導(dǎo)語：試論商業(yè)銀行企業(yè)所得稅籌劃的途徑與策略一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

企業(yè)所得稅是以企業(yè)營業(yè)收入扣除成本、費用等準(zhǔn)予扣除項目金額后的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征收對象的一種稅，由于許多企業(yè)的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費等項目經(jīng)常發(fā)生超過稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象，導(dǎo)致不能在企業(yè)所得稅前扣除，加重了企業(yè)稅負(fù)，因此，做好事先的稅務(wù)籌劃工作顯得尤為重要。對于現(xiàn)代國有商業(yè)銀行來說，追求銀行價值最大化是其內(nèi)在的必然要求，如何通過企業(yè)所得稅的籌劃，在合理合法的前提下盡可能降低稅負(fù)，是一個值得深入探究的課題。

一、商業(yè)銀行開展企業(yè)所得稅籌劃的主要途徑

（一）時間性差異的所得稅籌劃

時間性差異是由于稅法與會計制度在確認(rèn)收益或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。時間性差異發(fā)生于某一會計期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。因此，時間性差異造成的是企業(yè)所得稅繳納時間提前或延后，從企業(yè)一個長時段的整體來看在金額上沒有影響。

按照所得稅會計核算辦法，對時間性差異在會計核算中采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法兩種方法進(jìn)行處理。目前，采用應(yīng)付稅款法存在的主要問題是由于經(jīng)辦人員的變動、前后期的不銜接和遺漏，造成時間性差異只有當(dāng)期調(diào)增，沒有后期調(diào)減，從而加重了商業(yè)銀行的稅負(fù)。因此，在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，對時間性差異的項目、金額、當(dāng)年調(diào)整增加額及未來攤銷期的年限和調(diào)整減少額，應(yīng)以表格形式進(jìn)行匯總，作為年度納稅申報材料的附件加以保管，并在以后年度調(diào)整轉(zhuǎn)回，從而達(dá)到申報準(zhǔn)確，查有實據(jù)。

（二）永久性差異的所得稅籌劃

永久性差異是指在某一會計期間內(nèi)，由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回。永久性差異的存在是商業(yè)銀行稅負(fù)增加的主要原因，而由于目前金融企業(yè)的利息收支、中間業(yè)務(wù)收入等方面的會計制度與稅法基本接近。因此，本文僅以費用的使用作為企業(yè)所得稅籌劃的重點加以探討。

1.轉(zhuǎn)變短期合同制員工聘用方式，降低工資薪金及三費調(diào)整增加額。根據(jù)企業(yè)所得稅匯繳清算政策規(guī)定，2006年7月1日之前的計稅月工資標(biāo)準(zhǔn)為960元，之后為1600元，超過計稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得在稅前扣除；職工工會經(jīng)費、福利費和教育經(jīng)費，分別按照計稅工資總額的2%、14%和1.5%計算扣除；企業(yè)按規(guī)定提取向工會撥交的工會經(jīng)費，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。這些政策規(guī)定，簡單地說就是除開具《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》的工會經(jīng)費外，對超過計稅工資標(biāo)準(zhǔn)部分的工資、職工福利費和教育經(jīng)費均要作為應(yīng)稅所得的調(diào)增額繳納33%的企業(yè)所得稅。

目前，商業(yè)銀行的用工方式主要是聘用長期和短期合同工，從2005年開始，某商業(yè)銀行省分行大堂保安采用與勞動服務(wù)公司簽訂用工合同，商業(yè)銀行支付用工費用，人員全部由勞動服務(wù)公司負(fù)責(zé)管理，所需費用按政策規(guī)定可以全額在稅前扣除，實現(xiàn)了用工方式的首次轉(zhuǎn)變。從企業(yè)所得稅籌劃角度看，商業(yè)銀行應(yīng)在對這次用工方式的轉(zhuǎn)變進(jìn)行認(rèn)真總結(jié)的基礎(chǔ)上，大膽探索，穩(wěn)步推進(jìn)，加快商業(yè)銀行用工方式的轉(zhuǎn)變，尤其是對短期合同制員工的聘用上。以某商業(yè)銀行有1000名短期合同工、每人年薪4萬元計算，如果轉(zhuǎn)變聘用方式為用工方式，該行將減少應(yīng)稅所得額2042萬元，相對增加利潤793萬元。

2.準(zhǔn)確區(qū)分業(yè)務(wù)招待費和會議費，降低業(yè)務(wù)招待費超標(biāo)準(zhǔn)列支調(diào)增的應(yīng)稅所得額。業(yè)務(wù)招待費就是用于業(yè)務(wù)招待方面的支出，根據(jù)企業(yè)所得稅匯繳清算政策規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費的扣除比例為：全年銷售（營業(yè)）收入凈額1500萬元以下的為5‰，超過1500萬元的部分為3‰，金融保險業(yè)的業(yè)務(wù)招待費計算基數(shù)應(yīng)扣除金融機(jī)構(gòu)往來利息收入后的營業(yè)收入，超過規(guī)定比例列支的業(yè)務(wù)招待費不得在稅前扣除，必須作為應(yīng)稅所得額的增加項加以調(diào)整，繳納33%的企業(yè)所得稅。2005年，某商業(yè)銀行業(yè)務(wù)招待費實際列支8927萬元，可在稅前列支金額3596萬元，超過標(biāo)準(zhǔn)列支5331萬元，超標(biāo)準(zhǔn)部分占比達(dá)到59.71%。

而會議費是指核算召開會議的文具、紙張、印刷材料、報刊、會議室租金、交通費及參加會議人員的住宿費、伙食補(bǔ)貼等支出。企業(yè)所得稅匯繳清算政策沒有規(guī)定扣除比例，也就是說只要是實際發(fā)生的會議費支出，全額可以在稅前列支。分析該行的業(yè)務(wù)招待費支出，很大一部分是大小會議的伙食補(bǔ)貼支出，這是造成業(yè)務(wù)招待費超標(biāo)準(zhǔn)的原因。因此，我們必須準(zhǔn)確區(qū)分業(yè)務(wù)招待費和會議費支出，加強(qiáng)業(yè)務(wù)招待費的預(yù)算管理，積極開展會議費的籌劃，能在會議費列支的不在業(yè)務(wù)招待費中列支，從而達(dá)到降低業(yè)務(wù)招待費超標(biāo)準(zhǔn)列支調(diào)增應(yīng)稅所得額之目的。

3.加強(qiáng)業(yè)務(wù)宣傳費和廣告費的籌劃，降低業(yè)務(wù)宣傳費超標(biāo)準(zhǔn)列支調(diào)加的應(yīng)稅所得額。業(yè)務(wù)宣傳費就是用于業(yè)務(wù)宣傳活動所發(fā)生的費用支出，納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售（營業(yè)）收入（不扣除金融機(jī)構(gòu)往來收入）5‰比例范圍內(nèi)控制使用，據(jù)實扣除。而廣告費是指通過經(jīng)工商管理部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的，在一定的媒體傳播廣告而支付的費用。納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出不超過銷售（營業(yè)）收入2%的，可據(jù)實扣除，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。

從上述政策可以看出，廣告費稅前扣除比例是業(yè)務(wù)宣傳費的4倍，且可以無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。因此，我們在開展業(yè)務(wù)宣傳時，要認(rèn)真的加以籌劃，盡可能地從廣告費中列支。同時，在籌劃過程中，要注意嚴(yán)格區(qū)分廣告費支出與贊助支出。

4.加強(qiáng)贊助和捐贈支出的管理，用活捐贈稅前扣除政策規(guī)定。根據(jù)企業(yè)所得稅匯繳清算政策規(guī)定，各種贊助支出不得在稅前扣除，納稅人直接向受贈人的捐贈不允許稅前扣除。金融、保險企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈支出在符合國家規(guī)定、且不超過企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額1.5%的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)可據(jù)實列支營業(yè)外支出，計算繳納企業(yè)所得稅時準(zhǔn)予扣除。超過部分在計算繳納企業(yè)所得稅時進(jìn)行調(diào)整。納稅人通過非營利性的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈、向老年活動場所的紅十字事業(yè)的捐贈，對公益性青少年活動場所（其中包括新建）的捐贈，納稅人向慈善機(jī)構(gòu)、基金會等非營利機(jī)構(gòu)公益、救濟(jì)性捐贈，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅稅前全額扣除。

分析某商業(yè)銀行的贊助和捐贈支出，大部分是對共建單位、扶貧聯(lián)系鄉(xiāng)（村）、自然災(zāi)害、學(xué)校等捐贈支出，由于大量的捐贈都是直接捐贈，且沒有取得正式的捐贈發(fā)票，以致不能在稅前扣除，造成捐贈后還要補(bǔ)繳33%的企業(yè)所得稅。因此，要加強(qiáng)對捐贈的籌劃管理，改變目前直接向受贈人直接捐贈的方式，要通過民政教育部門、慈善總會、基金會等非營利性的機(jī)構(gòu)指定捐贈給受贈人，取得捐贈的正式發(fā)票，以便能夠全額稅前扣除。

5.通過對其他納稅調(diào)整增加項目的籌劃，相應(yīng)降低其調(diào)整金額。除上述費用項目籌劃外，企業(yè)的期間費用還很多，它不僅可直接減少利潤總額，費用的業(yè)務(wù)發(fā)生方式和過程不同對納稅也會有不同的影響。因此，我們在開展籌劃過程中，一是預(yù)先安排、選擇最優(yōu)的業(yè)務(wù)方式或過程，合理合法地降低納稅支出。二是取得合法的費用憑證。要求憑證的取得符合稅法規(guī)定，這是企業(yè)正確籌劃納稅最起碼的條件。一般在實務(wù)中常犯的錯誤有：取得虛假發(fā)票；取得非交易對象發(fā)票；未依時限取得發(fā)票。三是合法報告?zhèn)浒?。稅法?guī)定部分費用及損失應(yīng)事先完成報備手續(xù)，否則不予以認(rèn)定。四是延后列報費用。部分費用及損失有限額規(guī)定，超過部分將不予以認(rèn)定。因此，在進(jìn)行納稅申報時應(yīng)注意各項費用及損失是否超過了限額，如果超過限額則可以考慮延至下期列支。五是盡量創(chuàng)造條件。稅前列支費用、損失并非沒有邊際和標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)盡量創(chuàng)造條件，做到充分列支以保障自己的合法權(quán)益。

二、開展企業(yè)所得稅籌劃的策略

（一）以二級分行為納稅單位，采取集中申報的方式。

根據(jù)國稅函［2002］226號《關(guān)于匯總合并納稅企業(yè)實行統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)交、集中清算所得稅問題的補(bǔ)充通知》文件規(guī)定：“銀行的支行（指縣級支行，下同）和相當(dāng)于支行一級的辦事處（分理處）、及保險公司的支公司和相當(dāng)于支公司一級的辦事處，因改變會計核算辦法而變?yōu)榉仟毩⒑怂銌挝?，不再具備企業(yè)所得稅納稅人條件的，經(jīng)所在地省級國家稅務(wù)局審核確認(rèn)，可不再作為匯總納稅的成員企業(yè)管理，不實行就地預(yù)交企業(yè)所得稅，其納稅申報和就地預(yù)交管理上劃到上級支行（支公司）或分行（分公司）一級”。而近幾年來，全國各家商業(yè)銀行都加快了財務(wù)集中的步伐，財務(wù)核算逐步都集中到二級分行進(jìn)行核算管理。外部的政策和內(nèi)部的管理為“以二級分行為納稅單位，采取集中申報的方式”提供了條件和可能。集中申報后，一方面可以減輕基層行的工作量，另一方面減少稅務(wù)稽查的次數(shù)和檢查樣本量，將極大地降低納稅申報成本。

（二）確定專人負(fù)責(zé)納稅申報，不斷提高申報的質(zhì)量。

企業(yè)所得稅的申報是一項政策性很強(qiáng)的業(yè)務(wù)，由于對政策理解的深度和廣度不同，同一企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，百個人申報就會有百樣的結(jié)果。因此，確定專人負(fù)責(zé)納稅申報顯得尤為重要。由于財務(wù)全部集中到二級分行統(tǒng)一核算管理，全行費用全部都經(jīng)過二級分行審核，因此，納稅申報工作宜由二級分行費用審核人員兼任，具體由其統(tǒng)一掌握費用發(fā)票的合法性審核，總結(jié)費用使用中存在的問題，規(guī)范費用使用行為。由其通過建立所得稅納稅申報臺賬，對調(diào)整項目進(jìn)行全面的登記，從而達(dá)到提高納稅申報質(zhì)量。

（三）加強(qiáng)匯算清繳政策培訓(xùn)，提升申報人員的政策水平。

企業(yè)所得稅申報質(zhì)量的高低和籌劃效果的大小，都取決于具體經(jīng)辦人員素質(zhì)的水平，要開展企業(yè)所得稅籌劃工作，必須有準(zhǔn)確、全面掌握企業(yè)所得稅法有關(guān)政策規(guī)定的專業(yè)人才。而現(xiàn)階段企業(yè)所得稅申報工作均由支行的財務(wù)部經(jīng)理、市分行財務(wù)部的一般人員擔(dān)任，由于缺乏系統(tǒng)全面的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，尤其是如何開展籌劃、籌劃的方式、方法，票據(jù)的審核使用，向稅務(wù)部門申報的范圍和內(nèi)容等實務(wù)方面專門知識，從上至下均沒有開展過針對性的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，與財務(wù)精細(xì)化管理存在著極大的差距。針對目前的現(xiàn)狀，迫切需要上級行組織聘請師資，對納稅申報人員進(jìn)行金融業(yè)稅務(wù)知識培訓(xùn)學(xué)習(xí)，從而提高申報人員的政策業(yè)務(wù)水平。