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國際會計師聯(lián)合會（InternationalFederationofAccountants，IFAC）的使命是在全球范圍內(nèi)推動具有統(tǒng)一標準的會計行業(yè)發(fā)展，并為公眾利益提供持續(xù)的高質(zhì)量服務(wù)。在全球范圍內(nèi)推進職業(yè)會計師的教育和發(fā)展是實現(xiàn)這一使命的基礎(chǔ)和保障。為此，國際會計師聯(lián)合會教育委員會（EducationCommittee），及由其改組的國際會計教育準則理事會（InternationalAccountingEducationStandardsBoard，IAESB）制定了職業(yè)會計師國際教育準則（InternationalEducationStandards,IES），對職業(yè)會計師教育進行統(tǒng)一規(guī)范。

一、職業(yè)會計師國際教育準則的基本構(gòu)架

職業(yè)會計師國際教育準則規(guī)定了職業(yè)會計師的教育和發(fā)展中普遍接受的“良好做法”。描述在職業(yè)會計師的準備和持續(xù)發(fā)展中所有成員組織應(yīng)該達到的標準，確立了教育過程的基本要素，并力求獲得國際認可、接受和應(yīng)用。明確了職業(yè)會計師國際教育準則不能凌駕于當?shù)胤煞ㄒ?guī)之上，但為當?shù)乇O(jiān)管機構(gòu)在普遍接受的“良好做法”上提供權(quán)威參考和依據(jù)。職業(yè)會計師國際教育準則從八個層面對職業(yè)會計教育進行了統(tǒng)一規(guī)范：準則第一號《職業(yè)會計教育計劃的準入條件》2003年首次，2005年實施，經(jīng)過歷年修訂，目前實施的準則第一號為2014年版。主要明確了職業(yè)會計教育的準入要求，包括對經(jīng)濟、商業(yè)與監(jiān)管環(huán)境的了解，所需的專業(yè)知識，職業(yè)技能，職業(yè)價值觀、職業(yè)道德與職業(yè)態(tài)度及其他相關(guān)內(nèi)容。解釋準入相關(guān)條件的背景，要求盡量減少進入障礙，確保了職業(yè)會計教育的準入條件是為考慮從事會計師職業(yè)的人士公平設(shè)計的。準則第二號《專業(yè)知識》2003年，2005年實施，原為《職業(yè)會計教育計劃的內(nèi)容》，經(jīng)過歷年修訂，目前實施的準則第二號為2015年版。主要規(guī)定了成為職業(yè)會計師應(yīng)具備的專業(yè)知識，包括財務(wù)會計，管理會計，財務(wù)管理，稅務(wù)，審計與鑒證，公司治理、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制，商業(yè)法律法規(guī)，信息技術(shù)，商業(yè)與組織環(huán)境，經(jīng)濟學(xué)，公司經(jīng)營戰(zhàn)略與管理等，并需展示這些學(xué)習(xí)成果。同時規(guī)定，國際會計師聯(lián)合會成員組織應(yīng)定期審核和更新旨在實現(xiàn)這些學(xué)習(xí)成果的課程并進行評估。準則第三號《職業(yè)技能》2003年，2005年實施，經(jīng)過歷年修訂，目前實施的準則第三號為2015年版。主要規(guī)定了成為職業(yè)會計師應(yīng)具備的職業(yè)技能，包括智力技能、人際關(guān)系和溝通技能、個人表現(xiàn)技能、組織和企業(yè)管理技能等，并需展示這些學(xué)習(xí)成果。同時明確了國際會計師聯(lián)合會成員組織應(yīng)定期審核和更新旨在實現(xiàn)這些學(xué)習(xí)成果的課程并進行評估。準則第四號《職業(yè)價值觀、職業(yè)道德與職業(yè)態(tài)度》2003年，2005年實施，經(jīng)過歷年修訂，目前實施的準則第四號為2015年版。主要規(guī)定了成為職業(yè)會計師應(yīng)具備的職業(yè)價值觀、職業(yè)道德與職業(yè)態(tài)度，包括職業(yè)懷疑與職業(yè)判斷、職業(yè)道德守則、維護公共利益等，并需展示這些學(xué)習(xí)成果。同時要求國際會計師聯(lián)合會成員組織應(yīng)定期審核和更新旨在實現(xiàn)這些學(xué)習(xí)成果的課程，并應(yīng)制定包含這些內(nèi)容的專業(yè)會計教育計劃，進行包括有記錄考核、定期更新審核的評估。準則第五號《實務(wù)經(jīng)驗要求》2003年，2005年實施，經(jīng)過歷年修訂，目前實施的準則第五號為2015年版。主要規(guī)定了成為職業(yè)會計師應(yīng)具備的實務(wù)經(jīng)驗。要求具備較長的、連續(xù)性的實務(wù)經(jīng)歷，以證明申請人已經(jīng)掌握了專業(yè)知識、職業(yè)技能和職業(yè)價值觀、職業(yè)道德與職業(yè)態(tài)度。準則注重檢測實務(wù)經(jīng)驗的靈活性，允許有實務(wù)經(jīng)驗的督導(dǎo)人進行指導(dǎo)、提供建議和支持。準則要求以可驗證和一致性的形式記錄實務(wù)經(jīng)驗。此外，還明確國際會計師聯(lián)合會成員組織證明申請人的實務(wù)經(jīng)驗，須遵循以下三種方法：投入法、產(chǎn)出法、綜合法（綜合投入法和產(chǎn)出法的方法）。準則第六號《職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的評估》2003年，2005年實施，經(jīng)過歷年修訂，目前實施的準則第六號為2015年版。主要規(guī)定了在申請人獲得職業(yè)會計師資格前，對其勝任能力進行評估的基本要求，提出國際會計師聯(lián)合會成員組織應(yīng)采用原則導(dǎo)向方法，設(shè)計有效的評估機制，以真實有力的證據(jù)對申請人進行能力評估，評估應(yīng)以記錄的形式，涵蓋申請人的專業(yè)知識、職業(yè)技能、職業(yè)價值觀、職業(yè)道德與職業(yè)態(tài)度等方面。評估過程應(yīng)公平、透明、充分。準則第七號《職業(yè)繼續(xù)教育：終身學(xué)習(xí)和職業(yè)勝任能力后續(xù)發(fā)展項目》2004年，2006年實施，經(jīng)過歷年修訂，目前實施的準則第七號為2014年版。2019年對準則第七號進行再次修訂，并將于2020年實施。準則將職業(yè)繼續(xù)教育認定為職業(yè)會計師保持會員資格的必要條件。準則第七號內(nèi)容涵蓋了推廣繼續(xù)教育，提供繼續(xù)教育機會和資源，明確繼續(xù)教育的必要性并強制進行繼續(xù)教育，確認繼續(xù)教育學(xué)時的三種方法（投入法、產(chǎn)出法與綜合法），以及對繼續(xù)教育活動進行監(jiān)督和管理等方面；并提出，采用學(xué)歷教育或同等學(xué)力教育衡量職業(yè)會計師勝任能力和繼續(xù)教育的方法具有局限性；還特別強調(diào)履行職業(yè)會計師角色和責(zé)任、保持職業(yè)勝任能力所必需的學(xué)習(xí)和教育，而非“最低學(xué)時”的要求。準則第八號《財務(wù)報表審計項目負責(zé)人的職業(yè)勝任能力》2006年，2008年實施，原為《審計人員的勝任能力要求》，經(jīng)過歷年修訂，目前實施的準則第八號為2016年版。準則第八號重點規(guī)定了對財務(wù)報表審計項目負責(zé)人職業(yè)勝任能力的要求。要求項目負責(zé)人發(fā)展和保持職業(yè)勝任能力，特別是實務(wù)經(jīng)驗。強調(diào)隨著項目負責(zé)人的職業(yè)發(fā)展，在維持和進一步發(fā)展必要的職業(yè)勝任能力深度和廣度方面也變得越來越重要。

二、職業(yè)會計師國際教育準則的制定與完善

多年來，國際會計師聯(lián)合會陸續(xù)了有關(guān)教育問題的國際教育指南（IEG）和國際教育研究報告（IEP）。國際會計師聯(lián)合會教育委員會認為，可以通過統(tǒng)一制定獨立的國際教育準則來解決會計職業(yè)教育中的有關(guān)問題。因此，自2001年起，國際會計師聯(lián)合會教育委員會借鑒國際教育指南第九號《資格預(yù)審教育、專業(yè)能力和經(jīng)驗要求評估》（1991年首次，1996年修訂）、國際教育指南第十一號《職業(yè)會計師信息技術(shù)》（1995年首次，1998年和2002年修訂）、國際教育指南第二號《職業(yè)繼續(xù)教育》（1982年首次，1998年修訂）、國際教育研究報告第二號《有關(guān)職業(yè)會計師的準備和工作的基于勝任能力的方法》（1998年首次，2001年修訂）等文件的基礎(chǔ)上，開始制定職業(yè)會計師國際教育準則。2002年6月，國際會計師聯(lián)合會教育委員會了有關(guān)職業(yè)會計師國際教育準則的征求意見稿，分別在2002年11月和2003年3月的會議上對反饋意見進行研究吸收；于2003年10月正式職業(yè)會計師國際教育準則第一至六號，2004年正式準則第七號，2005年1月1日起生效（準則第七號2006年1月1日生效）。為了增強職業(yè)會計師國際教育準則的先進性、科學(xué)性、普適性與可行性，自2005年準則生效以來，由國際會計師聯(lián)合會教育委員會改組而來的國際會計教育準則理事會對準則進行不斷地修訂與完善。2006年，新增了準則第八號《審計專業(yè)人員的勝任能力要求》。由于公眾對歷史財務(wù)信息審計的依賴、在該領(lǐng)域工作所需的專業(yè)知識和技能需要特定的標準、企業(yè)論壇和跨國審計委員會要求在該領(lǐng)域制定準則等原因，國際會計教育準則理事會批準了為審計專業(yè)人員制定國際教育準則的項目。新準則概述了審計人員勝任本職工作所需要的專業(yè)知識、職業(yè)技能、職業(yè)價值觀、職業(yè)道德和職業(yè)態(tài)度，強調(diào)發(fā)揮和維持履行職業(yè)會計師各種角色所需的勝任能力。2009年，國際會計教育準則理事會完成了對“職業(yè)會計師國際教育準則框架”文件的修訂。該文件闡述了職業(yè)注冊會計師國際教育準則的基本概念和原則，將普通教育、專業(yè)會計教育、實踐經(jīng)驗和評估確定為職業(yè)會計師學(xué)習(xí)和發(fā)展的組成部分；將學(xué)習(xí)和發(fā)展貫穿于個人的職業(yè)生涯中，以確保發(fā)揮和維持履行職業(yè)會計師各種角色所需的勝任能力。隨后，國際會計教育準則理事會決定修訂準則一至八號，旨在提高準則清晰度，確保準則與經(jīng)修訂的框架文件的概念保持一致，并闡釋會計教育環(huán)境變化所產(chǎn)生的問題，介紹國際會計師聯(lián)合會成員機構(gòu)實施準則的做法經(jīng)驗。2014年，對準則第一號和第七號進行修訂。修訂后的準則第一號明確職業(yè)會計教育的準入要求；解釋準入有關(guān)規(guī)定的背景，要求盡量減少進入障礙并公開相關(guān)信息。確保了職業(yè)會計教育的準入條件是為考慮從事會計師職業(yè)的人士公平設(shè)計的。修訂后的準則第七號鼓勵采用更具創(chuàng)新性的方法來滿足職業(yè)繼續(xù)教育需求，進一步闡明了職業(yè)繼續(xù)教育的義務(wù)，旨在引起職業(yè)會計師在其職業(yè)生涯中對發(fā)展和保持專業(yè)能力的要求的關(guān)注。2015年，對準則第二、三、四、五、六號進行修訂。修訂后的準則第二、三、四號規(guī)定了職業(yè)會計師需要在職業(yè)初始教育結(jié)束時展示專業(yè)知識、專業(yè)技能、職業(yè)道德、職業(yè)價值觀與職業(yè)態(tài)度等領(lǐng)域的學(xué)習(xí)成果。修訂后的準則第五號提高了測量實務(wù)經(jīng)驗的靈活性，允許有實務(wù)經(jīng)驗的督導(dǎo)人進行指導(dǎo)，要求以可驗證和一致性的形式記錄實務(wù)經(jīng)驗。修訂后的準則第六號鼓勵在準則制定中采用的方法要遵循原則性，在評估勝任能力方面發(fā)揮更加有效的作用。2016年，對準則第八號進行修訂。修訂后的第八號準則側(cè)重于對負責(zé)財務(wù)報表審計的項目負責(zé)人的職業(yè)勝任能力要求，特別強調(diào)項目負責(zé)人的實務(wù)經(jīng)驗。2019年1月28日，對準則第七號再次進行修訂。修訂后的準則第七號計劃于2020年1月1日起生效。在7個方面進行了修訂完善：一是強調(diào)要求職業(yè)會計師要接受和記錄參與相關(guān)職業(yè)繼續(xù)教育活動，以保持和發(fā)展履行職業(yè)會計師角色所必需的職業(yè)勝任能力。二是提出職業(yè)會計組織（會員團體）可為職業(yè)繼續(xù)教育推廣學(xué)習(xí)活動（與特定學(xué)習(xí)成果聯(lián)系的計劃和非計劃的活動），并用產(chǎn)出法進行衡量。三是解釋繼續(xù)教育框架的使用，該框架提供結(jié)構(gòu)范例和指導(dǎo)，以幫助職業(yè)會計師識別、接受和記錄相關(guān)繼續(xù)教育情況。四是進一步明確投入法的內(nèi)容，要求職業(yè)會計師通過完成指定數(shù)量的與履行職責(zé)相關(guān)的學(xué)習(xí)活動來證明其保持和發(fā)展職業(yè)勝任能力。其中特別提出，會員團體應(yīng)將重點關(guān)注準則規(guī)定的最小學(xué)時數(shù)，轉(zhuǎn)為重點關(guān)注職業(yè)會計師發(fā)展和保持職業(yè)勝任能力所必需的一定數(shù)量的學(xué)習(xí)活動，即學(xué)時背后的內(nèi)容與內(nèi)涵。同時提供了投入法可確認的類型與范例。五是進一步明確產(chǎn)出法的內(nèi)容，要求職業(yè)會計師通過獲得與履行職責(zé)相關(guān)的學(xué)習(xí)成果來證明其保持和發(fā)展職業(yè)勝任能力。同時增加了產(chǎn)出法的確認方，包括國際會計師聯(lián)合會成員組織、職業(yè)會計師（進行自我評估活動）、雇主、許可證授權(quán)方、監(jiān)管機構(gòu)、繼續(xù)教育提供方等；增加了用來證明在產(chǎn)出法下已經(jīng)獲得學(xué)習(xí)成果的可核驗證據(jù)范例，包括專業(yè)考試結(jié)果，專家或其他資格，對獲得專業(yè)知識、職業(yè)技能、職業(yè)價值觀、職業(yè)道德和職業(yè)態(tài)度進行評估的特定學(xué)習(xí)成果，已按照“勝任能力圖”客觀驗證的工作日志，按照“勝任能力圖”進行的客觀自我行為表現(xiàn)評估，出版書籍發(fā)表文章等。六是提供如何同時運用兩種衡量方法的示例。包括：（1）使用產(chǎn)出法評估特定學(xué)習(xí)成果的實現(xiàn)情況，同時允許對于其他學(xué)習(xí)成果使用投入法對已經(jīng)完成的繼續(xù)教育進行可量化的衡量。（2）接受表明職業(yè)會計師已經(jīng)開展學(xué)習(xí)活動的證據(jù)，同時驗證這些學(xué)習(xí)活動已經(jīng)取得了相應(yīng)的成果。（3）對于履行某些特定職責(zé)的職業(yè)會計師使用產(chǎn)出法衡量繼續(xù)教育，而履行其他職責(zé)的職業(yè)會計師使用投入法衡量。（4）建立投入法，但允許職業(yè)會計師用基于產(chǎn)出法衡量的繼續(xù)教育代替某部分基于投入法衡量的繼續(xù)教育。七是附有關(guān)繼續(xù)教育衡量方法的解釋性材料，包括用以提高采納度的相關(guān)可證明材料附件的示例。目前，正在對準則第二、三、四、八號再次進行修訂。其重點是增加新的信息及通訊技術(shù)（ICT）和職業(yè)懷疑的學(xué)習(xí)成果等內(nèi)容，以便使職業(yè)會計師能夠在日益復(fù)雜環(huán)境和技術(shù)發(fā)展變革中為客戶提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，正在修訂中的準則計劃于2021年1月1日起生效。

中注協(xié)借鑒職業(yè)會計師國際教育準則，結(jié)合我國的實際情況，在注冊會計師行業(yè)繼續(xù)教育方面，逐步探索出一條既與國際會計教育趨同、又具有中國特色的發(fā)展之路。同年，中注協(xié)組織編譯出版了《職業(yè)會計師國際教育準則》，在全行業(yè)進行廣泛宣傳。2005年，了《中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于加強行業(yè)人才培養(yǎng)工作的指導(dǎo)意見》，提出全面提升注冊會計師從業(yè)人員隊伍的專業(yè)素質(zhì)、執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德水平。2007年，出臺了《中國注冊會計師勝任能力指南》，對注冊會計師的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)、專業(yè)知識、職業(yè)技能、職業(yè)價值觀與道德態(tài)度、實務(wù)經(jīng)歷，以及學(xué)歷教育、職業(yè)教育、職業(yè)繼續(xù)教育都明確了標準，做出了規(guī)范。2006-2010年，陸續(xù)了《中國注冊會計師繼續(xù)教育制度》及其補充規(guī)定、《中國注冊會計師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員繼續(xù)教育暫行辦法》，對繼續(xù)教育的形式與學(xué)習(xí)要求、繼續(xù)教育學(xué)時的確認與考核方法，以及繼續(xù)教育的組織權(quán)限與方式等做出了具體規(guī)定。這些制度成為中國注冊會計師行業(yè)教育體系的“四梁八柱”。

作者:宋祉健 單位:中國注冊會計師協(xié)會