導(dǎo)語(yǔ)：煤炭企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)探討一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、我國(guó)煤炭企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

我國(guó)2012年前三季度物流成本占GDP平均比重為17．87%，遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國(guó)家。除了物流基礎(chǔ)設(shè)施老化、信息技術(shù)落后、管理水平不高、物流體制落后等原因的限制，另一重要原因在于物流成本會(huì)計(jì)核算不清，導(dǎo)致對(duì)企業(yè)物流成本不能準(zhǔn)確地反映和核算。我國(guó)煤炭企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)忽視對(duì)物流成本的管理，國(guó)家又沒有制定明確的核算規(guī)定，在企業(yè)中大多沒有真正進(jìn)行過(guò)物流成本的核算，即使一些企業(yè)進(jìn)行過(guò)物流成本的計(jì)算，也因沒有統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)，所提供的物流成本信息千差萬(wàn)別，缺乏準(zhǔn)確性與可比性。管理者在不知道企業(yè)各環(huán)節(jié)具體物流耗費(fèi)的情況下，也就談不上對(duì)物流活動(dòng)進(jìn)行合理控制和調(diào)節(jié)以降低物流成本。我國(guó)煤炭業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀嚴(yán)重制約了煤炭業(yè)物流成本管理的發(fā)展。目前存在的主要問(wèn)題在于:

(一)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度沒有單獨(dú)考慮物流成本的核算問(wèn)題我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度中沒有為物流成本設(shè)置專用賬戶，物流成本的核算與企業(yè)的生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等的核算混在一起，使得物流成本的核算范圍和內(nèi)容不全面，大量成本處于隱性狀態(tài)。物流成本的隱蔽性、模糊性使得企業(yè)的決策者無(wú)從知曉物流成本的真實(shí)狀況，給企業(yè)的決策帶來(lái)了困難。

(二)對(duì)煤炭業(yè)物流成本控制的重要性認(rèn)識(shí)不夠由于現(xiàn)代物流管理理念引入我國(guó)時(shí)間不長(zhǎng)，我國(guó)物流業(yè)發(fā)展與世界先進(jìn)水平之間始終存在一定差距。宏觀上缺乏統(tǒng)一、完善、細(xì)化的物流政策，加之企業(yè)管理水平不高，使得很多煤炭企業(yè)對(duì)物流成本控制的重要性認(rèn)識(shí)不夠，不能積極進(jìn)行物流成本的核算，物流成本管理基本處于空白。

(三)缺乏懂得物流專業(yè)知識(shí)的財(cái)務(wù)管理人員雖然我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)人員的知識(shí)水平和業(yè)務(wù)能力整體在不斷提升，但由于現(xiàn)代物流管理理念引入我國(guó)時(shí)間不長(zhǎng)，使得目前大多數(shù)財(cái)務(wù)人員缺乏物流管理知識(shí)和物流成本會(huì)計(jì)核算的理念。

二、煤炭企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算的構(gòu)建方法

為促進(jìn)煤炭企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算規(guī)范化，尋求科學(xué)的物流成本會(huì)計(jì)核算方法，解決物流成本管理的現(xiàn)實(shí)需求與現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度之間的技術(shù)沖突，提供物流成本管理所需要的信息，必須對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行變革，本文結(jié)合煤炭企業(yè)的特點(diǎn)，提出以下兩個(gè)思路。

(一)不改變現(xiàn)有會(huì)計(jì)一級(jí)科目，在相關(guān)成本費(fèi)用一級(jí)科目下增設(shè)物流成本二級(jí)科目和明細(xì)科目。1、設(shè)計(jì)思路維持原有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架，通過(guò)在各相關(guān)成本費(fèi)用賬戶一級(jí)科目下設(shè)立“供應(yīng)物流成本”、“生產(chǎn)物流成本”、“銷售物流成本”、“回收物流成本”、“廢棄物物流成本”二級(jí)科目，并根據(jù)物流功能設(shè)置明細(xì)科目，期末利用二級(jí)科目和明細(xì)科目進(jìn)行歸集匯總，獲得物流成本管理所需要的信息。2、具體規(guī)則基于原有相關(guān)成本費(fèi)用一級(jí)科目下設(shè)立相關(guān)物流成本二級(jí)科目。(1)“材料采購(gòu)”下增設(shè)“供應(yīng)物流成本”。用來(lái)核算生產(chǎn)要素的采購(gòu)費(fèi)用中包含的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、途中合理?yè)p耗等物流成本。(2)“制造費(fèi)用”和“生產(chǎn)成本”下增設(shè)“生產(chǎn)物流成本”，歸集生產(chǎn)過(guò)程中的內(nèi)部搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)過(guò)程中物流設(shè)備的折舊、半成品倉(cāng)庫(kù)的儲(chǔ)存費(fèi)用等物流成本。(3)“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”下增設(shè)“銷售物流費(fèi)用”和“回收物流費(fèi)用”?！颁N售物流費(fèi)用”包括外包運(yùn)輸費(fèi)、自營(yíng)運(yùn)輸設(shè)備的折舊、油耗、運(yùn)輸人員工資福利、銷售配送費(fèi)用等;“回收物流費(fèi)用”包括退貨、返修時(shí)發(fā)生的物流費(fèi)用。(4)“管理費(fèi)用”下增設(shè)“供應(yīng)物流費(fèi)用”和“廢棄物物流費(fèi)用”。其中“供應(yīng)物流費(fèi)用”核算內(nèi)容主要有訂貨采購(gòu)費(fèi)用比如采購(gòu)人員薪酬、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等相關(guān)采購(gòu)費(fèi)用、企業(yè)內(nèi)部倉(cāng)庫(kù)保管費(fèi)(維護(hù)費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi))等?！皬U棄物物流費(fèi)用”核算內(nèi)容主要包括回收廢棄物產(chǎn)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、設(shè)備折舊費(fèi)等物流費(fèi)用。(5)其他成本費(fèi)用科目，如有關(guān)設(shè)備、倉(cāng)庫(kù)的折舊費(fèi)等，按其不同屬性和核算內(nèi)容，如果包含物流成本內(nèi)容也要相應(yīng)增設(shè)供應(yīng)物流成本、生產(chǎn)物流成本、銷售物流成本、回收物流成本以及廢棄物物流成本二級(jí)科目。為了進(jìn)一步獲取更詳細(xì)的物流成本信息，可在上述二級(jí)科目下，設(shè)置運(yùn)輸成本、包裝成本、倉(cāng)儲(chǔ)成本、裝卸搬運(yùn)成本、流通加工成本、物流信息成本和物流管理成本等若干明細(xì)賬戶。期末根據(jù)二級(jí)科目和明細(xì)科目匯總編制物流成本會(huì)計(jì)核算表，并據(jù)此對(duì)物流成本發(fā)生情況進(jìn)行分析，為物流成本的管理和控制提供決策依據(jù)。

(二)增設(shè)“物流成本”一級(jí)科目，對(duì)企業(yè)發(fā)生的物流成本進(jìn)行直接核算和登記。1、設(shè)計(jì)思路根據(jù)物流成本會(huì)計(jì)核算需要增設(shè)“物流成本”一級(jí)科目，按物流過(guò)程設(shè)置二級(jí)科目，通過(guò)該科目集中進(jìn)行物流成本會(huì)計(jì)核算和登記，為了不打破現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，會(huì)計(jì)期末要將所歸集物流成本結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入相應(yīng)成本費(fèi)用科目。并根據(jù)所提供核算資料填列物流成本會(huì)計(jì)核算表，對(duì)外提供系統(tǒng)的物流管理信息。2、具體規(guī)則設(shè)置“物流成本”一級(jí)科目，核算企業(yè)物流活動(dòng)所發(fā)生的所有成本費(fèi)用，借方登記本期發(fā)生的物流成本，貸方登記按用途轉(zhuǎn)出的物流成本，期末一般無(wú)余額。下按物流過(guò)程設(shè)“供應(yīng)物流成本”、“生產(chǎn)物流成本”、“銷售物流成本”、“回收物流成本”、“廢棄物物流成本”五個(gè)二級(jí)科目:在二級(jí)科目下按物流功能設(shè)置“運(yùn)輸成本”、“包裝成本”、“倉(cāng)儲(chǔ)成本”、“裝卸搬運(yùn)成本”、“流通加工成本”、“物流信息成本”和“物流管理成本”三級(jí)明細(xì)科目。會(huì)計(jì)期末，一方面根據(jù)“物流成本”科目歸集的數(shù)據(jù)填列物流成本會(huì)計(jì)核算表提供給管理者作為物流成本控制和管理的依據(jù);另一方面將“物流成本”科目登記核算的內(nèi)容按以下規(guī)則分配計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用科目。(1)“物流成本———供應(yīng)物流成本”的結(jié)轉(zhuǎn)。歸集供應(yīng)過(guò)程中發(fā)生的物流成本，對(duì)應(yīng)現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度，除了采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的訂貨采購(gòu)費(fèi)用如采購(gòu)人員薪酬、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等相關(guān)采購(gòu)費(fèi)用轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目;企業(yè)供應(yīng)環(huán)節(jié)存貨占?jí)嘿Y金所產(chǎn)生的貸款利息轉(zhuǎn)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目;其他均應(yīng)選擇一定標(biāo)準(zhǔn)在不同產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，轉(zhuǎn)入對(duì)應(yīng)“材料采購(gòu)”科目。對(duì)金額較小，又不易區(qū)分的部分，可以統(tǒng)一計(jì)入“管理費(fèi)用”簡(jiǎn)化處理。(2)“物流成本———生產(chǎn)物流成本”的結(jié)轉(zhuǎn)。歸集生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的物流成本，對(duì)應(yīng)現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度，除了在企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)存貨占?jí)嘿Y金所產(chǎn)生的貸款利息，應(yīng)轉(zhuǎn)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目外，其他應(yīng)選擇一定的標(biāo)準(zhǔn)在不同車間之間進(jìn)行分配，轉(zhuǎn)入“制造費(fèi)用”科目之中。(3)“物流成本———銷售物流成本”的結(jié)轉(zhuǎn)。歸集銷售過(guò)程中發(fā)生的物流成本，對(duì)應(yīng)現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度，除了在企業(yè)銷售環(huán)節(jié)存貨占?jí)嘿Y金所產(chǎn)生的貸款利息，應(yīng)轉(zhuǎn)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，其他部分全部轉(zhuǎn)入“銷售費(fèi)用”科目。(4)“物流成本———回收及廢棄物物流成本”的結(jié)轉(zhuǎn)。歸集退貨、返修時(shí)發(fā)生的物流費(fèi)用，回收廢棄物產(chǎn)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、設(shè)備折舊費(fèi)等物流費(fèi)用，對(duì)應(yīng)現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度，可分別對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)入“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目。在上述二級(jí)核算的基礎(chǔ)上，可根據(jù)企業(yè)物流管理工作需要按物流成本功能、物流成本費(fèi)用項(xiàng)目等設(shè)置三級(jí)科目進(jìn)行分類核算。為了減輕期末分配結(jié)轉(zhuǎn)的工作量，還可以在二級(jí)科目下按分配轉(zhuǎn)入科目設(shè)置三級(jí)核算科目，比如在“物流成本———供應(yīng)物流成本”下設(shè)“轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用”、“轉(zhuǎn)入財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“轉(zhuǎn)入材料采購(gòu)”三級(jí)科目。企業(yè)可以根據(jù)物流成本管理需要進(jìn)行設(shè)置。

(三)優(yōu)勢(shì)與我國(guó)煤炭企業(yè)現(xiàn)行的物流會(huì)計(jì)核算方法而言，以上物流成本會(huì)計(jì)核算方法具有以下優(yōu)勢(shì):1、解決了物流成本環(huán)節(jié)核算不全的問(wèn)題，較為全面的對(duì)煤炭企業(yè)復(fù)雜的物流成本進(jìn)行了核算。在把支付給外部運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)的費(fèi)用列入專項(xiàng)成本的同時(shí)，未忽視企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的物流費(fèi)用，不會(huì)導(dǎo)致物流成本的低估或模糊，不對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性產(chǎn)生影響。2、上述核算方法能將物流會(huì)計(jì)信息的披露與其他成本費(fèi)用的披露劃分，使得物流的數(shù)據(jù)信息一目了然，增強(qiáng)數(shù)據(jù)的時(shí)效性，有利于物流成本管理和績(jī)效評(píng)價(jià)。3、某些物流成本是煤炭企業(yè)間接費(fèi)用的一部分，如果其分配沿用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方法，間接費(fèi)用依據(jù)生產(chǎn)過(guò)程中的直接人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)進(jìn)行分配，將會(huì)扭曲產(chǎn)品的成本。上述核算方法能有效避免此情況，有利于生產(chǎn)業(yè)績(jī)的考核、評(píng)價(jià)，而且能提高管理人員基于這些數(shù)據(jù)所做決策的正確性。

三、加強(qiáng)煤炭企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算和管理的對(duì)策

為完善煤炭企業(yè)物流成本的會(huì)計(jì)核算體系，強(qiáng)化煤炭企業(yè)物流成本的會(huì)計(jì)核算和管理，為物流管理和決策提供及時(shí)、準(zhǔn)確的信息支持，政府管理部門和企業(yè)自身應(yīng)采取以下對(duì)策:

(一)政府部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算的宏觀指導(dǎo)，幫助企業(yè)開展物流成本會(huì)計(jì)核算工作。1、應(yīng)盡快制定物流成本會(huì)計(jì)核算規(guī)范和計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，使物流成本的核算有統(tǒng)一規(guī)范，計(jì)算有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)果相互可比，分析和評(píng)價(jià)有客觀依據(jù)。2、定期調(diào)查、公布全國(guó)煤炭行業(yè)物流成本數(shù)據(jù)。通過(guò)物流成本數(shù)據(jù)的調(diào)查、公布，一方面可以為國(guó)家宏觀決策提供依據(jù);另一方面也可以使企業(yè)對(duì)其物流成本數(shù)據(jù)有一個(gè)對(duì)比的參數(shù)，以判斷企業(yè)的物流營(yíng)運(yùn)狀況。

(二)企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步提高對(duì)物流成本會(huì)計(jì)核算和管理重要性的認(rèn)識(shí)，建立、健全相關(guān)的制度，明確物流成本會(huì)計(jì)核算的具體辦法，強(qiáng)化內(nèi)部控制和監(jiān)督。1、企業(yè)應(yīng)制定、完善本企業(yè)物流成本的會(huì)計(jì)核算制度。企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算制度是保證企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算正常進(jìn)行的重要手段，包括規(guī)定物流成本的會(huì)計(jì)核算程序、核算方法、核算人員等，以確保其核算程序化、規(guī)范化、制度化，保證核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，從而達(dá)到物流成本會(huì)計(jì)核算的目的。2、企業(yè)應(yīng)建立、健全物流成本控制的崗位責(zé)任制，規(guī)范成本控制的操作流程，包括物流成本的預(yù)測(cè)、核算、控制、分析和物流成本信息的反饋等，以明確各控制崗位的職責(zé)、權(quán)限，落實(shí)具體責(zé)任，也有利于對(duì)物流成本控制業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)。3、企業(yè)應(yīng)在國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，制定企業(yè)自己的物流成本會(huì)計(jì)核算辦法。4、強(qiáng)化對(duì)企業(yè)內(nèi)部物流費(fèi)用的控制和監(jiān)督，防止浪費(fèi)、杜絕漏洞。企業(yè)應(yīng)建立和完善物流成本管理的內(nèi)部控制制度，并認(rèn)真貫徹執(zhí)行。要加強(qiáng)對(duì)物流費(fèi)用開支的內(nèi)部審計(jì)，嚴(yán)格開支標(biāo)準(zhǔn)和手續(xù)，杜絕浪費(fèi)和貪污行為的發(fā)生。

四、小結(jié)

物流成本會(huì)計(jì)核算工作在我國(guó)尚處在起步階段，筆者基于我國(guó)煤炭企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀與問(wèn)題，提出我國(guó)煤炭企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算方法和對(duì)策，以期在后續(xù)研究中，結(jié)合煤炭企業(yè)的實(shí)際情況，建立起統(tǒng)一規(guī)范的物流成本管理體制，讓物流成本的降低真正成為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的第三利潤(rùn)源。

本文作者：劉柏廷王玲工作單位：中國(guó)地質(zhì)大學(xué)(北京)人文經(jīng)管學(xué)院