導(dǎo)語：高等院校會(huì)計(jì)本科案例研究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

［摘要］高校培養(yǎng)的會(huì)計(jì)專業(yè)人員，是否能正確詮釋蘊(yùn)含在財(cái)報(bào)內(nèi)的企業(yè)前景，從而降低企業(yè)高管人員利用文字表述，影響投資人認(rèn)知的重要關(guān)鍵。本文實(shí)證發(fā)現(xiàn)高校會(huì)計(jì)專業(yè)訓(xùn)練越扎實(shí)，學(xué)生對(duì)財(cái)報(bào)的詮釋越明確，越不容易受到文字表述中的情緒所干擾，確立了會(huì)計(jì)教育對(duì)社會(huì)的重要性。

［關(guān)鍵詞］會(huì)計(jì)專業(yè)，前景認(rèn)知，文本情緒，財(cái)務(wù)報(bào)告

1前言

財(cái)務(wù)報(bào)告能反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等信息。因此投資者主要是參考財(cái)報(bào)，了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)的前景，以便做出經(jīng)濟(jì)決策。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定：財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)就是要達(dá)到投資者在考慮投資決策時(shí)的信息需求。但由于我國(guó)資本市場(chǎng)制度尚未健全，以及公司高管人員存在的機(jī)會(huì)與自利動(dòng)機(jī)，造成財(cái)務(wù)報(bào)告中的不確定性表述，其中蘊(yùn)含了許多誤判風(fēng)險(xiǎn)。因此若無會(huì)計(jì)人員有效的專業(yè)判斷，無知的信息用戶將承擔(dān)潛在的損失。本文研究動(dòng)機(jī)是了解經(jīng)高校會(huì)計(jì)本科訓(xùn)練的學(xué)生是否具有辨明財(cái)報(bào)訊息的專業(yè)能力。會(huì)計(jì)人員擁有專業(yè)知識(shí)和能力，才能得到有效信息并更好地詮釋投資項(xiàng)目。因此，在高校商管教學(xué)中，會(huì)計(jì)專業(yè)和財(cái)報(bào)認(rèn)知十分重要。而我國(guó)高等院校的會(huì)計(jì)本科專業(yè)，經(jīng)過多年改革也具有一定的專業(yè)培育能力，同時(shí)會(huì)計(jì)專業(yè)的本科生人數(shù)加速增長(zhǎng)。這將有助于建設(shè)報(bào)告中提出的“競(jìng)爭(zhēng)公平有序、企業(yè)優(yōu)勝劣汰”的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。目前大部分投資者因?yàn)椴欢?cái)報(bào)專業(yè)術(shù)語以及受到語意的誤導(dǎo)而投資失敗。其中，文本情緒指的是文本中體現(xiàn)的諸如積極或消極的情感傾向，主要著眼于公司以什么樣的方式披露財(cái)務(wù)報(bào)表及其相關(guān)信息。文本情緒會(huì)影響文字閱讀者的心理，使認(rèn)知變化。張繼勛等（2016）研究發(fā)現(xiàn)，在披露企業(yè)信息時(shí)，文字表述中使用更多的積極語言能夠使投資者對(duì)企業(yè)做出更高的評(píng)價(jià)，提升企業(yè)對(duì)投資者的吸引力。但對(duì)于會(huì)計(jì)本科生而言，其具有一定的專業(yè)知識(shí)，文本情緒是否會(huì)影響其專業(yè)判斷，值得探究。在針對(duì)高校會(huì)計(jì)本科學(xué)生進(jìn)行實(shí)地問卷調(diào)查后，本文實(shí)證結(jié)果發(fā)現(xiàn)本科專業(yè)訓(xùn)練有助于會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)前景有清楚的認(rèn)知，但不宜以課業(yè)成績(jī)衡量專業(yè)訓(xùn)練的程度；同時(shí)，專業(yè)訓(xùn)練有助于不被文本情緒干擾。此外，相關(guān)商管知識(shí)、過去學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)及未來投入會(huì)計(jì)工作的預(yù)期都會(huì)影響財(cái)報(bào)認(rèn)知。簡(jiǎn)而言之，高校會(huì)計(jì)專業(yè)本科的訓(xùn)練有助于前景認(rèn)知并能減少文本情緒的影響。

2文獻(xiàn)綜述與研究假設(shè)

斯科特（2012）將投資者劃分成具有知識(shí)的投資者與噪音交易者，前者能利用個(gè)人的專業(yè)知識(shí)能力分析企業(yè)財(cái)報(bào)，從而判斷財(cái)務(wù)報(bào)表所透露消息的好壞并在此基礎(chǔ)上做出投資決策，而噪音交易者由于缺乏會(huì)計(jì)知識(shí)，不具備或者極少具備財(cái)報(bào)分析能力，容易通過個(gè)人感覺或盲目跟隨進(jìn)行投資，并造成股市崩盤的系統(tǒng)性危機(jī)。而我國(guó)證券市場(chǎng)以個(gè)人投資者為主，由于沒經(jīng)過專業(yè)訓(xùn)練，缺乏會(huì)計(jì)知識(shí)，對(duì)商管知識(shí)的理解也不透徹，導(dǎo)致多發(fā)非理性行為。此外企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容具有概括性和專業(yè)性，在中國(guó)經(jīng)濟(jì)步入新常態(tài)后，上市公司所處的外部環(huán)境不確定性提高，管理層有了更高的盈余管理沖動(dòng)，會(huì)降低財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度以隱瞞公司經(jīng)營(yíng)中的壞消息（周曉蘇，等，2016）。這些都會(huì)誤導(dǎo)無知投資者難以準(zhǔn)確理解財(cái)報(bào)內(nèi)容，對(duì)經(jīng)營(yíng)前景做出錯(cuò)誤判斷。文獻(xiàn)中對(duì)于管理當(dāng)局誤導(dǎo)無知投資者難以準(zhǔn)確理解財(cái)報(bào)內(nèi)容，多以”文本情緒”作為解釋變量：管理當(dāng)局利用文本透露出正向情緒的好消息或負(fù)向情緒的壞消息，主要側(cè)重于公司管理層或大股東的選擇，自利以及機(jī)會(huì)主義行為，其通過各種表達(dá)方式影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量（劉琳，2010）。財(cái)務(wù)報(bào)告不同的表達(dá)方式透露出不同的文本情緒，影響投資者的心理并對(duì)其認(rèn)知產(chǎn)生迷惑性，使投資者難以對(duì)上市公司的前景正確預(yù)測(cè)。目前在金融和會(huì)計(jì)領(lǐng)域，文本情緒研究可利用多種文本分析方法提取有效的情緒信息（唐國(guó)豪，等，2016），但對(duì)于訊息使用者閱讀文本后的認(rèn)知（perception）是否與多樣性機(jī)器學(xué)習(xí)分析方法得到的結(jié)果一致，尚需許多問卷實(shí)驗(yàn)性研究來證實(shí)（Tanetal．，2014）。為提升投資者對(duì)企業(yè)報(bào)導(dǎo)的正確認(rèn)知水平，尹志超等（2014）研究了投資者的個(gè)人背景與決策水平的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)投資者學(xué)歷越高或從事專業(yè)為財(cái)會(huì)類的個(gè)人投資者投資回報(bào)率越高，規(guī)避被誤導(dǎo)的能力越強(qiáng)。因此，近年來我國(guó)高等院校對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)的重視程度也與日俱增。在對(duì)財(cái)報(bào)的認(rèn)識(shí)了解上，高校普遍開設(shè)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等課程，通過財(cái)務(wù)報(bào)表分析、企業(yè)價(jià)值評(píng)估等方法衡量公司的業(yè)績(jī)，但多是引導(dǎo)學(xué)生做計(jì)算型的工作。至于財(cái)務(wù)報(bào)表的資本市場(chǎng)效應(yīng)、公司治理、宏觀環(huán)境、產(chǎn)業(yè)環(huán)境等其他影響財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量的層面，本科教育較缺乏實(shí)務(wù)引導(dǎo)。在考核方式上，偏向于記憶標(biāo)準(zhǔn)答案來通過考試，缺少思維創(chuàng)新，并且成績(jī)可能無法真實(shí)反映學(xué)生的掌握情況（王萍，2015）。對(duì)會(huì)計(jì)本科生而言，由于專業(yè)培育具有一定的專業(yè)會(huì)計(jì)知識(shí)和財(cái)務(wù)分析能力，社會(huì)上對(duì)其有一定的期許。因此，了解會(huì)計(jì)本科專業(yè)培育是否有助于對(duì)財(cái)報(bào)內(nèi)容的理解，值得討論?；谏鲜鑫墨I(xiàn)疏理，本文假設(shè)高校會(huì)計(jì)本科學(xué)生的專業(yè)程度，會(huì)影響閱讀財(cái)報(bào)后對(duì)企業(yè)的前景認(rèn)知。且所受的專業(yè)訓(xùn)練越高，越不容易被財(cái)報(bào)內(nèi)容中強(qiáng)烈文本情緒影響。同時(shí)，理性的、具有知識(shí)的交易者會(huì)對(duì)財(cái)報(bào)表達(dá)的文本情緒更謹(jǐn)慎，會(huì)揣摩內(nèi)在信息，從而約束高管當(dāng)局表達(dá)夸大與不實(shí)的行為，健全市場(chǎng)信息監(jiān)督。

3研究設(shè)計(jì)

根據(jù)研究目的，本文首先在上市財(cái)報(bào)中，按產(chǎn)業(yè)類別隨機(jī)挑選出90份財(cái)報(bào)書。其次，重點(diǎn)瀏覽其財(cái)務(wù)報(bào)告中的“管理層討論及分析”，整體上根據(jù)文本表達(dá)的難易程度分成難、中、易三組，每組選出三份報(bào)表，從中采集樣本范例，并從中選出典型段落作為問卷題目，根據(jù)研究目的設(shè)計(jì)相應(yīng)的問題。問卷包含四份個(gè)案，分別代表正向情緒的好消息，中性情緒的好消息，負(fù)向情緒的壞消息及中性情緒的壞消息。每份個(gè)案均設(shè)計(jì)六項(xiàng)陳述句，包含學(xué)生對(duì)自身專業(yè)的評(píng)估（2項(xiàng)），閱讀財(cái)報(bào)后對(duì)企業(yè)前景的認(rèn)知（2項(xiàng)），閱讀過程中受文本情緒特征的干擾（1項(xiàng)），及其他商管知識(shí)的理解（1項(xiàng)）。由于學(xué)識(shí)能力的衡量尺度不同于認(rèn)知或情緒，因此參考李克特五點(diǎn)量表，將學(xué)識(shí)等專業(yè)能力的量度調(diào)整為＋1分（少許能力）至＋5分（充足能力），而認(rèn)知與情緒量度為0分（非常不同意）至＋4分（非常同意）。另為確認(rèn)問卷有效性，每份個(gè)案問題題號(hào)亂序排列。問卷設(shè)計(jì)完畢后，隨機(jī)抽選本科學(xué)生測(cè)試紙質(zhì)版問卷，征求意見并做調(diào)整，修改完畢后再通過問卷星軟件正式投放。回收初步得到1584組數(shù)據(jù)，后續(xù)去除矛盾答題132組及期末缺考無成績(jī)30組，得到有效樣本1422組。其中好消息共706組（包含正向情緒388組和中性情緒318組），壞消息共716組（包含負(fù)向情緒360組及中性情緒356組）。為確保挑選的個(gè)案具有文本情緒的代表性，本文仿照Tanetal．對(duì)文本情緒的檢定方式，將好（壞）消息的正（負(fù)）向反應(yīng)與中性反應(yīng)的差異，進(jìn)行假設(shè)檢定，以確保問卷能有效衡量正負(fù)向文本情緒的反應(yīng)。實(shí)證結(jié)果發(fā)現(xiàn)：學(xué)生在面對(duì)管理當(dāng)局透露出正向情緒的好消息時(shí)，平均回饋值為2．29，比面對(duì)透露中性情緒的好消息（平均回饋值為2．58）低。學(xué)生在面對(duì)壞消息的文本情緒回饋上，負(fù)向情緒的壞消息平均回饋值為3．24，比中性情緒（平均回饋值為2．94）高。因此，就消息本身的好壞而言，壞消息的認(rèn)知強(qiáng)度均大于好消息，與行為財(cái)務(wù)中強(qiáng)調(diào)的壞消息對(duì)大眾的震撼比好消息高相一致。整體而言，上述檢定結(jié)果顯示出受過專業(yè)訓(xùn)練的本科學(xué)生，對(duì)管理當(dāng)局所的消息好壞，有不同偏好，符合Tanetal．對(duì)專業(yè)能力的實(shí)證肯定。此外，也確認(rèn)本文在問卷個(gè)案的設(shè)計(jì)上，確實(shí)能把握并衡量出學(xué)生對(duì)不同文本情緒的反應(yīng)。本文的研究目的是探討高校會(huì)計(jì)本科的專業(yè)訓(xùn)練是否會(huì)影響對(duì)財(cái)報(bào)信息的前景認(rèn)知，并將管理當(dāng)局置入的文本情緒作為調(diào)節(jié)變量。因此基于理論假設(shè)，設(shè)計(jì)模型變量如下：Jud代表經(jīng)過本科專業(yè)訓(xùn)練后的學(xué)生，在閱讀個(gè)案后的認(rèn)知反應(yīng)。由于已將正負(fù)向反應(yīng)表達(dá)在問卷題目中，因此該數(shù)值的大小代表認(rèn)知反應(yīng)的高低。另外，模型（1）（2）中的Pro代表學(xué)生自我認(rèn)定的本科專業(yè)能力，模型（3）（4）中的Scr代表學(xué)期結(jié)束的本科專業(yè)成績(jī)，兩者均用以衡量本科專業(yè)能力。根據(jù)文獻(xiàn)，專業(yè)能力越高的財(cái)報(bào)讀者，判斷與認(rèn)知越正確，不易被文本情緒左右，因此本文預(yù)期Pro與Scr的系數(shù)應(yīng)為正值。此外，模型均加上文本情緒（Tone）變量作為調(diào)節(jié)變數(shù)，但為掌握學(xué)生學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)的差異，另加上三項(xiàng)控制變數(shù)。包括：學(xué)生過去所學(xué)的基礎(chǔ)商學(xué)知識(shí)（Basic），過去的學(xué)習(xí)體驗(yàn)（Exper），未來投入會(huì)計(jì)事業(yè)的預(yù)期（Fu）。以上控制變量的目的，是掌握本科學(xué)生在受測(cè)當(dāng)下的與教育相關(guān)的主要因素，及可能干擾學(xué)習(xí)認(rèn)知的因素。

4實(shí)證結(jié)果及討論

本文的實(shí)證目的是確認(rèn)高校會(huì)計(jì)本科的專業(yè)訓(xùn)練，能否降低會(huì)計(jì)人員受到管理當(dāng)局文本情緒表達(dá)影響的程度。描述性分析統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，各變量的平均數(shù)與眾數(shù)，均非變量定義中的樣本平均值，表明本問卷調(diào)查成效良好。在驗(yàn)證主要變量的皮爾森相關(guān)系數(shù)中，顯示衡量本科專業(yè)訓(xùn)練的主要變量（Pro與Scr）與財(cái)報(bào)認(rèn)知（Jud）顯著正相關(guān)，表明本科專業(yè)訓(xùn)練確實(shí)利于會(huì)計(jì)人員了解財(cái)報(bào)前景。但文本情緒（Tone）與其他變量的相關(guān)性均為負(fù)值，其中與本科專業(yè)及基礎(chǔ)商業(yè)知識(shí)（Basic）顯著負(fù)相關(guān)，證明本科專業(yè)學(xué)生較不偏好企業(yè)管理層討論與分析中蘊(yùn)含的強(qiáng)烈文本情緒。也凸顯會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的提升，有助于降低財(cái)報(bào)閱讀者受到管理當(dāng)局文本情緒誤導(dǎo)的可能性。此外，控制變數(shù)與財(cái)報(bào)認(rèn)知均呈一致正相關(guān)，顯示正向的學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)也有助于認(rèn)知財(cái)報(bào)透露出的前景。根據(jù)計(jì)量模型進(jìn)行單變量與多元回歸，實(shí)證結(jié)果如下：Jud=2.04+0.18*Pro-0.39*Tone（1）Jud=1.93+0.09*Pro-0.72*Tone+0.10*Pro*Tone+0.11*Basic+0.04*Exper+0.02*Fu（2）Jud=2.60+0.01*Scr-0.40*Tone（3）Jud=2.13+0.01*Scr-0.21*Tone+0.02*Scr*Tone+0.14*Basic+0.06*Exper+0.02*Fu（4）其中單變量和多變量分析，均表明學(xué)生的專業(yè)訓(xùn)練顯著且正向影響其對(duì)財(cái)報(bào)中管理當(dāng)局表達(dá)的認(rèn)知。以學(xué)生期末成績(jī)來衡量所受專業(yè)訓(xùn)練的程度則在所有模型中均不明顯。因此不宜單憑學(xué)生成績(jī)?cè)u(píng)斷其專業(yè)程度。此外，在以專業(yè)訓(xùn)練變數(shù)來衡量的所有模型中，對(duì)文本情緒的反應(yīng)均明顯為負(fù)值。顯示受測(cè)樣本均已受過相當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)專業(yè)訓(xùn)練，不會(huì)被強(qiáng)烈文本情緒左右。最后，控制變數(shù)對(duì)財(cái)報(bào)認(rèn)知的影響，均為正數(shù)且一致：在商管基礎(chǔ)知識(shí)和對(duì)未來從事會(huì)計(jì)工作的規(guī)劃上，均與認(rèn)知成正向關(guān)系，與行為會(huì)計(jì)文獻(xiàn)理論相符。

5結(jié)論與啟示

本文目的是探討我國(guó)學(xué)生在接受高校會(huì)計(jì)本科的專業(yè)訓(xùn)練后，是否對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告所報(bào)導(dǎo)的企業(yè)營(yíng)運(yùn)前景有較為清楚的認(rèn)知。經(jīng)過周詳?shù)难芯吭O(shè)計(jì)，實(shí)證結(jié)果發(fā)現(xiàn)，在經(jīng)過本科的專業(yè)訓(xùn)練后，高校學(xué)生有能力分辨出管理當(dāng)局在財(cái)報(bào)訊息中的文本情緒，符合Tanetal．的實(shí)證結(jié)果。其次，專業(yè)訓(xùn)練的好壞，影響其受到文本情緒改變認(rèn)知的程度，專業(yè)程度較差的學(xué)生程度較大。本文對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)本科教育的人才培育成果，有著指標(biāo)性的貢獻(xiàn)。本文凸顯高校會(huì)計(jì)本科的專業(yè)訓(xùn)練，有助于避免被管理當(dāng)局用強(qiáng)烈的文本情緒誤導(dǎo)。此外，本文啟示會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)需重視學(xué)生過去學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)與未來事業(yè)發(fā)展。最后，本文認(rèn)為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)教育的社會(huì)化及普及化，不僅有助于減少部分投資人對(duì)上市企業(yè)的錯(cuò)誤了解，而且利于約束企業(yè)高管當(dāng)局對(duì)信息的做假操弄。

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作者:沈歡歡 鄭家興 單位:溫州商學(xué)院