導(dǎo)語(yǔ)：人力資源會(huì)計(jì)原理敘述探討一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

人力資源會(huì)計(jì)是指對(duì)組織的人力資源成本與價(jià)值進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告的一種會(huì)計(jì)程序和方法。它是會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展的一個(gè)新領(lǐng)域，是人力資源管理學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)相互滲透形成的新型會(huì)計(jì)理論。一大批會(huì)計(jì)學(xué)者堅(jiān)持不懈地研究，其研究?jī)?nèi)容主要集中在以下領(lǐng)域：人力資源會(huì)計(jì)的基本理論框架與理論基礎(chǔ)；人力資源成本會(huì)計(jì)；人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)；我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)理論體系設(shè)計(jì)。

一、人力資源會(huì)計(jì)研究的高潮時(shí)期

1999年關(guān)于“人力資源會(huì)計(jì)理論與方法”的一個(gè)研討會(huì)在首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)召開(kāi)，把對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的研究推向高潮。關(guān)于人力資源會(huì)計(jì)的文章非常多，這其中也存在著良莠不齊的現(xiàn)象。劉大賢教授對(duì)我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)研究中存在的問(wèn)題提出了一些十分中肯的看法，指出了研究中存在的七大問(wèn)題：介紹性論文較多，獨(dú)創(chuàng)性研究成果較少；單兵作戰(zhàn)多，有組織研究少；闡述必要性多，研究可行性少；過(guò)分強(qiáng)調(diào)人力資源會(huì)計(jì)在管理中的作用；過(guò)分強(qiáng)調(diào)人力資源投資資本化的意義；過(guò)分渲染傳統(tǒng)會(huì)計(jì)沒(méi)有恰當(dāng)?shù)挠?jì)量和報(bào)告人力資源的經(jīng)濟(jì)價(jià)值；忽視了人力資源會(huì)計(jì)的科學(xué)性和適用性。

李世聰教授在《國(guó)內(nèi)外人力資源價(jià)值計(jì)量方法的比較與啟示》一文中歸納出我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)研究中存在的四個(gè)問(wèn)題：缺乏群體研究；獨(dú)創(chuàng)性研究成果少；計(jì)量模型多樣化；忽視科學(xué)性和適用性。

二、典型觀點(diǎn)分析

（一）閻達(dá)五、徐國(guó)君：勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)。他們提出改良的人力資源會(huì)計(jì)模式——?jiǎng)趧?dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)，并將其分為兩個(gè)部分：一是在與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合基礎(chǔ)上創(chuàng)新的核算模式；二是在與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)融合基礎(chǔ)上增加的管理內(nèi)容。

他們重構(gòu)了會(huì)計(jì)等式，將勞動(dòng)者權(quán)益觀念引入會(huì)計(jì)等式：

資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益（負(fù)債）＋勞動(dòng)者權(quán)益＋所有者權(quán)益

確立了人力資產(chǎn)和人力資本的概念，并與勞動(dòng)者權(quán)益概念一起引入會(huì)計(jì)等式，將其進(jìn)一步擴(kuò)展為：

物力資產(chǎn)＋人力資源投資（人力資本）＋人力資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益（負(fù)債）＋勞動(dòng)者權(quán)益＋所有者權(quán)益

（二）劉仲文：以生產(chǎn)者剩余為基礎(chǔ)的人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)。提出了三種人力資本參與企業(yè)分配的形式：1、以勞力股的形式參與企業(yè)分配；2、以職工股的形式參與企業(yè)分配；3、以生產(chǎn)者權(quán)益股的形式參與企業(yè)分配。

劉仲文教授的觀點(diǎn)是，生產(chǎn)者剩余是人力資源創(chuàng)造的增值部分，包括用于職工集體福利和用于擴(kuò)大再生產(chǎn)兩部分。其中，用于職工集體福利部分相當(dāng)于企業(yè)公益金，這部分不能用于職工分紅，也不能用于擴(kuò)大再生產(chǎn)；而用于擴(kuò)大再生產(chǎn)的部分，實(shí)際上屬于生產(chǎn)者剩余。生產(chǎn)者剩余相當(dāng)于生產(chǎn)者對(duì)企業(yè)的投資，屬于生產(chǎn)者的權(quán)益，生產(chǎn)者應(yīng)該享有對(duì)其的要求權(quán)。

（三）張文賢：人力資源會(huì)計(jì)的制度設(shè)計(jì)。張文賢教授在人力資源會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)所包含的內(nèi)容上，提出了“8個(gè)W”。即，what：什么是人力資源會(huì)計(jì)？Why：為什么要建立人力資源會(huì)計(jì)？Who：由誰(shuí)來(lái)開(kāi)發(fā)人力資源會(huì)計(jì)？When：何時(shí)開(kāi)始動(dòng)手？Where：從何處入手？Which：哪些是人力資源成本？Wheel：推行人力資源會(huì)計(jì)的原動(dòng)力？Whim：人力資源會(huì)計(jì)的奇想、創(chuàng)新。根據(jù)以上8個(gè)方面的內(nèi)容，張文賢教授詳細(xì)地進(jìn)行了人力資源會(huì)計(jì)的制度設(shè)計(jì)。

（四）李世聰：人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)的計(jì)量方法——“當(dāng)期價(jià)值理論”。李世聰教授提出了“當(dāng)期實(shí)現(xiàn)價(jià)值”這個(gè)新概念，創(chuàng)建了當(dāng)期價(jià)值理論。

當(dāng)期實(shí)現(xiàn)價(jià)值=人力資本當(dāng)期投入價(jià)值＋人力資本當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)的價(jià)值

人力資源當(dāng)期實(shí)現(xiàn)價(jià)值的核算內(nèi)容：一是人力資源投入成本的核算；二是人力資源產(chǎn)出價(jià)值的核算。簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是對(duì)人力資源投入量和產(chǎn)出量的核算。包括：人力資產(chǎn)成本會(huì)計(jì)和人力資產(chǎn)權(quán)益會(huì)計(jì)。

1、人力資產(chǎn)成本會(huì)計(jì)中成本的項(xiàng)目有以下幾個(gè)：取得成本、開(kāi)發(fā)成本、使用成本、保障成本。

2、人力資產(chǎn)權(quán)益會(huì)計(jì)——人力資源新增價(jià)值的計(jì)量。

李世聰教授提出將企業(yè)人力資產(chǎn)和物力資產(chǎn)共同創(chuàng)造的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和投資收益之和，通過(guò)與調(diào)整后的人力資產(chǎn)占總資產(chǎn)投資比例相乘而得到人力資產(chǎn)所占的份額，從而求出人力資產(chǎn)創(chuàng)造的新增價(jià)值。同時(shí)，李世聰教授提出，由于人力資產(chǎn)價(jià)值反映于整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系中，所以新的會(huì)計(jì)平衡式應(yīng)為：

資產(chǎn)=負(fù)債+勞動(dòng)所有者權(quán)益+投資所有者權(quán)益

三、人力資源會(huì)計(jì)的幾大難題

（一）人力資源的確認(rèn)問(wèn)題。是否把人力資源看作是一項(xiàng)資產(chǎn)，是人力資源會(huì)計(jì)能否成立的關(guān)鍵。傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為，人力資源不同于會(huì)計(jì)上的資產(chǎn)，它帶有極大的不確定性，對(duì)其也難以用貨幣計(jì)量，不能完全被企業(yè)控制。另外，將人的價(jià)值金額化，也有損于人的尊嚴(yán)。與此相反，張惠忠教授認(rèn)為，人力資源是企業(yè)能夠控制和利用、能夠用貨幣計(jì)量并能為企業(yè)帶來(lái)預(yù)期收益的資源，其符合資產(chǎn)的定義，因而可以將其確認(rèn)為資產(chǎn)。關(guān)于人力資源的具體屬性：有的學(xué)者認(rèn)為可以將其確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)；有的學(xué)者則認(rèn)為人力資源依賴于人而存在，不同于無(wú)形資產(chǎn)的獨(dú)立性，不可以同時(shí)被不同的企業(yè)占有和使用，因而有別于有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)將其單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)人力資產(chǎn)。

（二）人力資源的計(jì)量問(wèn)題。人力資源會(huì)計(jì)發(fā)展困境的直接原因就是人力資源資產(chǎn)的計(jì)量困難。無(wú)論哪種計(jì)量方法，最終還是回落到某一時(shí)點(diǎn)和某個(gè)場(chǎng)景下人力資源資產(chǎn)計(jì)量這一難點(diǎn)上，并未有實(shí)質(zhì)性的突破，人力資源價(jià)值計(jì)量無(wú)論用市場(chǎng)價(jià)值、工資補(bǔ)償、其他各種估計(jì)方法（商譽(yù)、評(píng)分、回歸）均存在較大的缺陷。

（三）人力資源的攤銷問(wèn)題。與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)一樣，企業(yè)擁有資產(chǎn)的目的是為了給企業(yè)未來(lái)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入，隨著資產(chǎn)的使用與消耗，資產(chǎn)的價(jià)值逐漸地轉(zhuǎn)移為企業(yè)產(chǎn)品的成本和期間費(fèi)用。例如，原材料隨著各部門的領(lǐng)用轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用，領(lǐng)用材料的計(jì)價(jià)可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等。再如，固定資產(chǎn)隨著時(shí)間的推移會(huì)發(fā)生有形損耗和無(wú)形損耗，會(huì)計(jì)上采用計(jì)提折舊的方法逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的成本和期間費(fèi)用中，具體采用的方法有平均年限法、加速折舊法等。無(wú)形資產(chǎn)同樣也得在一定的期間內(nèi)攤銷。而人力資源“資產(chǎn)”則具有與上述一般資產(chǎn)不同的特殊性：一方面人力資源的價(jià)值在于其主體蘊(yùn)涵的知識(shí)、技能的時(shí)效性，因此隨著時(shí)間的流逝，其價(jià)值逐漸減小，所以要進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臄備N；另一方面人力資源的價(jià)值也可以因其主體蘊(yùn)涵的知識(shí)技能的提高而增加。如果人力資源的主體被動(dòng)或主動(dòng)實(shí)現(xiàn)了“干中學(xué)”，那么人力資源的價(jià)值可能出現(xiàn)上升趨勢(shì)?；谏厦鎯煞矫娴目紤]，不僅人力資源作為一項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)量有困難，而且對(duì)于應(yīng)采取什么樣的方法進(jìn)行攤銷以及推銷期間的確定，也是影響實(shí)務(wù)操作的一個(gè)障礙。

（四）人力資源在會(huì)計(jì)報(bào)表中的列報(bào)問(wèn)題。關(guān)于人力資源應(yīng)如何在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行列報(bào)，很多模式都僅在資產(chǎn)負(fù)債表中列示幾個(gè)數(shù)字，這自然遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足決策需要。特別是在一般的觀念中，完整的信息須在會(huì)計(jì)三大報(bào)表中均得以體現(xiàn)，同時(shí)人們也希望從這三大報(bào)表中獲取相應(yīng)的人力資源信息，僅在資產(chǎn)負(fù)債表中列示幾個(gè)數(shù)字的做法只會(huì)導(dǎo)致信息供給不足。倘若人力資源會(huì)計(jì)報(bào)告僅體現(xiàn)于資產(chǎn)負(fù)債表，那么從某種意義上講，人力資源會(huì)計(jì)就沒(méi)有存在的必要。因?yàn)槠髽I(yè)完全可以在報(bào)表附注中披露員工的學(xué)歷、職稱等非貨幣信息，以代替表內(nèi)的數(shù)字，這樣做不僅成本小，而且提供的信息也具有相關(guān)性。所以，為了證明其存在的意義，人力資源會(huì)計(jì)必須主動(dòng)提供更多的信息，如人力資產(chǎn)創(chuàng)造的收益和現(xiàn)金流量。針對(duì)這個(gè)問(wèn)題，一些研究者重新設(shè)計(jì)了損益表，試圖單獨(dú)列示人力資產(chǎn)的收益和費(fèi)用。這種動(dòng)機(jī)是好的，但是其難度是可想而知的：企業(yè)的收益、現(xiàn)金流量是由人力和物力共同作用的產(chǎn)物，從理論上講是無(wú)法區(qū)分出人力資產(chǎn)所創(chuàng)造的收益和現(xiàn)金流量的。于是人力資源會(huì)計(jì)的報(bào)告似乎陷入了兩難困境：理論上應(yīng)在三大報(bào)表中披露相關(guān)信息，但現(xiàn)實(shí)中又無(wú)法提供全面的信息。

我認(rèn)為，四大難題中最亟待解決的就是人力資源確認(rèn)問(wèn)題，如果連是否確認(rèn)為資產(chǎn)、確認(rèn)為何種資產(chǎn)都無(wú)法解決，更別提之后的計(jì)量、攤銷和列報(bào)問(wèn)題了。