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一、施工企業(yè)加強會計內(nèi)控的必要性分析

（一）能夠更好的防范財務與經(jīng)營風險

會計內(nèi)控機制的一項實施目的便是幫助企業(yè)有效防范風險。施工企業(yè)由于其自身性質(zhì)，自己需求量較大，且項目周期較長，企業(yè)自身往往需要墊付大量資金。因此，無論是經(jīng)營風險還是財務風險都相對較大。有效防范這類風險便成為施工企業(yè)會計內(nèi)控機制的一項主要目的。會計內(nèi)控機制能夠對風險因素進行有效評估，將風險測定在合理范圍之內(nèi)，從而有助于提高企業(yè)的風險管控能力。

（二）能夠使施工企業(yè)的經(jīng)營管理更加規(guī)范

每個企業(yè)的經(jīng)營都有其自身特點，施工企業(yè)也不例外。其不僅周期長，且工程所在地較為分散。這使企業(yè)在經(jīng)營管理中存在一定難度。目前，我國大多數(shù)的施工企業(yè)在內(nèi)部管理上都較松散。而加強會計內(nèi)控，能夠對各個部門、各個崗位的工作人員等進行有效監(jiān)督，有助于其提高工作效率，改善工作態(tài)度，從而有助于施工企業(yè)的經(jīng)營管理更加規(guī)范。

二、我國施工企業(yè)會計內(nèi)控機制的有效性分析

（一）針對會計內(nèi)控環(huán)境的有效性分析

在會計內(nèi)控環(huán)境方面，施工企業(yè)存在著以下問題。首先，公司治理結構“形同虛設”。施工企業(yè)的管理者權力過大，常常是“權力凌駕于制度”。此外，結構設置也不甚合理，崗位設置和人員職責落實不明；投資等重大事項的辦理未實行集體決策制，從而給企業(yè)埋下了風險隱患。其次，在人力資源管理方面，施工企業(yè)除了崗位設置和人員職責落實不明之外，并未實施有效的競爭約束與激勵機制。不僅不利于充分調(diào)動人員的工作積極性，而且相關考核可能也不甚公允。再者，在社會責任方面，施工企業(yè)對工程質(zhì)量管理存在不到位的現(xiàn)象，導致產(chǎn)品質(zhì)量存在隱患。因此，施工企業(yè)的會計內(nèi)控環(huán)境亟待疏導。

（二）針對會計內(nèi)控活動的有效性分析

目前，我國的施工企業(yè)雖然普遍都能建立比較規(guī)范與完善的會計內(nèi)控機制，但是實際的執(zhí)行效果卻并不佳，執(zhí)行力度也不強。導致企業(yè)的會計內(nèi)控機制成為“擺設”。在內(nèi)控活動方面的問題主要有以下幾方面。首先，在全面預算管理方面，施工企業(yè)無論是在預算的編制，還是在審批與執(zhí)行方面，都并未體現(xiàn)為“全員參與”的局面。普遍是由企業(yè)財務部門的財務人員負責編制、審批，以及執(zhí)行追蹤等，預算管理流于形式。其次，在對工程款的結算、收回、欠款管理，以及合同管理、工程質(zhì)量控制等方面，存在管理職責不清、未按合同約定執(zhí)行、獎懲不到位等現(xiàn)象。再者，在財務信息管理方面，很多施工企業(yè)并未建立風險預警機制，從而無法對財務信息的真實可靠給予充分保證。

（三）針對會計內(nèi)控監(jiān)管狀況的有效性分析

在內(nèi)部監(jiān)督方面，有些施工企業(yè)對會計內(nèi)控機制并未建立有效的監(jiān)督檢查機制，并缺少對會計內(nèi)控機制實施有效性的評價機制。內(nèi)部監(jiān)督顧名思義，就是對企業(yè)的會計內(nèi)控機制的實行情況進行檢查與監(jiān)督，并評價其有效性。然而，我國大多數(shù)施工企業(yè)在此方面的工作并不到位。此外，良好的會計內(nèi)控監(jiān)管機制還需要內(nèi)部審計人員對會計內(nèi)控機制具有充分的了解與評價。然而，我國大多數(shù)的施工企業(yè)并不具備這種先進的審計模式。內(nèi)部監(jiān)督也僅限于賬項審計等方面，無法對風險、制度執(zhí)行的有效性等進行全面而有效的監(jiān)督。

三、施工企業(yè)會計內(nèi)部控制的關鍵細節(jié)分析

（一）關鍵點之一：強化施工企業(yè)的會計內(nèi)控能力

強化施工企業(yè)的會計內(nèi)控能力主要有三種措施，詳見表1。

（二）關鍵點之二：強化內(nèi)部監(jiān)督

作為會計內(nèi)控機制的重要組成部分，內(nèi)部審計主要用于監(jiān)督與評價會計內(nèi)控的執(zhí)行效果與風險衡量，并及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理中的潛在問題，及時提出改進建議，實現(xiàn)審計的增值服務，提升企業(yè)的管理水平。然而我國目前大多數(shù)的施工企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督狀況都并不盡如人意。對此，筆者建議施工企業(yè)除了進一步提高內(nèi)審人員的專業(yè)素養(yǎng)之外，還應改變原有的內(nèi)審模式，適當引入“風險導向審計”，將風險評估作為審計重點。在日常的審計工作中，重點對企業(yè)的經(jīng)營、財務風險進行分析與評估，并根據(jù)風險評估結果確定審計范圍與重點。繼而分配審計資源，確保審計工作的效果與效率。此外，施工企業(yè)還應有針對性的實施審計程序，針對潛在問題從專業(yè)角度提出審計建議，以提高企業(yè)的風險管控能力和內(nèi)部控制能力。

（三）關鍵點之三：強化內(nèi)控考核

除上述措施之外，筆者建議施工企業(yè)還應定期對會計內(nèi)控機制的執(zhí)行情況進行考核，并針對考核結果給予獎懲。考核標準可以設置以下三點，詳見表2。

（四）關鍵點之四：提高風險防范與控制能力

前文已述，施工企業(yè)所承受的風險較大。因此，企業(yè)應樹立風險意識，針對建立風險防范體系。通過識別、評估、控制等手段，提升企業(yè)的風險管控能力。首先，施工企業(yè)應建立“信用評價體系”，積極搜集和分析供應商及客戶的信用狀況，并進行追蹤。其次，施工企業(yè)應加強合同風險管理，將合同風險防范作為企業(yè)一項重要的任務。圍繞合同的起草、審批、執(zhí)行等進行全過程的風險管控。再者，施工企業(yè)通過不斷強化內(nèi)部監(jiān)督，將風險管控融入至內(nèi)部審計之中。內(nèi)審人員要全面掌握企業(yè)的項目招投標情況，以及工程施工、完工、驗收、結款等情況，全面把握企業(yè)的財務風險。

作者：焦東霞單位：青島和瑞城市建設集團有限公司