fā)揮其應(yīng)有的功效。

3.內(nèi)部審計與控制理念滯后

在對外貿(mào)易的實踐中，我國企業(yè)更加注重對現(xiàn)有形式和規(guī)則的引用，而在企業(yè)的內(nèi)部審計與控制理念的吸收和消化方面還存在較大差距，滯后的現(xiàn)狀并未得到明顯改善。這樣一來，出口貿(mào)易企業(yè)的內(nèi)部審計工作在出口實踐中，并未真正起到審查評價作用。例如，一些從事出口貿(mào)易的企業(yè)，在選擇審計方法和審計手段過程中，受管理層的影響很大，甚至?xí)爮墓芾韺拥闹笓]，對內(nèi)部審計獨立性要求全然不顧。其結(jié)果是，企業(yè)內(nèi)部審計資源無法得到合理安排，對風(fēng)險的審查與評價工作也難以做到正確和公正，在很大程度上削弱了審查效率。此外，一些企業(yè)的內(nèi)部審計技術(shù)和方法相對落后，難以滿足企業(yè)風(fēng)險管理的要求。

4.內(nèi)部審計與控制職能范圍有限

對從事出口貿(mào)易的企業(yè)來說，其內(nèi)部審計與控制的基本職能在于評價與監(jiān)督受托責(zé)任的實施情況，而非以提供確認(rèn)與咨詢服務(wù)為主。但是，由于內(nèi)部審計與控制職能范圍有限，企業(yè)的治理層與管理層難以對風(fēng)險管理提出可行的控制方案，在風(fēng)險管理資料與企業(yè)內(nèi)部審計資料的搜集和提供方面，也會為了增加企業(yè)價值而敷衍了事。這樣一來，企業(yè)對短期利益給予太多關(guān)注，就無法從大局出發(fā)，無法有效地控制和規(guī)避企業(yè)出口貿(mào)易中的各種風(fēng)險。當(dāng)然，更為重要的是，在這種情況下，企業(yè)內(nèi)部審計和控制的功能就會被弱化，企業(yè)的出口貿(mào)易目標(biāo)也將無法達到。

三、企業(yè)出口貿(mào)易的內(nèi)部審計與控制策略

隨著我國出口貿(mào)易的快速發(fā)展，新機構(gòu)、新系統(tǒng)、新業(yè)務(wù)的持續(xù)涌現(xiàn)，對風(fēng)險管理的要求不斷提高，這在很大程度上促使企業(yè)的審計工作要不斷向前發(fā)展，在審計廣度和深度上提出了更高要求。為了以風(fēng)險管理為視角，提升和強化企業(yè)出口貿(mào)易的內(nèi)部審計與控制效果，需要充分認(rèn)識出口貿(mào)易的復(fù)雜性、風(fēng)險性，推行全面風(fēng)險管理下的內(nèi)部審計模式，注重和強化內(nèi)部審計的獨立性，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)，構(gòu)建基于內(nèi)控的出口風(fēng)險管理體系等等。為了適應(yīng)時展的要求，對全面風(fēng)險管理做出有效回應(yīng)，從事出口貿(mào)易的企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)發(fā)展和社會需求之間的關(guān)系，對內(nèi)部審計工作做出積極探索和實踐，并在審計模式上尋求創(chuàng)新。為此，有必要推行全面風(fēng)險管理下的內(nèi)部審計模式，以此來控制風(fēng)險，提升企業(yè)的市場價值和社會效益。當(dāng)然，在對風(fēng)險加以控制的過程中，不但要注重審計風(fēng)險的降低，還應(yīng)借助內(nèi)部審計工作，對企業(yè)各部門、各層面的風(fēng)險進行全面控制和管理，最大限度地降低企業(yè)的出口貿(mào)易風(fēng)險。

1.注重和強化內(nèi)部審計的獨立性

較長一段時間以來，我國出口企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)一般都隸屬于財務(wù)或者相關(guān)部門，在很大程度上降低了內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，致使出口企業(yè)的內(nèi)部審計工作很難收到效果。而為了真正發(fā)揮內(nèi)部審計與控制的作用，降低企業(yè)的出口風(fēng)險，全面提升內(nèi)部審計的水平和質(zhì)量，出口企業(yè)應(yīng)在其內(nèi)部設(shè)置專有的審計部門，提高其審計工作的獨立性。當(dāng)然，審計師在對出口企業(yè)進行內(nèi)部審計時，需要以客觀、公正的態(tài)度，對審計項目加以調(diào)查和研判，出具的審計報告應(yīng)客觀、公正和實事求是。只有這樣，才能提升審計質(zhì)量，保證內(nèi)部審計與控制工作的獨立性。

2.構(gòu)建基于內(nèi)控的出口風(fēng)險管理體系

對出口企業(yè)來說，如果缺乏完整的審計業(yè)務(wù)管理辦法，倘若出現(xiàn)了糾紛，就極有可能使企業(yè)陷入到被動局面。而為了加強企業(yè)出口貿(mào)易的風(fēng)險管理，借助審計工作提升其運營績效，需要對每年企業(yè)的客戶進行分析，在有的放矢的過程中，針對每一個客戶建立起業(yè)務(wù)檔案，以便能夠逐年對其篩選，降低出口風(fēng)險。為此，出口企業(yè)要嚴(yán)格依據(jù)審計的情況，認(rèn)真對待在出口貿(mào)易中的所有環(huán)節(jié)，通過審查相關(guān)單證，保證將差錯降到最低。此外，企業(yè)要對客戶資源進行集中管理，推行合同章和業(yè)務(wù)員的分離、放賬和業(yè)務(wù)員的分離等，以此來構(gòu)建覆蓋全部職能部門和各級業(yè)務(wù)部門的全面風(fēng)險管理體系。

3.優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)

近年來，出口企業(yè)的內(nèi)部審計領(lǐng)域不斷擴展，審計層次也逐年提升。為了降低風(fēng)險，以前單純的財會人員結(jié)構(gòu)無法滿足內(nèi)部審計和控制的要求，只有不斷優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)，才能使內(nèi)部審計人員從單純的財務(wù)人員向具有綜合能力的高素質(zhì)人才轉(zhuǎn)變。為此，需要做到以下兩點：①內(nèi)部審計人員需要具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和良好的職業(yè)道德，能夠借助現(xiàn)代化的信息技術(shù)，熟練操作計算機、多媒體設(shè)備和互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)。唯有如此，才能以敏銳的洞察力與對問題的解決能力，提升審計效果；②內(nèi)部審計人員要對知識構(gòu)進行調(diào)整，使之呈現(xiàn)出多元化的態(tài)勢，在會計、審計等方面都應(yīng)有所涉獵，對企業(yè)管理、工藝流程等都應(yīng)熟悉，提高審計工作的應(yīng)變能力。

四、結(jié)語

我國加入世貿(mào)組織以來，具有社會主義特色的市場經(jīng)濟呈現(xiàn)出多元化、復(fù)雜化的特征，越來越多的企業(yè)會走出國門。為了最大限度地降低企業(yè)可能面臨的風(fēng)險，需要強化風(fēng)險管理意識，借助內(nèi)部審計與控制，積極應(yīng)對風(fēng)險，這是實現(xiàn)出口貿(mào)易發(fā)展任務(wù)，規(guī)避出口風(fēng)險的關(guān)鍵問題。

作者:喬平平 單位:河南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院

參考文獻：

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