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1高校建設工程內部審計和社會審計資源整合的必要性

1．1能夠滿足建設各方對審計監(jiān)督的要求

近年來，建設項目的審計評價已越來越受高校建設各方的重視，內部審計依據(jù)有關法律法規(guī)及制度規(guī)范，對建設項目各階段管理活動的合法性、有效性及適當性進行評價，有針對性地提出意見和建議，可以促進工程造價的有效控制和建設工程管理的改善。因而不少高校內部建設單位會主動請求內部審計部門對項目開展跟蹤審計，以便能及時發(fā)現(xiàn)并解決問題，使工程建設順利實施。但內部審計由于受到人力資源、技術資源配置的限制，很難滿足多數(shù)建設單位的被審計監(jiān)督要求，這就需要外部審計資源的有效配合。此外，對于施工單位來說，在其最為關注的工程造價的確認上也更愿意接受具有客觀鑒證性質的審核意見，而內部審計相對于高校這個主體，并非獨立的第三者，所作的鑒定只能是一種“自我鑒定”，其客觀公正性對外是難以讓人信服的。以內部審計為主導、社會審計具體施行為輔的資源整合可以緩解內審人員在數(shù)量及技術上的不足與不斷增長的審計需求之間的矛盾，滿足建設單位對工程實施過程審計監(jiān)督的需要和施工單位對審計結論客觀公正的要求。

1．2有利于內部審計職能的延伸

高校建設工程審計不僅是高校建設資金得以合理使用的重要保證，還是確保建設全過程依法按規(guī)施行、工程質量真實符合標準的重要環(huán)節(jié)。目前，高校內部審計部門由于資源限制根本無法滿足建設工程審計突出重點和全面審計的基本要求，在很大程度上影響了內部審計職能的發(fā)揮和拓展。而將內部審計的管理優(yōu)勢和社會審計的技術優(yōu)勢有效結合，由社會審計機構的專業(yè)人員承擔高校建設項目的微觀審計業(yè)務，可以使高校建設工程造價審計的主體從內部審計部門擴展到社會審計機構。高校內部審計部門則可以從繁瑣的微觀計算復核工作中解放出來，集中力量加大建設過程跟蹤審計的實施力度，將審計介入點提前，充分擴大工程審計覆蓋面，將內部審計職能延伸至工程項目建設各階段，為高校工程建設提供更加良好和專業(yè)的審計服務。

1．3有利于預防和化解社會審計風險

社會審計在審計署有關文件中被稱為“獨立審計”。從這個概念可以看出社會審計與內部審計的根本區(qū)別，即社會審計實際上是一種私人產(chǎn)品。作為獨立經(jīng)濟實體的審計事務所或造價咨詢公司等社會審計機構，是在收取委托人費用的前提下提供相關審計服務的，并以委托人的需求為業(yè)務導向，以獲得自身效益最大化為目標。這種經(jīng)濟人的特征決定了社會審計有可能會受到利益驅使無法保證委托審計質量，如為了承攬更多的審計業(yè)務壓縮審計時間、與施工單位合謀損害高校的利益等謀利行為，不僅增加了社會審計風險，也影響了審計質量。內部審計和社會審計資源的整合以內部審計為主導，充分發(fā)揮內部審計對社會審計工作的管理監(jiān)控作用，能有效預防和化解社會審計風險，引導社會審計進入有序正軌，提高建設項目委托審計質量。

1．4有利于規(guī)范高校建設工程審計過程

目前，大多數(shù)高校內部審計部門在簽訂工程委托審計合同后便將工程審計事項全部交給社會審計機構執(zhí)行，內部審計對委托審計過程不管不問，工程審計過程嚴重缺乏監(jiān)管。如在初審意見完成前社會審計機構隨意與施工單位接觸、校內建設管理部門直接負責社會審計機構的協(xié)調工作等弱化審計過程控制的行為給工程審計帶來了隱患。除了社會審計本身存在的道德和技術方面的風險，建設工程審計過程各環(huán)節(jié)監(jiān)管不力同樣會帶來控制風險。這種內部審計和社會審計資源結合的隨意性、不規(guī)范性給高校建設工程審計的審計效果控制帶來了極大的困難，嚴重影響審計結果的可信度。高校內部審計和社會審計資源的整合要求以內部審計為主導，制定相應的委托審計過程監(jiān)管制度和措施，能夠規(guī)范工程審計過程，減少各類審計風險。

2高校內部審計和社會審計資源的整合模式及其實現(xiàn)路徑

2．1確保內部審計在高校建設工程委托審計中的主導地位

目前，高校內部審計部門在遇到大中型工程項目時，常常因內部審計部門資源不足而選擇委托社會審計機構協(xié)審，內部審計人員常以“審計監(jiān)督者”而非“審計執(zhí)行者”的角色出現(xiàn)，這種現(xiàn)象將弱化高校內部審計人才的儲備，而且影響內部審計專業(yè)人才實踐能力的長期發(fā)展。誠然，社會審計資源的引入在緩解高校內部審計人員不足、技術實力薄弱的窘境上取得了積極的成效，但也使內部審計人員過分依賴社會審計，帶來了外部因素造成的審計風險隱患。因此，如何在高校工程審計中找到內部審計和社會審計兩者之間的平衡點，確保高校內部審計在委托審計中的主導地位，實現(xiàn)審計資源優(yōu)勢互補，是一個值得深入探討的問題。高校建設工程審計在引入社會審計資源時應秉承兩個原則:一是要確保高校內部審計的主導地位。首先，對社會審計機構的選擇與監(jiān)控、委托內容的確定上要體現(xiàn)內部審計的主導作用;其次，社會審計機構制定的審計方案、實施重點及實施步驟應以內部審計目標為導向;再次，社會審計的審計方法、審計報告深度及審計時限應體現(xiàn)內部審計的要求及意圖;最后，社會審計結論的復核與運用應體現(xiàn)內部審計的主要職能。二是要注重合理分工、相互制衡。內部審計要嚴格防范社會審計的獨立性風險，通過內部審計人員的直接參與、互相復核印證來克服可能存在的審計風險，同時在審計任務分配上也應考慮適當?shù)墓ぷ鹘化B、備選和替代，以應對突發(fā)狀況的發(fā)生。

2．2規(guī)范參與高校建設工程審計的社會審計機構的管理

2．2．1建立并嚴格管理高校內部中介備選庫

由內部審計牽頭，組織建設有關部門和邀請的相關專家組成評審小組，按照統(tǒng)一的資質標準和審核程序評審確定入庫社會審計機構。同時，定期對入選高校內部中介備選庫的社會審計機構的審計工作質量進行考核評分?？己酥笜酥饕ㄉ鐣徲嫏C構的審計過程質量、審計成果準確性及規(guī)范性、審計工作紀律等方面。對于審計結果與內部審計復核結果偏差較大的社會審計機構，內部審計將其情況按實記入信用檔案，情節(jié)嚴重者從高校內部中介備選庫中除名。

2．2．2在社會審計機構管理上應實行“三權”分離

要加強參與高校建設工程審計的社會審計規(guī)范化建設，內部審計部門應盡量做到對參與協(xié)審的社會審計機構的選擇聘任權、管理監(jiān)督權、復核評價權的三權分離。在選擇聘任權上，大型項目應按有關規(guī)定采用公開招標的形式確定社會審計機構，中小型項目可以在高校內部中介備選庫中隨機抽取選定社會審計機構。在管理監(jiān)督權上，應實行專人負責制，由指定內部審計人員負責協(xié)調和監(jiān)督具體項目的社會審計機構人員實施審計。在復核評價權上，一般是由內部審計部門的項目審計組長或專業(yè)工程師對社會審計結果進行復核，以及根據(jù)審計質量評價標準對社會審計機構的審計工作質量進行量化打分，并記入檔案。

2．2．3強化合同對社會審計機構的約束

目前，高校建設工程委托審計一般使用《建設工程造價咨詢合同》示范文本，示范文本的通用條款對一般事項做了明確的約定，而專用條款則需要高校內部審計部門與社會審計機構認真商定，高校內部審計部門不應放棄制訂專用條款的主動權。在通用條款中沒有約定的事項一定要在專用條款中詳細補充，專用條款要明確社會審計機構的項目負責人及主審工程師、審計時限、審計階段性要求、審計收費標準、質量問題懲罰措施等事項。同時，要求社會審計機構的項目負責人和參審人員分別簽署《誠信審計承諾書》。

2．2．4制定委托社會審計質量控制辦法

高校內部審計部門應著手制定合理的具有可操作性的高校建設工程委托審計質量控制辦法，以加強對社會審計機構的審計質量控制?？刂妻k法中應包括社會審計機構的選聘程序、社會審計工作質量定期考核標準、社會審計的管理控制制度等?？刂妻k法要確保高校內部審計部門和社會審計機構的權利和責任清晰化，各控制環(huán)節(jié)之間無縫連接、環(huán)環(huán)相扣，充分實現(xiàn)審計業(yè)務的流程化操作及工程審計信息的共享，充分發(fā)揮內部審計與社會審計在管理和技術上的優(yōu)勢。

2．3建立委托審計合理報酬機制

作為理性經(jīng)濟人的社會審計機構自身利益最大化無疑是其工作動力的來源之一。因此，高校內部審計既要保證支付的審計費用價有所值，又要考慮社會審計機構的經(jīng)濟利益，以充分調動其工作積極性，這就要求內部審計與社會審計資源整合時需要建立一套合理的報酬機制。內部審計機構要建立合理的報酬機制首先應考慮社會審計成本對社會審計質量的影響。一般說來，社會審計成本投入越大，社會審計機構就越可能提供優(yōu)質的審計服務。因此，為保證社會審計工作質量，審計費用的計算應充分考慮社會審計機構的審計成本，體現(xiàn)“費”和“得”的合理關系。目前，工程造價咨詢服務收費是通過政府公布指導價來管理的，各省物價局負責收費標準的制定和收費價格的調整。各省公布的收費標準都明確提出咨詢費用可以根據(jù)工程造價咨詢業(yè)務的復雜程度、管理成本等具體情況，以政府公布的指導價為基礎在±20%的浮動幅度內協(xié)商確定，這體現(xiàn)了“按勞按質”取酬的精神實質。因此，高校內部審計部門不能僅按照送審額和核減額的一定比例簡單計算委托審計費用，應更全面地衡量審計業(yè)務難易度與具體要求，確定合理委托費用付費標準。在高校建設工程審計中，對于工程結構復雜、特殊專業(yè)工程或有特殊的審計要求的審計項目，內部審計部門可以在規(guī)定范圍內增加一項補償性質或獎勵性質的審計費用，以激勵社會審計提高審計質量，同時也促使更多的高質量社會審計力量參與到委托審計項目中，形成良性循環(huán)。

2．4建立內部審計與社會審計的動態(tài)溝通協(xié)調機制

在高校建設工程委托審計實施過程中，社會審計人員獲得工程信息的途徑通常局限在送審資料的計算核對和已完工現(xiàn)場的勘察。由于社會審計是事后介入而無法獲得建設實施過程第一手詳細資料，社會審計人員發(fā)現(xiàn)的線索往往只是問題的表象。要實現(xiàn)高校建設工程審計的最終目標，內部審計與社會審計應建立動態(tài)的溝通協(xié)調機制，雙方緊密配合、信息共享、互通有無，以便能沿著問題的線索深入追究各種違法違規(guī)行為。首先，制定社會審計成果的定期整理和匯報的制度。社會審計機構應及時把階段性審計成果按照與內部審計部門約定的時間和形式向內部審計部門提交，以便內部審計部門及時了解和跟蹤社會審計實施情況并提供幫助和指導。同時，使社會審計機構能及時獲得內部審計的反饋信息，調整審計步驟與審計重點，以確保社會審計結果滿足內部審計部門的審計要求。其次，制定定期召開由內部審計部門主持的聯(lián)席溝通會議制度。聯(lián)席會議由高校內部審計部門牽頭，社會審計人員、監(jiān)理人員、學?；ú块T負責人及現(xiàn)場代表均應參加。通過這種聯(lián)席會議的方式，雙方將在實施審計過程中發(fā)現(xiàn)的種種問題的線索進行動態(tài)的溝通和協(xié)調，充分討論審計人員所掌握的線索和問題的相關情況，提出個人的觀點和建議，在協(xié)調和溝通過程當中如果發(fā)現(xiàn)有價值的線索，則可集中力量進行重點突破。

2．5構建高校建設工程委托審計監(jiān)控平臺

高校內部審計部門應依靠信息平臺技術和網(wǎng)絡技術，嘗試開發(fā)委托審計監(jiān)控平臺，以實施對委托審計全過程的監(jiān)控，從而降低社會審計的控制風險。該控制平臺應秉承“把好準入關，嚴控實施關，注重評價關”的基本原則，全過程實時監(jiān)控社會審計機構委托審計質量。

2．5．1審計項目的委托方式在監(jiān)控平臺上得到優(yōu)化

監(jiān)控平臺對高校不需要委托審計招標的建設項目自動打包并委托分配。首先，監(jiān)控平臺會定期對投資限額內尚未委托社會審計的建設項目分類打包。對于以下兩種情況工程項目可以破例單獨打包委托社會審計:一是工程項目的結算送審資超過了規(guī)定限額;二是工程項目的審計時間有特殊要求。其次，監(jiān)控平臺對打包好的建設項目隨機編號，并通過自動隨機搖號從高校中介備選庫中對應項目包編號選定社會審計機構，從而完成項目的委托分配。另外，平臺應自動排除連續(xù)抽中兩次或有兩項以上審計項目未完結的社會審計機構。

2．5．2通過監(jiān)控平臺實現(xiàn)內部審計和社會審計之間的信息共享

首先，社會審計機構要按照內部審計部門的要求及時將審計信息和階段成果匯總上傳到監(jiān)控平臺，同時提出需要內部審計部門及時配合的事項，內部審計部門應在約定時限內進行研究解決。當涉及到重大問題時，由內部審計部門負責召集建設有關各方召開聯(lián)席會議研討解決，會議紀要應在監(jiān)控平臺備案。其次，內部審計部門的各項目聯(lián)絡員可以通過監(jiān)控平臺對社會審計機構在審計方案的編制、實施步驟、審計重點等方面與社會審計人員進行及時的交流溝通，以保證工程審計工作的順利開展。最后，在審計項目結束以后，社會審計機構應按照內部審計部門的要求對審計檔案進行及時的歸檔整理和上傳。

2．5．3通過監(jiān)控平臺對社會審計質量進行聯(lián)合考評，完善淘汰機制

由高校內部審計部門、基建部門以及邀請專家組成聯(lián)合檢查組，對審計項目進行質量檢查和質量評價工作。同時，監(jiān)控平臺應逐步建立建設工程社會審計質量評價考核體系，將審計準備階段、審計實施階段和審計完結階段的工作評價相結合，構建全程跟蹤式的考核機制?？己私Y果用于每年的高校中介備選庫入選資格的評審，平臺自動淘汰評分低于入庫資格的社會審計機構。

作者：陳宇單位：福州大學監(jiān)察審計處