導(dǎo)語：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)思路綜述一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一種工具，是人造的以提供會(huì)計(jì)信息為目的的信息系統(tǒng)。但這并非意味著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)屬于純主觀的范疇，相反地它要受制于其所存在的社會(huì)環(huán)境下的經(jīng)濟(jì)、政治、法律和文化。隨著社會(huì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷完善，會(huì)計(jì)制度也越來越趨于合理。一方面這得益于人們對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的不懈研究，另一方面它也在提醒人們應(yīng)以客觀環(huán)境為基礎(chǔ)繼續(xù)豐富和完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)理論。目前，就如何構(gòu)建中國特色的會(huì)計(jì)理論研究體系。已經(jīng)成為眾多學(xué)者的首要問題。其中關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的研究更是眾說紛紜，莫衷一是。本文簡要介紹了當(dāng)下主流目標(biāo)理論，梳理和總結(jié)出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各目標(biāo)理論的立論基礎(chǔ)。意在用哲學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)的觀點(diǎn)透析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)理論，相對(duì)前瞻性地把握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的發(fā)展，以期為中國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的研究開闊視野。

1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的主要觀點(diǎn)概述

目前世界上關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論研究的觀點(diǎn)主要有3種，分別是受托責(zé)任觀、決策有用觀和供給需求觀。

1．1受托責(zé)任觀

受托責(zé)任是一種普遍的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，也是一種普遍的、動(dòng)態(tài)的社會(huì)關(guān)系。一個(gè)是委托人(principal或accountee)：另一個(gè)是受托人(accountor)或人(agent)。委托人將資財(cái)?shù)慕?jīng)營管理權(quán)授予受托人，受托人接受托付后即應(yīng)承擔(dān)所托付的責(zé)任，這種責(zé)任就是受托責(zé)任。受托責(zé)任觀的發(fā)展與公司制和現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論的發(fā)展保持一致．公司制要求所有權(quán)和管理權(quán)分開，資源的受托方接受委托，管理委托方所支付的資源。企業(yè)所有者關(guān)注的是資產(chǎn)是否能夠帶來更多的經(jīng)濟(jì)效益，受托方的責(zé)任是合理管理和使用被托付的資源。最大可能地創(chuàng)造更多更好的價(jià)值，受托方有義務(wù)及時(shí)、全面地向委托方報(bào)告受托情況來明確自己的責(zé)任；委托方則通過一系列的措施，包括法律法規(guī)、合約等來激勵(lì)或約束受托方。受托責(zé)任觀認(rèn)為：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)就是以適當(dāng)?shù)姆绞健⒂行У膮f(xié)調(diào)委托和受托的關(guān)系；為了真實(shí)、有效、公平公正地反映受托方的經(jīng)營狀況。就必須采用歷史成本計(jì)量屬性和歷史成本會(huì)計(jì)模式；在會(huì)計(jì)方式處理上，可靠性勝過相關(guān)性；會(huì)計(jì)報(bào)表中的收益表對(duì)于使用者來說更為重要；會(huì)計(jì)人員處于委托者和被委托者的中間位置，有獨(dú)立客觀的角色，不參與資源如何被增值和保值，只受相應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制約-5]。受托責(zé)任觀在認(rèn)識(shí)上存在以下局限性：受托責(zé)任觀主要反映過去發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，關(guān)注的是企業(yè)的歷史信息，而難以反映未來可能要發(fā)生的事項(xiàng)；在會(huì)計(jì)處理上，確定收入使用現(xiàn)實(shí)制，計(jì)算費(fèi)用采用歷史成本計(jì)量，這樣就不能體現(xiàn)真實(shí)性的原則；在會(huì)計(jì)信息披露方面，受托責(zé)任觀絕大部分只考慮委托者對(duì)信息的需求，而潛在投資者、所有人的利益和要求卻不太被關(guān)注，因而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量難以提高；受托責(zé)任認(rèn)定兩權(quán)分離，所有者和被委托者關(guān)系十分明確，兩者之間有明確的委托與受托關(guān)系。但在現(xiàn)實(shí)中，經(jīng)濟(jì)模式多種多樣，經(jīng)營權(quán)、所有權(quán)不分開的現(xiàn)象廣泛存在，委托方并不總是明確的。

1．2決策有用觀

決策有用觀是在資本市場(chǎng)日漸發(fā)達(dá)的歷史背景下形成的，20世紀(jì)70年代的特魯彼拉特委員會(huì)通過調(diào)查取證，對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行了很多的實(shí)證調(diào)查研究后得出的結(jié)論。該委員會(huì)在1973年的研究報(bào)告中，明確提出了12項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)。其基本目標(biāo)是提供進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策所需的信息“1。投資者進(jìn)行投資需要有大量安全可靠的會(huì)計(jì)信息。這些信息的提供必須以服務(wù)于決策為目的，需求方向也從傳統(tǒng)的對(duì)以往經(jīng)濟(jì)信息的關(guān)注轉(zhuǎn)向?qū)ξ磥硇畔⒌年P(guān)注：要求的會(huì)計(jì)信息量和范圍也不斷擴(kuò)大，包括財(cái)務(wù)信息，也包括非財(cái)務(wù)信息。決策有用觀認(rèn)為：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供決策所需要的資源信息，會(huì)計(jì)報(bào)表首先要有有用性，反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，會(huì)計(jì)信息就是經(jīng)營決策的基礎(chǔ)：只要符合成本效益原則，會(huì)計(jì)信息的數(shù)量越多越好，不必過分強(qiáng)調(diào)這些信息的精確性；會(huì)計(jì)計(jì)量中，選擇屬性和模式時(shí)，主張多種計(jì)量屬性共同存在，以公允價(jià)值為主，還倡導(dǎo)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式；會(huì)計(jì)信息不僅面對(duì)所有者和投資者。還面對(duì)一些潛在信息需求者，并且在會(huì)計(jì)報(bào)表上，資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表同等重要，構(gòu)成了企業(yè)報(bào)告的總體，應(yīng)對(duì)其平等對(duì)待。決策有用觀的局限性表現(xiàn)在：有用只是一種主觀想法．但是可操作性低。會(huì)計(jì)信息的使用者來自各個(gè)方面，不同的信息使用者對(duì)“有用性”的需求不同，即使是同一信息使用者，在不同的時(shí)期對(duì)會(huì)計(jì)信息也有不同要求。而且決策有用觀是將各方面理論綜合起來，在操作上難度較大；決策有用與審計(jì)目標(biāo)有沖突。審計(jì)產(chǎn)生的關(guān)鍵在于受托責(zé)任，而不是決策有用，如果會(huì)計(jì)目標(biāo)僅僅只是定位于“決策有用”[12-141，審計(jì)就可能達(dá)不到目的；在目前的情況下，資本市場(chǎng)并沒有完全發(fā)達(dá)到隨意獲取公允價(jià)值的信息，此類信息有很多不確定因素，因此以公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，不但難度很大也會(huì)為操縱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)造成便利；決策有用觀側(cè)重于對(duì)未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的把握，但當(dāng)前會(huì)計(jì)信息主要提供歷史數(shù)據(jù)，是過去交易的事項(xiàng)。如果完全按照決策有用觀來規(guī)定會(huì)計(jì)目標(biāo)，需要進(jìn)行很大的變革。

1．3供給需求觀

供給需求觀認(rèn)為信息供給和信息需求是辨證統(tǒng)一的關(guān)系．兩者相互作用、相互影響。主要表現(xiàn)在：信息供給決定信息需求，是信息的來源；信息供給也受信息供求的約束；信息供給具有主動(dòng)性，在一定范圍內(nèi)可以引導(dǎo)需求，但信息需求也需要信息供給不斷進(jìn)步。信息需求水平是衡量證券市場(chǎng)成熟的一個(gè)重要標(biāo)志，信息需求要求低，市場(chǎng)化的程度及進(jìn)程就要被影響。只有推動(dòng)和培育資本市場(chǎng)，規(guī)范信息供給．刺激信息使用者對(duì)這些新信息使用、研究、驗(yàn)證并發(fā)現(xiàn)問題，才能提出更高的要求。供給需求觀在認(rèn)識(shí)上同樣存在不可避免的局限性：會(huì)計(jì)信息的供給和需求是無法量化的，那么在這樣的前提下，保證供需平衡就成為無稽之談：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的供給方只有一方，需求方不僅數(shù)目難以確定就連需求對(duì)象有時(shí)也難以確定，因此在這種情況下，單一的供給方需求將難以滿足。由此可見，無論是受托責(zé)任觀、決策有用觀還是供給需求觀。都有各自的優(yōu)點(diǎn)、發(fā)揮空間和局限性，不能奢望一種方法就能解決所有問題。

2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的立論基礎(chǔ)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)作為一種主觀思想，是伴隨著人們的客觀需要而產(chǎn)生的，作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)框架的邏輯起點(diǎn)，它的作用不容小覷。但會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵卻一直沒有固定的看法，針對(duì)這個(gè)狀況，筆者以哲學(xué)、管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等為視角，分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的行為，了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵。

2．1哲學(xué)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)

2．1．1會(huì)計(jì)理論和馬克思主義物質(zhì)觀。物質(zhì)和意識(shí)是馬克思主義哲學(xué)的2個(gè)基本范疇，物質(zhì)第一性，意識(shí)第二性，物質(zhì)決定意識(shí)是世界的本質(zhì)．世界統(tǒng)一于物質(zhì)性。唯物主義在會(huì)計(jì)體系中的作用最重要的就是客觀性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一項(xiàng)社會(huì)活動(dòng)，有其反映的對(duì)象，而這些對(duì)象都是客觀存在和物質(zhì)的，因此客觀真實(shí)性就是會(huì)計(jì)計(jì)量和確認(rèn)必須確定的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)就是提供信息，使使用者能夠做出經(jīng)濟(jì)決策，所以會(huì)計(jì)信息必須真實(shí)客觀．如果違反了這個(gè)原則，危害很大。因此，會(huì)計(jì)工作必須從客觀實(shí)際角度出發(fā)，真實(shí)客觀反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和交易，保證提供的會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠。

2．1．2矛盾的對(duì)立統(tǒng)一對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的影響。世界是由矛盾體組成的，矛盾既特殊，又普遍存在。但是在事物發(fā)展過程中，矛盾也分主要和次要，因此在使用對(duì)立統(tǒng)一的規(guī)律來研究會(huì)計(jì)目標(biāo)理論時(shí)需要注意2點(diǎn)：一是合理對(duì)待矛盾的普遍性和特殊性，事物都在兩者的統(tǒng)一下才能產(chǎn)生，要看到普遍性也要看到特殊性。會(huì)計(jì)目標(biāo)體系中，也存在類似的矛盾，會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)目標(biāo)相互依存，什么樣的會(huì)計(jì)環(huán)境就產(chǎn)生什么樣的會(huì)計(jì)目標(biāo)，會(huì)計(jì)目標(biāo)又反作用于會(huì)計(jì)環(huán)境，兩者存在辨證的統(tǒng)一。二是分清主要矛盾和次要矛盾。重要性原則是會(huì)計(jì)核算過程的重要原則，會(huì)計(jì)目標(biāo)是要為使用者提供所需要的信息，使用者不同[23-281，需要信息的重點(diǎn)不同。對(duì)于人們都在意重視的事項(xiàng)，應(yīng)該重點(diǎn)披露，次要的事項(xiàng)，可以在條件允許的情況下分別進(jìn)行簡單披露。

2．1．3以方法論為基礎(chǔ)分析會(huì)計(jì)目標(biāo)的主、客觀性。會(huì)計(jì)目標(biāo)作為一種主觀產(chǎn)物，是根據(jù)人們的客觀需要產(chǎn)生的。對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)主觀性和客觀性的分析，可以界定兩方面的關(guān)系，這對(duì)于會(huì)計(jì)目標(biāo)研究的發(fā)展有很大的幫助。一是構(gòu)建論角度下的會(huì)計(jì)目標(biāo)。構(gòu)建論是一種人文理論，在構(gòu)建論下，會(huì)計(jì)目標(biāo)是作為會(huì)計(jì)行為抽象特征的社會(huì)結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)行為主體受這種結(jié)構(gòu)的制約。但是這種結(jié)構(gòu)卻能通過會(huì)計(jì)行為慢慢建立，它使會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)生了變化。會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)行為之間是互動(dòng)關(guān)系。會(huì)計(jì)目標(biāo)是主、客觀統(tǒng)一的，所以在這對(duì)矛盾體中分出主觀成分和客觀事實(shí)，就是現(xiàn)在所要解決的重要問題。二是會(huì)計(jì)環(huán)境中會(huì)計(jì)目標(biāo)的主客觀性。會(huì)計(jì)目標(biāo)無論是主觀還是客觀，都要受到客觀會(huì)計(jì)環(huán)境的制約和影響。會(huì)計(jì)環(huán)境的變化將導(dǎo)致會(huì)計(jì)目標(biāo)主體地位的變化，引起一系列的變化，方式如下：會(huì)計(jì)環(huán)境影響會(huì)計(jì)目標(biāo)主體地位，導(dǎo)致主體利益的實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生變化，間接影響主體的行為，最后導(dǎo)致會(huì)計(jì)目標(biāo)的變化。

2．2經(jīng)濟(jì)學(xué)角度下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)

2．2．1契約維護(hù)論。古典經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為企業(yè)的本質(zhì)是在約束條件下的一個(gè)生產(chǎn)函數(shù)，但新制度的產(chǎn)生也誕生了新的理論分析，例如企業(yè)的顯著特征是價(jià)格機(jī)制的替代，企業(yè)是契約的聯(lián)合，企業(yè)就是人力和非人力資本的合約。由此可見，企業(yè)的本質(zhì)是一個(gè)契約聯(lián)合。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄的會(huì)計(jì)核算方法，提供會(huì)計(jì)信息，進(jìn)行資源分配，明確各相關(guān)人員的責(zé)任與權(quán)利。進(jìn)而可以確定支付每個(gè)主體的利益；計(jì)量主體對(duì)于企業(yè)資源的投入數(shù)量；把其他主體履行約定義務(wù)和獲取約定利益的情形告知相應(yīng)的主體；幫助維持一個(gè)締約地位和由占有者提供的生產(chǎn)要素的流動(dòng)市場(chǎng)，以使主體的辭職或?qū)脻M不會(huì)危及企業(yè)的存續(xù)；由于多方主體的契約是分期商定的，它向所有參與者提供證實(shí)的信息的共同知識(shí)．以便進(jìn)行協(xié)商和擬定契約這5個(gè)方面幫助建立企業(yè)契約[3Ol。

2．2．2交易費(fèi)用理論。根據(jù)交易費(fèi)用理論，可以認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的確立必須考慮投入產(chǎn)出比。也就是說為了獲得真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息應(yīng)該充分考慮為此所要付出的代價(jià)，交易費(fèi)用理論認(rèn)為在提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息中所發(fā)生的成本分為：實(shí)現(xiàn)交易的成本，也就是簽訂契約，規(guī)定權(quán)利責(zé)任的成本費(fèi)用；解決契約簽訂后問題所付出的成本，包括改變契約和退出?；诮灰踪M(fèi)用理論，從產(chǎn)權(quán)角度上說，會(huì)計(jì)是一種工具，為了降低交易費(fèi)用影響資源分配的工具，所以會(huì)計(jì)目標(biāo)就是為企業(yè)節(jié)約各種實(shí)際和潛在的交易費(fèi)用。

2．2．3利益相關(guān)觀點(diǎn)。利益相關(guān)是指“沒有其支持，組織就無法生存的團(tuán)體”[31l。根據(jù)和企業(yè)現(xiàn)時(shí)與否的關(guān)系，將利益相關(guān)者分為現(xiàn)實(shí)和潛在，就類似潛在和現(xiàn)實(shí)的債權(quán)人，現(xiàn)實(shí)利益相關(guān)者包括投資者、所有者、債權(quán)人、政府相關(guān)部門等。這些利益相關(guān)者對(duì)于企業(yè)來說意義重大，他們投入資本，取得收益，承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。因此，會(huì)計(jì)信息使用者包括這些利益相關(guān)者，在制定會(huì)計(jì)目標(biāo)時(shí)，就要考慮他們對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響。利益相關(guān)者和產(chǎn)權(quán)主體兩者辨證統(tǒng)一，利益相關(guān)者合作邏輯和企業(yè)的契約觀點(diǎn)是相融合的，在為利益相關(guān)者提供相關(guān)信息的同時(shí)也為產(chǎn)權(quán)主體參與企業(yè)契約節(jié)約了交易費(fèi)用。

2．3系統(tǒng)論和會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的關(guān)系

系統(tǒng)論是科學(xué)的方法論．其具有3個(gè)基本觀點(diǎn)：一是系統(tǒng)觀點(diǎn)，它將一切有機(jī)體看做一個(gè)系統(tǒng)，從而把研究對(duì)象視為一個(gè)整體；二是動(dòng)態(tài)觀點(diǎn)，認(rèn)為一切現(xiàn)象都處于一個(gè)積極的活動(dòng)狀態(tài)，并體現(xiàn)唯物辯證法中普遍聯(lián)系的觀點(diǎn)；三是等級(jí)觀點(diǎn)，認(rèn)為各種有機(jī)體都有嚴(yán)格的等級(jí)制度。作為系統(tǒng)，必須有明確的目的和目標(biāo)。系統(tǒng)論認(rèn)為，系統(tǒng)具有多種目標(biāo)和特定的功能。會(huì)計(jì)目標(biāo)是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作、評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、幫助決策人做出經(jīng)濟(jì)決策的指南針。是會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)該達(dá)到的境地。職能是會(huì)計(jì)系統(tǒng)能夠做到的。但在會(huì)計(jì)環(huán)境的影響下，職能相對(duì)固定、潛在、穩(wěn)定．會(huì)計(jì)目標(biāo)卻隨環(huán)境的變化而變化。沒有項(xiàng)目職能，就不能提出相應(yīng)的目標(biāo)。在會(huì)計(jì)目標(biāo)研究中，根據(jù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)職能——核算，產(chǎn)生提供有用信息的目標(biāo)，其反映了會(huì)計(jì)的核算職能和信息處理結(jié)構(gòu)，符合經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)論。同時(shí)，根據(jù)會(huì)計(jì)的主導(dǎo)職能——控制，還應(yīng)提出強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)管理目標(biāo)．建立科學(xué)的會(huì)計(jì)目標(biāo)體系。因此，以憑證系統(tǒng)為基礎(chǔ)，賬務(wù)系統(tǒng)為核心，報(bào)表系統(tǒng)為落腳點(diǎn)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和控制，并以此提供有用信息和強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)管理是會(huì)計(jì)本質(zhì)和基本職能決定的會(huì)計(jì)基本目標(biāo)?；灸繕?biāo)應(yīng)為總目標(biāo)服務(wù)，受總目標(biāo)指導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)總目標(biāo)。參照《會(huì)計(jì)法》第l條，會(huì)計(jì)總目標(biāo)應(yīng)是：維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

3中國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的構(gòu)建

3．1定位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的幾點(diǎn)問題

制定中國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，首先要遵循中國的會(huì)計(jì)環(huán)境，除此之外，還有幾項(xiàng)應(yīng)該注意的問題。一是應(yīng)該真實(shí)地按照會(huì)計(jì)信息使用者的需求制定會(huì)計(jì)目標(biāo)。若會(huì)計(jì)信息不真實(shí)、不可靠、不相關(guān)，將失去存在的意義。二是會(huì)計(jì)目標(biāo)不能只考慮企業(yè)過去或現(xiàn)在發(fā)生的事項(xiàng)，要向前看，有前瞻性，確定目標(biāo)時(shí)，考慮其未來的發(fā)展?fàn)顩r和生存能力。在允許的條件下，要隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化快速做出應(yīng)對(duì)。同時(shí)也要努力滿足所有信息需求者的要求，包括現(xiàn)有的和潛在的。三是在特定的會(huì)計(jì)環(huán)境中，盡量與國際準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)，按照國際標(biāo)準(zhǔn)來制定中國的會(huì)計(jì)目標(biāo)。世界很多國家都建立了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)就是框架的邏輯起點(diǎn)，中國也應(yīng)該遵照國際慣例，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行嚴(yán)格設(shè)計(jì)。

3．2中國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位思考

不同的會(huì)計(jì)環(huán)境，產(chǎn)生不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。無論是“受托責(zé)任觀”還是“決策有用觀”，都有各自的優(yōu)點(diǎn)和局限性。結(jié)合中國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)環(huán)境狀況，借鑒國外先進(jìn)的研究成果和中國的實(shí)際會(huì)計(jì)環(huán)境相協(xié)調(diào)．確定適合中國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，就是“以決策有用為主，受托責(zé)任為輔”。隨著“我國2006新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的頒布，這一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)正在成為現(xiàn)實(shí)，但其具體應(yīng)用將成為中國會(huì)計(jì)研究者面臨的一大問題。

3．2．1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的目的是提供企業(yè)決策和經(jīng)濟(jì)決策有用的信息，而這些決策的內(nèi)容并不在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)制定的準(zhǔn)則內(nèi)，所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的信息：一是提供投資和信貸有關(guān)信息。為現(xiàn)在的和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他使用者提供關(guān)于投資、信貸的信息。二是提供現(xiàn)金流量現(xiàn)在和未來的信息，使現(xiàn)在的和潛在的投資者、債權(quán)人和其他使用者，能夠評(píng)估來自股利或利息，以及來自銷售、到期債券或借款的清償?shù)鹊膶?shí)得收入和預(yù)期現(xiàn)金收入的金額、時(shí)間分布和不確定性的信息。三是企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資源的使用分配情況，包括現(xiàn)金的獲得、債務(wù)清償使股東獲利的能力、資產(chǎn)變現(xiàn)的能力[10-13]。另外，財(cái)務(wù)報(bào)告還應(yīng)該表達(dá)受托者的受托責(zé)任，有沒有完成預(yù)期的經(jīng)營目標(biāo)，是資產(chǎn)增值還是保值。中國資本市場(chǎng)發(fā)展迅速，在證券市場(chǎng)上，企業(yè)投資者數(shù)量增加快速，委托和被委托關(guān)系不夠清晰．這樣的會(huì)計(jì)環(huán)境就要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息需要面對(duì)的使用者越來越多，不但有現(xiàn)實(shí)的，還有潛在的，有利于他們了解企業(yè)并做出經(jīng)濟(jì)決策。不同的人關(guān)注角度不同，但總體來說就是企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)變動(dòng)以及未來創(chuàng)造價(jià)值的潛力，因此決策有用觀將漸漸融人中國會(huì)計(jì)環(huán)境．成為最重要的方式。

3．2．2現(xiàn)代企業(yè)制度是中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，在這種情況下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)就需要和這種經(jīng)濟(jì)環(huán)境相交融。法人制度是現(xiàn)在現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵，現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵是法人制度。法人制度的實(shí)質(zhì)是“確認(rèn)國家擁有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和企業(yè)擁有財(cái)產(chǎn)的獨(dú)立法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，使企業(yè)在對(duì)所有者承擔(dān)財(cái)產(chǎn)保值和增值責(zé)任的前提下，成為自主經(jīng)營的法人實(shí)體”。在這種制度下，投資者和企業(yè)就是委托和被委托的關(guān)系。中國的上市公司只占所有企業(yè)的一小部分，并且上市了也不是資本完全流通，國家對(duì)國企擁有所有權(quán)，其對(duì)信息的需求就是國有資產(chǎn)的保值和增值。因此，中國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)主要應(yīng)定位在向委托人報(bào)告受托責(zé)任的履行情況上，同時(shí)要向所有信息需求者提供相應(yīng)的信息。

3．2．3決策有用觀以資本市場(chǎng)為媒介，不僅反映受托責(zé)任，還反映企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇。會(huì)計(jì)信息使用者獲取信息就是為了讓自己能更好的做出經(jīng)濟(jì)決策．但現(xiàn)在所提供的信息并不全面。一是就中國當(dāng)前資本市場(chǎng)發(fā)育程度來看，流通股占少數(shù)，公司經(jīng)營活動(dòng)并不是以資本市場(chǎng)為主要導(dǎo)向，社會(huì)相關(guān)人士主要是通過會(huì)計(jì)信息來認(rèn)識(shí)了解公司，談不上決策嘲。中國目前資本市場(chǎng)還不成熟，尚不能為外部投資者提供全面的信息需求，公司以決策有用觀作為企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)并不實(shí)際。二是中國是社會(huì)主義國家，這就決定了國有企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中占主導(dǎo)地位。在各行業(yè)中，國有企業(yè)在銷售收入、市場(chǎng)占有率、影響力等方面都處于重要的地位，所以中國企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的制定要先偏向國有企業(yè)。國有企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的制度要求企業(yè)的管理者履行受托責(zé)任。從中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與政府之間的關(guān)系上看，中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)際上是幫助國家管理國有企業(yè)，擔(dān)負(fù)起會(huì)計(jì)監(jiān)管的職能，考核國有企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的一個(gè)重要會(huì)計(jì)依據(jù)。因此，受托責(zé)任觀仍是當(dāng)前中國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要會(huì)計(jì)目標(biāo)。

3．2．4要獲取最大的收益，投資者必須借助會(huì)計(jì)信息進(jìn)行投資決策，因而提供對(duì)決策有用的信息是會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要目標(biāo)。而受托責(zé)任關(guān)系的存在，將使得投資者有權(quán)要求取得信息，經(jīng)營者也有責(zé)任提供信息。而在現(xiàn)有的計(jì)量模式中，提倡公允價(jià)值計(jì)量模式的好處是可以滿足國民經(jīng)濟(jì)核算以及投資者和債權(quán)人的共同需要。在當(dāng)代，科技產(chǎn)業(yè)和金融業(yè)迅速發(fā)展，金融產(chǎn)品和衍生金融工具層出不窮，為公允價(jià)值會(huì)計(jì)創(chuàng)造了客觀環(huán)境。投資者、債權(quán)人對(duì)企業(yè)將來盈利和償債的能力關(guān)注度超過對(duì)歷史事項(xiàng)的關(guān)注。公允價(jià)值信息比歷史成本信息對(duì)于使用者未來的經(jīng)濟(jì)決策更具相關(guān)性。

2006年公允價(jià)值計(jì)量模式被重新弓1入是中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一大進(jìn)步，也標(biāo)志著中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正在融合，有利于從根本上比較各國實(shí)務(wù)操作的異同，使會(huì)計(jì)真正成為一種世界性語言。