導(dǎo)語：企業(yè)盈余管理審計(jì)綜述一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

適度的盈余管理是一個公司不斷走向成熟的標(biāo)志,是企業(yè)有關(guān)利益主體采取合法手段追求自身利益的舉措。這種調(diào)節(jié)盈余的行為體現(xiàn)了企業(yè)財(cái)務(wù)管理技術(shù)的成熟。從某種程度上講,它是企業(yè)管理當(dāng)局水平的體現(xiàn)。適當(dāng)?shù)挠喙芾碛欣谄髽I(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，能幫助公司克服眼前暫時性的困難,靈活處理突發(fā)事件,維護(hù)公司形象,保障資金和原材料的供應(yīng)少受干擾,保持公司股價(jià)穩(wěn)定,為企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展提供有利的契機(jī),還可以幫助企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,平滑利潤,合理合規(guī)避稅,減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

一、盈余管理審計(jì)的主要內(nèi)容

（一）銷售收入的審計(jì)。銷售收入是構(gòu)成企業(yè)利潤的基礎(chǔ)，因此，企業(yè)管理層進(jìn)行盈余管理的過程中，操縱銷售收入是一個極其重要的方面。對銷售收入的審計(jì)主要是看銷售收入是否具有合法的憑證，是不是真實(shí)存在，銷售收入數(shù)額與往年同期相比，及與各月相比是否存在明顯的異常變化（季節(jié)性商品的銷售除外）。

（二）銷售成本的審計(jì)。銷售成本也是管理層進(jìn)行盈余管理的一個十分重要的工具，因此，銷售成本的審計(jì)主要是看存貨的計(jì)價(jià)方法是否正確，銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)的時間和數(shù)額是否正確，銷售收入與銷售收入是否配比，同時也應(yīng)看同期和同比增減是否有異常地變動。

（三）各項(xiàng)費(fèi)用的審計(jì)。企業(yè)管理層經(jīng)常通過預(yù)提費(fèi)用和費(fèi)用的不正常分?jǐn)倎聿倏v當(dāng)期盈余，這是違背配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的，因此，在審計(jì)過程中，要看費(fèi)用的分擔(dān)與收入是否配比，還要看某些費(fèi)用是否歸屬于正確的期間，是否歸屬于正確的部門，是否符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，重點(diǎn)考察各項(xiàng)費(fèi)用審計(jì)的異常變動及其產(chǎn)生的原因。

（四）關(guān)聯(lián)交易的審計(jì)。企業(yè)很有可能通過不公平的關(guān)聯(lián)方交易來粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，在對關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)中，主要是看是否存在大額的關(guān)聯(lián)交易，其交易是否顯失公平，是否是為了轉(zhuǎn)移利潤而進(jìn)行的交易。

（五）債務(wù)重組的審計(jì)。債務(wù)重組的頻繁發(fā)生及其會計(jì)處理是會計(jì)處理規(guī)定上的漏洞，使得其成為盈余管理的重要手段之一，因此，在對債務(wù)重組進(jìn)行審計(jì)的過程中，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注債務(wù)重組的目的、方式及其對企業(yè)會產(chǎn)生哪些重要影響，對于那些特別重大的債務(wù)重組項(xiàng)目還應(yīng)提請被審計(jì)單位給予充分的披露。

二、新準(zhǔn)則下盈余管理審計(jì)的對策

新的會計(jì)準(zhǔn)則出臺后，上市公司根據(jù)新的會計(jì)準(zhǔn)則采取了一些新的盈余管理的措施，下面就列舉一些主要的盈余管理的措施，對其措施談一談審計(jì)時應(yīng)該采取的對策。

（一）在審計(jì)過程中，由于新準(zhǔn)則導(dǎo)致被審計(jì)單位有了新的盈余管理的手段，因此，從總體上來說，審計(jì)人員必須對盈余管理保持高度的警惕性和敏感性，應(yīng)深入了客戶及其經(jīng)營情況，根據(jù)被審計(jì)單位的經(jīng)營狀況和待業(yè)的特點(diǎn)，以及通過與企業(yè)管理當(dāng)局和內(nèi)部職工的交流所獲得的信息、被審計(jì)單位提交的年度報(bào)告和以前年度報(bào)表反映的信息來確定被審計(jì)單位是否存在盈余管理動機(jī)。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)能力嚴(yán)重閑置，存貨增加異常，固定資產(chǎn)增加異常，關(guān)聯(lián)方交易和非經(jīng)常性交易所帶來的利潤占較大比重時，被審計(jì)單位進(jìn)行盈余管理的可能性就非常大。

（二）新準(zhǔn)則在投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性交易和金融工具、企業(yè)合并等具體準(zhǔn)則中，均用了公允價(jià)值計(jì)量模式，提高了財(cái)務(wù)報(bào)告信息的相關(guān)性，更有助于相關(guān)利益使用人做出正確的決策。然而，在現(xiàn)有市場條件下，多數(shù)行業(yè)缺乏相關(guān)的活躍市場，外部公允價(jià)值參數(shù)獲取渠道不透明，公允價(jià)值計(jì)量確定難度較大，這就削弱了公允價(jià)值的可靠性，同時也可誘發(fā)管理層對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行操縱。在這種情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)該關(guān)注企業(yè)獲得資產(chǎn)是否正確計(jì)價(jià)，收到補(bǔ)價(jià)時是否正確確認(rèn)了收益，支付的補(bǔ)價(jià)時是否確認(rèn)了損失，以及非貨幣交易的披露是否充分、恰當(dāng)?shù)?。如果發(fā)現(xiàn)投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性交易和金融工具等業(yè)務(wù)中企業(yè)取得的資產(chǎn)的價(jià)值不公允，那么被審計(jì)單位就必須存在盈余管理的可能性，對此就更應(yīng)該提高警惕，注冊會計(jì)師則至少應(yīng)該出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告。

（三）關(guān)聯(lián)方交易一直是上市公司常用的盈余管理的手段之一，新準(zhǔn)則在債務(wù)重組和非貨幣性交易、企業(yè)合并中均引入公允價(jià)值計(jì)量模式，使得關(guān)聯(lián)交易更加有利可圖。但由于關(guān)聯(lián)方交易一直是各方監(jiān)督的重點(diǎn)，使得上市公司經(jīng)常采用關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化的手段進(jìn)行盈余管理。注冊會計(jì)師應(yīng)該注意到企業(yè)在非貨幣性交易和企業(yè)合并中的價(jià)值是否公允，是否存在顯失公平的現(xiàn)象，是否為了轉(zhuǎn)移利潤而粉飾會計(jì)報(bào)表的現(xiàn)象，財(cái)務(wù)報(bào)告的披露是否恰當(dāng)?shù)取Ｈ绻嬖?，注冊會?jì)師則有權(quán)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告等。

（四）新的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定：將企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目支出區(qū)分為研究階段支出與開民階段支出，研究階段支出費(fèi)用化，開發(fā)階段支出資本化，這就會上市公司利用虛假資料在費(fèi)用化和資本化之間作調(diào)整，調(diào)節(jié)利潤留存了空間。此外，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，會計(jì)處理是不作返銷，但每年需作減值準(zhǔn)備測試，這樣更增加人為估計(jì)和調(diào)節(jié)的空間。對于上市公司的此類活動，注冊會計(jì)師應(yīng)該根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定檢查上市公司對于支出費(fèi)用化和資本化的依據(jù)是否正確，在費(fèi)用化和資本化之間作區(qū)分的資料是否真實(shí)，費(fèi)用化和資本化的劃分是否符合收入與費(fèi)用配比原則。

（五）新準(zhǔn)則對于借款費(fèi)用規(guī)定：如果相關(guān)資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)占用了專項(xiàng)借款之外的一些借款，被占用的一般借款的利息支出允許計(jì)入資產(chǎn)。根據(jù)新準(zhǔn)則，公司可能在一般借款的利息支出和符合資本化條件的資產(chǎn)上做文章。當(dāng)企業(yè)欲提升業(yè)績，則可以采用一定的手段，使專項(xiàng)借款之外的一般借款的利息支出符合計(jì)入資產(chǎn)的要求，擴(kuò)大借款利息資本化范圍。又如，將已完工的固定資產(chǎn)長期作為在建工程核算，這樣既延長了利息支出計(jì)入資產(chǎn)的時間，又減少了折舊的計(jì)提，從而達(dá)到操縱盈余的目的。對于這種情況，注冊會計(jì)師應(yīng)該仔細(xì)審核費(fèi)用與收入的配比是否恰當(dāng)，根據(jù)配比原則來確定某項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)歸屬的期間。對于單獨(dú)的費(fèi)用項(xiàng)目，看其是否符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的內(nèi)在涵義，重點(diǎn)考察異常變動的原因。

（六）新準(zhǔn)則下，被審計(jì)單位盈余管理的手段也會發(fā)生變化，有時會變得更加隱蔽，對此，審計(jì)人員要不斷提高自身的職業(yè)道德水平和理論水平。審計(jì)質(zhì)量的控制，最終還是要靠人來實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的審計(jì)項(xiàng)目，要求有高素質(zhì)的審計(jì)人才。因此，實(shí)行新準(zhǔn)則后更加要強(qiáng)化注冊會計(jì)師的法律意識和社會責(zé)任意識，建立起“他律”和“自律”相結(jié)合的職業(yè)道德規(guī)范模式，將社會責(zé)作為職業(yè)道德規(guī)范的最高原則；進(jìn)行職業(yè)后續(xù)教育，提高專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)水平；同時，也要提高風(fēng)險(xiǎn)意識，對有可能存在盈余管理的公司要持謹(jǐn)慎態(tài)度，為了整個社會的利益和自身的發(fā)展，要揭示出上市公司的盈余管理。