導(dǎo)語(yǔ)：出口退稅政策功能的再定位問(wèn)題綜述一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀(guān)點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢(xún)客服老師，歡迎參考。

在國(guó)際貿(mào)易實(shí)踐中，出口退稅已成為一種國(guó)際慣例。根據(jù)WTO規(guī)則要求，各成員國(guó)可以對(duì)本國(guó)出口產(chǎn)品實(shí)行退稅，但退稅的最大限度不能超過(guò)出口產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)已征的稅款。在此范圍內(nèi)，各成員國(guó)可以根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要和國(guó)家財(cái)政承受能力，確定恰當(dāng)?shù)某隹谕硕愃健：侠淼某隹谕硕?a href="http://www.eimio.cn/lunwen/maoyilunwen/jckmylw/201104/432419.html" target="_blank">政策的運(yùn)用，可以增強(qiáng)一國(guó)出口產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，并通過(guò)出口的帶動(dòng)作用促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。我國(guó)自1985年恢復(fù)實(shí)行出口退稅政策以來(lái)，對(duì)出口退稅政策進(jìn)行了多次調(diào)整。全球金融危機(jī)發(fā)生后，我國(guó)又多次上調(diào)了出口退稅率，以此來(lái)擴(kuò)大出口，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。但筆者認(rèn)為，這只是一種臨時(shí)性措施，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，我國(guó)出口退稅政策的調(diào)整應(yīng)服從于緩解對(duì)外貿(mào)易失衡，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變的基本目標(biāo)。

一、我國(guó)出口退稅政策目標(biāo)的選擇

縱觀(guān)我國(guó)出口退稅政策的發(fā)展，出口退稅政策調(diào)整主要承擔(dān)了四個(gè)方面的政策目標(biāo)：貿(mào)易目標(biāo)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)目標(biāo)、財(cái)政目標(biāo)和匯率目標(biāo)。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同時(shí)期，由于政治、經(jīng)濟(jì)、國(guó)際貿(mào)易環(huán)境的不同，出口退稅政策會(huì)承擔(dān)不同的職能。自1985年我國(guó)恢復(fù)實(shí)施出口退稅政策以來(lái)，以2003年為界線(xiàn)，可分為兩個(gè)階段：第一階段的調(diào)整以總量調(diào)整為主；第二個(gè)階段是從2003年以來(lái)，國(guó)家開(kāi)始注重結(jié)構(gòu)調(diào)整。

（一）1985年-2002年：以總量調(diào)整為主

在這一時(shí)期，我國(guó)的出口退稅政策調(diào)整主要服務(wù)于對(duì)外經(jīng)濟(jì)流量和存量均衡的調(diào)整，實(shí)行了無(wú)差別或差別不大的出口退稅制度。

由于1985年進(jìn)口增長(zhǎng)過(guò)快，我國(guó)經(jīng)常賬戶(hù)出現(xiàn)了高達(dá)114億美元的逆差，接近GDP的4%。為了鼓勵(lì)出口，政府推出了從1973年就已經(jīng)取消的出口退稅政策?？梢哉f(shuō)，治理當(dāng)年我國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)嚴(yán)重的流量失衡是政府恢復(fù)出口退稅政策的主要原因。1994~1996年，我國(guó)連續(xù)3年經(jīng)常賬戶(hù)出現(xiàn)順差，而且順差還大幅度增長(zhǎng)，這直接導(dǎo)致了我國(guó)1996年出口退稅率的下調(diào)。由于東南亞金融危機(jī)的影響，1998年我國(guó)再次提高了出口退稅率。

從我國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)存量即對(duì)外凈債權(quán)債務(wù)頭寸的狀況來(lái)看，1985年我國(guó)的外匯儲(chǔ)備只有26億美元，同期外債余額卻在快速增長(zhǎng)，達(dá)到了158億美元。外匯儲(chǔ)備/外債余額比率只有16.64%，而按照國(guó)際公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，這一比率應(yīng)該大于100%，小于80%就進(jìn)入警戒狀態(tài)。因此，1985年我國(guó)的對(duì)外債務(wù)實(shí)際上已經(jīng)進(jìn)入“超緊急狀態(tài)”，這是我國(guó)政府當(dāng)年以高退稅率和大范圍退稅恢復(fù)出口退稅政策的直接原因。從1994開(kāi)始，我國(guó)的對(duì)外凈債務(wù)快速收縮，到1996年只剩下了凈債務(wù)112.2億美元，因此，當(dāng)年對(duì)出口退稅率進(jìn)行了下調(diào)。1997年我國(guó)首度出現(xiàn)了近20年沒(méi)有出現(xiàn)過(guò)的89.3億美元的對(duì)外凈債權(quán)，但受東南亞金融危機(jī)的沖擊，1998年我國(guó)又出現(xiàn)了10.8億美元的對(duì)外債務(wù)，導(dǎo)致了出口退稅率再次上調(diào)。

（二）2003年至今：開(kāi)始注重結(jié)構(gòu)調(diào)整

在這一時(shí)期，我國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)中的流量和存量失衡問(wèn)題已得到解決，出口退稅政策的調(diào)整逐步轉(zhuǎn)向通過(guò)差別出口退稅率設(shè)計(jì)優(yōu)化出口商品結(jié)構(gòu)。

從1994年開(kāi)始，我國(guó)的經(jīng)常賬戶(hù)出現(xiàn)了持續(xù)的順差。2001年到2003年，經(jīng)常賬戶(hù)順差快速擴(kuò)大，顯示了我國(guó)經(jīng)常賬戶(hù)順差的可持續(xù)性。同時(shí)，我國(guó)的對(duì)外凈債權(quán)也出現(xiàn)了持續(xù)增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，2003年我國(guó)的對(duì)外凈債權(quán)接近2000億美元，因此政府適當(dāng)降低了出口退稅率，同時(shí)對(duì)出口退稅率進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整。具體表現(xiàn)為針對(duì)不同產(chǎn)品調(diào)整退稅率：對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)出口的產(chǎn)品退稅率不降或少降，對(duì)一般性出口產(chǎn)品退稅率適當(dāng)降低，對(duì)國(guó)家限制出口的產(chǎn)品和一些資源性產(chǎn)品多降或取消退稅?；诮?jīng)常賬戶(hù)順差和對(duì)外凈債權(quán)的快速增長(zhǎng)，2006年我國(guó)又進(jìn)一步下調(diào)了出口退稅率，同時(shí)擴(kuò)大了退稅率的差別幅度。按照促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的需要，提高了重大技術(shù)裝備、部分IT產(chǎn)品和生物醫(yī)藥產(chǎn)品以及部分國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策鼓勵(lì)出口的高科技產(chǎn)品等的出口退稅率，降低或取消了高能耗、高污染、資源性產(chǎn)品的出口退稅率。

二、我國(guó)出口退稅政策功能再定位的必要性

全球金融危機(jī)的發(fā)生使得我國(guó)出口退稅重新關(guān)注總量調(diào)整，為了應(yīng)對(duì)金融危機(jī)導(dǎo)致的出口急劇下降，我國(guó)從2008年8月起又多次上調(diào)了出口退稅率。如從紡織品來(lái)看，自2008年8月1日起，將部分紡織品、服裝的出口退稅率由11%提高到13%；自2008年11月1日起，又將部分紡織品、服裝的出口退稅率提高到14%；從2009年4月1日起，再次將紡織品、服裝的出口退稅率提高到16%。

從以上的出口退稅實(shí)踐可以清楚地看到出口退稅的政策性特征，出口退稅會(huì)因?yàn)閿U(kuò)大出口創(chuàng)匯、財(cái)政因素、宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)政策等因素而不斷地進(jìn)行調(diào)整。無(wú)論是從貿(mào)易視角還是從財(cái)政視角，中國(guó)現(xiàn)行的普遍出口退稅運(yùn)行模式都面臨極大的挑戰(zhàn)。

（一）加劇了對(duì)外貿(mào)易失衡

在我國(guó)以對(duì)貨物征收增值稅為主的稅制結(jié)構(gòu)下，由于出口退稅的力度大，在我國(guó)生產(chǎn)并出口的商品稅收含量較低，因而在國(guó)際市場(chǎng)上的價(jià)格具有很強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力。因此，我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)和出口退稅政策對(duì)擴(kuò)大出口具有非常重要的作用。從1994年起，我國(guó)外貿(mào)出現(xiàn)持續(xù)順差。尤其是2005年外貿(mào)順差突破千億美元之后，增長(zhǎng)迅速，2008年更是高達(dá)2954.59億美元。中國(guó)貿(mào)易順差的不斷擴(kuò)大，導(dǎo)致外匯儲(chǔ)備持續(xù)增加，不僅存在巨大的外匯風(fēng)險(xiǎn)和管理壓力，央行貨幣對(duì)沖流動(dòng)性過(guò)剩的難度也越來(lái)越大。同時(shí)，外貿(mào)順差的擴(kuò)大使中國(guó)對(duì)外貿(mào)易環(huán)境趨緊，遭受的貿(mào)易摩擦日益增多。

（二）不利于外貿(mào)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變

2009年中國(guó)超過(guò)德國(guó)成為世界第一出口大國(guó)，但出口產(chǎn)品卻多為附加值較低的產(chǎn)品，國(guó)民收益低。盡管我國(guó)工業(yè)制成品出口已占整個(gè)貨物出口的90%以上，但出口仍集中在勞動(dòng)密集型產(chǎn)品和制造環(huán)節(jié)上。而且我國(guó)出口總量的55%、高新技術(shù)產(chǎn)品出口的90%靠加工貿(mào)易，國(guó)內(nèi)附加值低。目前，我國(guó)對(duì)低附加值產(chǎn)品的出口退稅在很大程度上侵蝕了出口商品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

原因在于，出口退稅已經(jīng)成為低附加值產(chǎn)品出口的企業(yè)的主要利潤(rùn)來(lái)源，因此企業(yè)沒(méi)有對(duì)出口商品進(jìn)行升級(jí)換代的動(dòng)力，使出口商品長(zhǎng)期淪落于低附加值、勞動(dòng)密集型為主的商品結(jié)構(gòu)中。而且，低附加值產(chǎn)品的低價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)還經(jīng)常容易招致其他國(guó)家的反傾銷(xiāo)、反補(bǔ)貼等措施。

（三）引發(fā)對(duì)外貿(mào)易摩擦

中國(guó)在成為貿(mào)易大國(guó)的同時(shí)，也引發(fā)了更多的貿(mào)易摩擦。中國(guó)在近年的貿(mào)易摩擦中受指責(zé)最多的便是出口退稅政策的普遍性導(dǎo)致的傾銷(xiāo)行為。中國(guó)成為反傾銷(xiāo)的最大受害國(guó)，其中雖然不乏貿(mào)易保護(hù)的原因，但也與中國(guó)許多商品競(jìng)相壓價(jià)導(dǎo)致價(jià)格太低有很大關(guān)系。出口商之所以能壓價(jià)，主要是基于國(guó)家的退稅支持。許多企業(yè)利用退稅優(yōu)惠，在國(guó)際市場(chǎng)上競(jìng)相壓價(jià)，將退稅當(dāng)成正常的利潤(rùn)，以致很多企業(yè)耗費(fèi)大量資源卻反靠出口退稅來(lái)維持生計(jì)，沒(méi)有賺到外國(guó)的錢(qián)反而變相地吃國(guó)家財(cái)政。

（四）增加了財(cái)政負(fù)擔(dān)

隨著我國(guó)外貿(mào)出口的大幅度增長(zhǎng)，巨額出口退稅對(duì)財(cái)政尤其是中央財(cái)政產(chǎn)生了極大的壓力。我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)以流轉(zhuǎn)稅為主體，而出口退稅涉及的是流轉(zhuǎn)稅。與以所得稅為主體的國(guó)家相比，我國(guó)出口退稅占稅收收入的比重較高。2008年和2009年我國(guó)財(cái)政負(fù)擔(dān)的出口退稅高達(dá)5865.93億元和6486.61億元，分別占當(dāng)年稅收收入的10.8%和10.9%，占國(guó)內(nèi)增值稅收入32.6%和35.1%。我國(guó)現(xiàn)行的中央與地方75:25的增值稅分享體制和中央負(fù)擔(dān)出口退稅基數(shù)和增量92.5%的出口退稅體制，更是加大了中央財(cái)政的退稅壓力。

三、我國(guó)出口退稅政策功能應(yīng)該如何再定位

基于以上分析，隨著中國(guó)由貿(mào)易大國(guó)向貿(mào)易強(qiáng)國(guó)轉(zhuǎn)變，應(yīng)將出口退稅政策明確定位為產(chǎn)業(yè)政策工具，加強(qiáng)出口退稅政策對(duì)貿(mào)易結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的引導(dǎo)作用。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，出口退稅應(yīng)以?xún)?yōu)化出口結(jié)構(gòu)，提高出口收益和退稅的經(jīng)濟(jì)效率為導(dǎo)向，進(jìn)行結(jié)構(gòu)性的調(diào)整，并以相應(yīng)的配套改革措施提高出口退稅政策的實(shí)際效果。

（一）實(shí)行差別出口退稅率，優(yōu)化出口結(jié)構(gòu)

出口退稅率是出口退稅政策的核心工具。差別退稅率設(shè)計(jì)可傳達(dá)出政府對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的信號(hào)，實(shí)現(xiàn)我國(guó)出口結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。在設(shè)置出口退稅率時(shí)，應(yīng)根據(jù)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策與出口商品結(jié)構(gòu)調(diào)整的要求，按出口商品的性質(zhì)不同，有差別、有層次地對(duì)不同商品設(shè)計(jì)階梯型退稅率，以體現(xiàn)出口退稅政策導(dǎo)向。

一方面，最優(yōu)出口退稅率應(yīng)與商品結(jié)構(gòu)調(diào)整相適應(yīng)。對(duì)于低附加值產(chǎn)品，應(yīng)盡量采取低的出口退稅率；而對(duì)于附加價(jià)值較高的產(chǎn)品，適合采取較高的出口退稅率，保護(hù)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。另一方面，最優(yōu)出口退稅率結(jié)構(gòu)應(yīng)與出口商品性質(zhì)和出口商品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)結(jié)構(gòu)相一致。根據(jù)最優(yōu)出口退稅理論，為實(shí)現(xiàn)國(guó)家福利最大化，應(yīng)根據(jù)出口產(chǎn)品的國(guó)外需求彈性或在國(guó)際市場(chǎng)上的壟斷程度確定出口產(chǎn)品的退稅率。根據(jù)次優(yōu)出口退稅理論，對(duì)具有出口負(fù)外部性的產(chǎn)品應(yīng)不退稅或少退稅。具體來(lái)講，對(duì)于出口產(chǎn)品的國(guó)外需求彈性較小、出口產(chǎn)品占國(guó)際市場(chǎng)份額較大的產(chǎn)品以及出口負(fù)外部性較強(qiáng)的產(chǎn)品如“兩高一資”產(chǎn)品實(shí)行不完全退稅或不退稅政策，甚至可以征收出口稅。

（二）調(diào)整不同貿(mào)易方式的稅負(fù)，引導(dǎo)加工貿(mào)易向一般貿(mào)易轉(zhuǎn)換

目前，在征退稅率不一致的情況下，不同貿(mào)易方式出口的稅收負(fù)擔(dān)也是不一致的。一般貿(mào)易出口企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最重，其次為來(lái)料加工貿(mào)易，進(jìn)料加工貿(mào)易的稅負(fù)相對(duì)較輕。因此，應(yīng)盡快調(diào)整不同貿(mào)易方式下出口退稅政策不公平狀況，提高一般貿(mào)易在貿(mào)易格局中的比重，提高加工貿(mào)易的質(zhì)量和水平。出口退稅率調(diào)整應(yīng)充分考慮出口和內(nèi)銷(xiāo)之間、出口貿(mào)易方式之間的稅負(fù)平衡，對(duì)進(jìn)料加工進(jìn)口料件按國(guó)產(chǎn)同類(lèi)產(chǎn)品征退稅率差征收增值稅且不予抵扣，并將來(lái)料加工業(yè)務(wù)改為對(duì)加工費(fèi)先按征稅率征稅，再按退稅率退稅，對(duì)來(lái)料加工免稅政策和進(jìn)料加工的“免、抵、退”政策只允許在出口加工區(qū)或保稅區(qū)內(nèi)進(jìn)行，對(duì)非出口加工區(qū)或保稅區(qū)外開(kāi)展的來(lái)料加工貿(mào)易將現(xiàn)行免稅政策改為“免、抵、退”政策，與進(jìn)料加工貿(mào)易政策相一致。

（三）深化增值稅制度改革

我國(guó)現(xiàn)行的出口退稅政策主要涉及增值稅和消費(fèi)稅退稅。由于消費(fèi)稅的征稅范圍較為狹窄，而且主要在產(chǎn)制環(huán)節(jié)征收，出口退稅僅適用于外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)并用于出口的消費(fèi)稅應(yīng)稅商品，因此出口退稅主要涉及的還是增值稅。從2009年1月1日，我國(guó)在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施了增值稅轉(zhuǎn)型，這有利于實(shí)現(xiàn)真正的“徹底退稅”。但由于大部分勞務(wù)，尤其是生產(chǎn)性勞務(wù)還沒(méi)有納入增值稅的征收范圍（征收營(yíng)業(yè)稅），這會(huì)產(chǎn)生無(wú)法抵扣的問(wèn)題，因此應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大增值稅的征收范圍。隨著我國(guó)勞動(dòng)密集型產(chǎn)品出口市場(chǎng)的漸趨飽和以及我國(guó)在勞動(dòng)力成本方面優(yōu)勢(shì)的弱化，今后應(yīng)優(yōu)化出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大服務(wù)貿(mào)易，增值稅轉(zhuǎn)型和擴(kuò)大范圍改革將有利于我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和出口結(jié)構(gòu)的完善。另外，不合理的稅收優(yōu)惠政策容易產(chǎn)生少征多退現(xiàn)象，形成事實(shí)上的“出口補(bǔ)貼”，因此還要進(jìn)一步清理增值稅的減免稅優(yōu)惠，為出口退稅政策的實(shí)施打下良好的制度基礎(chǔ)。

（四）建立高效的出口退稅管理機(jī)制

從出口退稅的管理實(shí)踐來(lái)看，可以從以下三方面著手：一是改“征退分離”為“征退合一”。目前我國(guó)對(duì)收購(gòu)貨物出口的外（工）貿(mào)企業(yè)實(shí)行“先征后退”辦法，征退稅地區(qū)和機(jī)關(guān)之間信息不對(duì)稱(chēng)，難以堵塞騙稅漏洞?？梢钥紤]借鑒英國(guó)、法國(guó)、希臘等國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)出口實(shí)行“免稅采購(gòu)”制度，即外貿(mào)企業(yè)在收購(gòu)出口貨物時(shí)，向生產(chǎn)企業(yè)支付不含稅價(jià)款，由生產(chǎn)企業(yè)按“免、抵、稅”辦法出口退稅事宜，實(shí)現(xiàn)征退稅管理的一體化。二是應(yīng)通過(guò)加強(qiáng)源頭監(jiān)管、過(guò)程監(jiān)控和事后檢查，實(shí)現(xiàn)出口退稅全程管理精細(xì)化。在源頭監(jiān)管上，實(shí)行企業(yè)分類(lèi)管理，引入退稅評(píng)估機(jī)制；在過(guò)程監(jiān)管上，加強(qiáng)單證審核，通過(guò)與內(nèi)部征稅機(jī)關(guān)、稽查機(jī)關(guān)和外部海關(guān)、外匯管理部門(mén)之間的信息共享提高管理效率；在事后檢查方面，日常檢查與稅務(wù)稽查雙管齊下，加大對(duì)出口騙稅的懲處力度。三是建立出口退稅“滯退金”制度。在英國(guó)、意大利、希臘等國(guó)家，對(duì)于不能及時(shí)退稅的，規(guī)定了滯退金制度。比如英國(guó)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須在收到企業(yè)退稅申請(qǐng)后兩周內(nèi)辦理完退稅。希臘法律規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須在收到申請(qǐng)后1個(gè)月內(nèi)辦完退稅，否則支付一定滯退金。