導(dǎo)語：公路部門工程建設(shè)項目及財務(wù)核算分析一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、公路工程建設(shè)項目的支付結(jié)算及財務(wù)核算

公路工程建設(shè)項目的支付結(jié)算包括三個方面：前期預(yù)付款、中期進度結(jié)算款、竣工結(jié)算款。工程建設(shè)項目的核算，按照預(yù)算控制原則，實行收支兩條線、專款專用、單獨核算的管理制度。主要通過“預(yù)付賬款”、“在建工程”、“應(yīng)付賬款”、“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”、“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財政補助結(jié)余”、“事業(yè)支出”等會計科目進行核算。前期預(yù)付款是指工程動工前，先預(yù)付給承包單位的用于施工準(zhǔn)備的款項，并在后期的工程進度支付時收回。目前公路部門是根據(jù)工程量大小，合同協(xié)議約定，是否支付預(yù)付款項。需要支付預(yù)付款項的，由承包單位提出申請，建設(shè)單位根據(jù)承包單位提交的履約保函、開工預(yù)付款保函、經(jīng)監(jiān)理工程師簽認(rèn)的開工預(yù)付款支付證書，進行核對、審批，確認(rèn)無誤后進行支付。預(yù)付款通過“預(yù)付賬款—預(yù)付工程款”科目進行核算，并根據(jù)施工單位分設(shè)明細(xì)科目，后期結(jié)算時用于抵扣應(yīng)付工程款。中期進度結(jié)算款是指按合同約定，工程建設(shè)到一定時期（一般是按月），按照工程完工程度，支付給承包單位的款項。公路部門的中期支付是按照合同規(guī)定的時間與工程進度，由承包單位提出申請本期應(yīng)支付的款項，并提交經(jīng)監(jiān)理部門審核的工程進度報表，包括現(xiàn)場簽證等相關(guān)證明材料，公路建設(shè)單位對工程完成情況進行審核、審批，并按照合同規(guī)定的比例進行支付。承包單位同時應(yīng)提供與審批金額相同數(shù)額的工程完稅發(fā)票。中期進度結(jié)算款根據(jù)資金來源直接計入“事業(yè)支出—財政補助支出（或非財政補助支出）—項目支出”科目進行核算，根據(jù)工程項目分類分為公路小修保養(yǎng)、公路大中修、公路搶修、公路改建、公路綠化、建筑物修繕等四級科目，用于歸集各工程項目的成本費用支出，根據(jù)具體費用的開支下設(shè)人工費、材料費、機械費、其他直接費、施工管理費、其他支出、出包或補助等五級明細(xì)科目，并根據(jù)具體工程項目進行分項目核算。工程竣工結(jié)算款是指工程竣工并經(jīng)過驗收審核，與承包單位最后的結(jié)算款項。公路部門的竣工結(jié)算必須提供竣工結(jié)算證書、工程造價審核書、工程決算造價批復(fù)文件、工程驗收報告、工程承包合同等相關(guān)結(jié)算憑據(jù)，按照審核后的造價，經(jīng)建設(shè)單位核對、審批，并扣除已經(jīng)支付結(jié)算的工程款及其他應(yīng)扣款項，承包單位出具相對應(yīng)的工程完稅發(fā)票，并按照本期實際支付數(shù)額（預(yù)留質(zhì)量保證金等），出具領(lǐng)款單或收款收據(jù)。工程竣工結(jié)算款根據(jù)確認(rèn)的總結(jié)算款扣除前期已結(jié)算款項計入“事業(yè)支出—財政補助支出（或非財政補助支出）—項目支出”科目進行核算，應(yīng)付未付的工程款及預(yù)留質(zhì)量保證金等計入“應(yīng)付賬款”科目，年末將“事業(yè)支出”本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，已完工并有結(jié)余的工程項目將收支差額再轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)余”、“非財政補助結(jié)余”科目，由上級公路部門收回。

二、公路部門工程建設(shè)的支付結(jié)算及財務(wù)核算存在的問題

（一）工程資金不到位，工程結(jié)算滯后，掛賬時間長。上世紀(jì)九十年代以來，各地方政府認(rèn)識到交通發(fā)展的重要性，不斷加大對公路建設(shè)的投入，大部分國省道公路工程由公路部門來承接。地方性工程政策性強，時間緊迫，工程項目通常先啟動，資金撥付滯后，由于配套的工程資金未能及時到位，雖然有的工程項目早已經(jīng)完工，但相關(guān)的財務(wù)結(jié)算未能辦理；或已辦理財務(wù)結(jié)算，但因工程款無法到位，長期掛賬，甚至部分工程款項形成了呆賬、壞賬，因數(shù)額較大，無法進行核銷，有的時間跨度已長達(dá)十來年。而且早期的地方工程結(jié)算簡單，地方撥補款項不包含工程稅金，造成后期工程結(jié)算因政策變化、人員變動、稅金差價等原因無法結(jié)算。（二）工程成本費用歸集不規(guī)范公路部門的工程成本是以上級部門的預(yù)算計劃來核定的，在實際結(jié)算工程成本時，結(jié)算數(shù)與計劃數(shù)通常不一致，因此就有擅自調(diào)整、擠占項目資金的現(xiàn)象。當(dāng)某項工程成本超出預(yù)算計劃時，為了做到不超支，往往會將部分成本轉(zhuǎn)入其他工程項目開支。按照基本建設(shè)會計核算的要求，建設(shè)單位管理費實行“總額控制，據(jù)實列支”，有的單位管理費按照比例提取，沒有根據(jù)實際發(fā)生的費用列支，或有的管理費用有結(jié)余，盡量多攤?cè)肱c本工程無關(guān)的各項費用。（三）工程成本核算不真實，結(jié)算審批不嚴(yán)格，手續(xù)不完整。公路部門工程項目中期進度支付，有的單位工程進度報表簡單，不符合規(guī)定，有的未提供工程完稅發(fā)票，有的核算時計入“預(yù)付賬款”科目，未計入工程成本，特別是現(xiàn)在跨年工程較多，造成年終工程結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)偏大，期末會計報表、會計資料無法真實反映實際完成工程量，使會計信息失真。工程完工后，常常由于竣工驗收滯后，或內(nèi)業(yè)資料整理不及時，導(dǎo)致工程結(jié)算滯后。已辦理的工程結(jié)算中，由于審核審批不嚴(yán)格，所附結(jié)算憑證不完整，審批手續(xù)、簽章不齊全，工程設(shè)計費、監(jiān)理費在未提供工程完稅發(fā)票的情況下，計入工程成本，跨年工程容易造成在取得發(fā)票后重復(fù)入賬。（四）內(nèi)部監(jiān)督制度執(zhí)行不到位，工程管理與財務(wù)管理脫節(jié)。一些單位只注重項目的建設(shè),不重視財務(wù)管理，認(rèn)為工程資金只要控制在核準(zhǔn)的預(yù)算計劃中就沒問題。財務(wù)人員對項目概算、工程預(yù)決算等方面的相關(guān)知識不夠熟悉，對工程進度管理工作參與不多，只按工程部門提供的結(jié)算憑據(jù)付款，缺乏有效的監(jiān)督。有的單位工程人員與財務(wù)人員之間缺少溝通，賬務(wù)核對不及時，不重視相互反饋信息，導(dǎo)致不能及時發(fā)現(xiàn)和解決存在問題。工程項目多，內(nèi)部審計監(jiān)督部門由于人手不足，無法對建設(shè)項目進行全面的跟蹤審計與檢查。

三、存在問題的改進措施與對策

（一）重視工程財務(wù)管理，提高財務(wù)人員的素質(zhì)。 單位領(lǐng)導(dǎo)不僅要重視工程項目的建設(shè),還要重視工程項目的財務(wù)管理，支持財務(wù)人員的工作。財務(wù)人員要參與工程項目的全過程管理，才能對工程資金的使用進行有效監(jiān)督控制。要定期或不定期對財務(wù)人員進行基本建設(shè)方面的業(yè)務(wù)知識和政策法規(guī)的培訓(xùn)，使財務(wù)人員熟悉并掌握一定的基本建設(shè)方面的業(yè)務(wù)知識，提高分析問題和解決問題的能力，有效解決實際工作中遇到的問題。（二）強化資金管理，正確歸集成本費用。工程建設(shè)項目的支付結(jié)算及財務(wù)核算的規(guī)范化，關(guān)系到工程資金使用的安全性，而工程資金使用是整個工程項目管理的核心部分。首先工程資金要做到?？顚Ｓ?，按照工程項目歸集相關(guān)的成本費用，不擠占、挪用，不違反規(guī)定擴大成本開支范圍，不提高開支標(biāo)準(zhǔn)，不弄虛作假、虛例支出，嚴(yán)格控制資金的不合理支出。其次，款項的支付嚴(yán)格按照合同約定執(zhí)行，及時分析資金使用情況及工程建設(shè)情況，防止超額支付、提前支付，確保資金的安全及工程項目的穩(wěn)妥實施。最后對未及時到位的工程資金應(yīng)積極追討，對已到位的資金應(yīng)分項目設(shè)置明細(xì)賬或設(shè)置輔助賬，保證工程項目的正常實施和工程結(jié)算的辦理、核銷。（三）規(guī)范資金撥付，加強成本核算。制訂合理的資金撥付流程，明確各職能部門的職責(zé)，加強各部門之間的溝通交流。嚴(yán)格執(zhí)行審核審批制度，工程支付流程包括：施工承包單位申請—監(jiān)理單位審核—現(xiàn)場管理人員核定—建設(shè)單位職能部門復(fù)核（工程部門、材料部門及財務(wù)部門等）—單位負(fù)責(zé)人審批—財務(wù)支付款項，財務(wù)部門對結(jié)算附件不完整，審批手續(xù)不齊全的項目不予支付工程款。工程設(shè)計費、監(jiān)理費等費用的支付也必須按照工程結(jié)算的要求辦理。正確區(qū)分已完工程和未完工程，完工工程及時辦理工程結(jié)算，未完工程做好工程的中期結(jié)算，及時按工程進度進行成本核算，正確處理工程資金的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，提高會計信息的真實性和準(zhǔn)確性。（四）加強監(jiān)管力度，實行多方位監(jiān)督管理。建立行之有效的監(jiān)管制度，將內(nèi)部控制和外部監(jiān)督相結(jié)合。在內(nèi)部審計監(jiān)督部門人手不足的情況下，可以采取自查和委托審查相結(jié)合的方式，委托社會審計對工程預(yù)決算及資金使用情況進行審查，加強工程項目的事前、事中及事后的監(jiān)督管理。建立健全考核制度，定期不定期的檢查會計核算工作，并依據(jù)檢查結(jié)果進行獎勵和處罰，及時糾正發(fā)現(xiàn)的問題，確保資金合法使用。在進行內(nèi)部監(jiān)管的同時，積極接受外部單位的監(jiān)督管理，以便外部監(jiān)督部門對單位的會計核算工作進行科學(xué)的引導(dǎo)和監(jiān)督，保護國家財產(chǎn)的安全和完整。

參考文獻(xiàn)

[1]江云.淺談公路部門基本建設(shè)會計核算[J].城市建設(shè)，2011（8）.

作者:江云 單位:福建省寧德市公路局