導(dǎo)語(yǔ)：淺議會(huì)計(jì)原理的基本認(rèn)知一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：會(huì)計(jì)理論是指從實(shí)踐中抽象出來(lái)的規(guī)律，用以解釋實(shí)務(wù)中的各種現(xiàn)象，并對(duì)未來(lái)做出合理的預(yù)測(cè)，指導(dǎo)人們更好地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。會(huì)計(jì)理論有歸納、預(yù)測(cè)和指導(dǎo)三大作用，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有著巨大的指導(dǎo)作用。目前實(shí)證會(huì)計(jì)研究在我國(guó)從廣度和深度上取得了長(zhǎng)足進(jìn)步，其在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中也不斷豐富和完善著。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)理論；抽象；規(guī)律；解釋；預(yù)測(cè)

1會(huì)計(jì)理論的產(chǎn)生

會(huì)計(jì)，不論作為一種管理工具還是一種信息系統(tǒng)，從某種意義上說(shuō)其產(chǎn)生的根源在于產(chǎn)權(quán)理論的出現(xiàn)。傳統(tǒng)簿記也叫做流水賬與會(huì)計(jì)有著本質(zhì)的區(qū)別，最大的區(qū)別即為權(quán)屬問(wèn)題。早在我國(guó)西周時(shí)代就已產(chǎn)生了兩權(quán)分離的政府會(huì)計(jì)，《周禮》中記載了由天官大宰，宰夫，小宰等負(fù)責(zé)記載、保管、核算國(guó)家錢(qián)財(cái)?shù)呢?cái)務(wù)制度——財(cái)計(jì)官制。

在現(xiàn)代社會(huì)中，公司組織形式的出現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)理論的產(chǎn)生和發(fā)展有著重大的推動(dòng)作用。最早的“公司”可以追溯至英國(guó)，當(dāng)時(shí)一些商人在南海發(fā)現(xiàn)了大量石油礦藏，但缺乏資金進(jìn)行開(kāi)采生產(chǎn)，為了滿足其大量的資本需求，當(dāng)時(shí)采取的方法是任何個(gè)人可以出資購(gòu)買(mǎi)份額進(jìn)行投資，公司運(yùn)營(yíng)獲得利潤(rùn)之后進(jìn)行分配，于是形成了某種意義上的股份制，即馬克思所說(shuō)的資本集中。但資本的集中需要規(guī)則，每個(gè)人投入資本必須獲得相應(yīng)分配，必須形成基本的權(quán)益規(guī)則，以明確的確認(rèn)計(jì)量規(guī)則為前提，這促使了基本會(huì)計(jì)理論的形成。到后階段，公司發(fā)展到一定規(guī)模，新的問(wèn)題出現(xiàn)，資本集中帶來(lái)的直接后果是資本權(quán)屬不同，使得一些股東開(kāi)始質(zhì)疑會(huì)計(jì)的計(jì)量方法是否準(zhǔn)確，是否得到大家的公認(rèn)，公司財(cái)務(wù)信息是否真實(shí)等，推動(dòng)了社會(huì)審計(jì)理論的出現(xiàn)。之后關(guān)于成本的確定，節(jié)約，規(guī)模效應(yīng)，收入和成本的配比等一系列專業(yè)的會(huì)計(jì)理論問(wèn)題出現(xiàn)，如成本會(huì)計(jì)理論，收入實(shí)現(xiàn)理論，權(quán)責(zé)發(fā)生理論，折舊理論等等，直至發(fā)展至今的科學(xué)管理理論等，從而完成了由簿記學(xué)到會(huì)計(jì)學(xué)的轉(zhuǎn)變。

2會(huì)計(jì)理論的概念

(1)西方學(xué)者的觀點(diǎn)。

1940年，美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家威廉A·佩頓(WilliamA·Paton)和A·C·利特爾頓(AnaniasCharlesLittleton)在其合著的《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》(AnIntroductiontoCorporateAccountingStandards)中提出會(huì)計(jì)理論“被視為一個(gè)連貫、協(xié)調(diào)、內(nèi)在一致的理論體系，并且如果需要的話這一理論體系可以歸結(jié)為準(zhǔn)則的形式表達(dá)出來(lái)?！?/p>

1953年，A·C·利特爾頓(AnaniasCharlesLittleton)在其名著《會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)》(StructureofAccountingTheory)中指出，“會(huì)計(jì)不僅僅是技術(shù)方法的集合，而且是一個(gè)嚴(yán)密組織的學(xué)科，其中的所有部分都是相互支持的?！?/p>

1966年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AmericanAccountingAssociation，簡(jiǎn)稱AAA)在其的一份研究報(bào)告《基本會(huì)計(jì)理論》中指出會(huì)計(jì)理論是“前后一致地將假定的、概念上的和實(shí)用的諸原則結(jié)合在一起，以構(gòu)成某一研究領(lǐng)域基本參照架的原則。”

1978-1985年間，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FinancialAccountingStandardsBoard，簡(jiǎn)稱FASB)在所的第1-6號(hào)“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”(StatementsofFinancialAccountingConcepts，簡(jiǎn)稱SFAC)中提出將相互關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念所組成的邏輯一致的體系視為會(huì)計(jì)理論。

2004年，亨利·I沃爾克等所著《會(huì)計(jì)理論》(AccountingTheory：ConceptualIssuesinPoliticalandEconomicsEnvironment)第六版中提出，會(huì)計(jì)理論是“用于起草會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本規(guī)則、定義、原則和概念，以及它們的由來(lái)。站在實(shí)用主義的角度，會(huì)計(jì)理論的目的旨在改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告。”

(2)國(guó)內(nèi)學(xué)者的觀點(diǎn)。

婁爾行教授提出“會(huì)計(jì)理論是會(huì)計(jì)實(shí)踐的抽象，是會(huì)計(jì)實(shí)踐上升到理論認(rèn)識(shí)高度的抽象?！?/p>

閻達(dá)五教授提出“會(huì)計(jì)理論可以說(shuō)是人類(lèi)積累起來(lái)的關(guān)于會(huì)計(jì)實(shí)踐的理性認(rèn)識(shí)，它應(yīng)當(dāng)完整地、準(zhǔn)確地回答如何認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)工作和如何做好會(huì)計(jì)工作兩個(gè)方面的問(wèn)題?！?/p>

吳水澎教授指出“會(huì)計(jì)理論是人們?cè)陂L(zhǎng)期會(huì)計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)思維的運(yùn)動(dòng)，產(chǎn)生的關(guān)于會(huì)計(jì)的理性認(rèn)識(shí)。”

葛家澍教授指出“會(huì)計(jì)學(xué)…把人們對(duì)會(huì)計(jì)這一實(shí)踐活動(dòng)的認(rèn)識(shí)加以系統(tǒng)化和條理化，形成一套完整的會(huì)計(jì)知識(shí)體系?！?/p>

(3)綜上觀點(diǎn)，本文認(rèn)為可以把會(huì)計(jì)理論的概念簡(jiǎn)單歸納如下四個(gè)詞語(yǔ)：抽象，規(guī)律，解釋，預(yù)測(cè)；即把會(huì)計(jì)理論從實(shí)踐中抽象出來(lái)，形成完整的系統(tǒng)的規(guī)律用以解釋實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的各種客觀現(xiàn)象，并對(duì)未來(lái)做出合理預(yù)測(cè)，以指導(dǎo)人們更好地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，即會(huì)計(jì)理論來(lái)源于實(shí)踐，又反過(guò)來(lái)指導(dǎo)實(shí)踐，是實(shí)踐的系統(tǒng)化、抽象化。

(4)需要進(jìn)行說(shuō)明的是，既然會(huì)計(jì)理論是從實(shí)踐中抽象出來(lái)進(jìn)行的概括，就必然存在假設(shè)的前提，這與前文中要求理論必須具有客觀性存在一定矛盾，如持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，是指如果不存在明顯的反證，一般都認(rèn)為企業(yè)將無(wú)限期的經(jīng)營(yíng)下去，即會(huì)計(jì)主體在今后可預(yù)見(jiàn)的一段時(shí)期不存在清算與破產(chǎn)的可能。但這只是每個(gè)企業(yè)的期望，并不容易達(dá)到，據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的壽命一般只有2—8年，因此在這里我們把包括持續(xù)經(jīng)營(yíng)在內(nèi)的四大假設(shè)作為會(huì)計(jì)中的公理，而無(wú)需探求其是否真正與客觀一致。

3會(huì)計(jì)理論的分類(lèi)

(1)按照會(huì)計(jì)理論的作用分類(lèi)，包括結(jié)構(gòu)性會(huì)計(jì)理論，解釋性會(huì)計(jì)理論和行為會(huì)計(jì)理論。

(2)按照會(huì)計(jì)理論涉及的學(xué)科分類(lèi)，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論，管理會(huì)計(jì)理論，和審計(jì)會(huì)計(jì)理論。

(3)按照會(huì)計(jì)理論自身的內(nèi)容分類(lèi)，包括會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論，會(huì)計(jì)應(yīng)用理論和會(huì)計(jì)發(fā)展理論。

(4)按照會(huì)計(jì)理論建立的方法分類(lèi)，包括描述性會(huì)計(jì)理論，規(guī)范會(huì)計(jì)理論，實(shí)證會(huì)計(jì)理論三個(gè)部分。

這種分類(lèi)結(jié)果是目前比較常見(jiàn)的，尤其是實(shí)證會(huì)計(jì)理論，自我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界于20世紀(jì)80年代中后期開(kāi)始接觸實(shí)證研究方法后，會(huì)計(jì)理論工作者開(kāi)始將實(shí)證研究方法應(yīng)用于會(huì)計(jì)學(xué)研究的各個(gè)層面并取得了長(zhǎng)足進(jìn)步。在研究?jī)?nèi)容上，我國(guó)的實(shí)證會(huì)計(jì)研究主要涉及五個(gè)領(lǐng)域：一是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，包括對(duì)會(huì)計(jì)信息含量、會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)后果、會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性、會(huì)計(jì)差異和特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)等的研究，以及財(cái)務(wù)管理，包括對(duì)盈余管理、股利政策、融資與資本結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警、公司治理、績(jī)效評(píng)價(jià)等的研究；二是管理會(huì)計(jì)，包括對(duì)內(nèi)部控制、預(yù)算管理、成本管理等的研究；三是審計(jì)，包括對(duì)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)、審計(jì)意見(jiàn)、審計(jì)收費(fèi)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理體制等的研究；四是資本市場(chǎng)，主要包括對(duì)資本市場(chǎng)有效性檢驗(yàn)的研究；五是其他會(huì)計(jì)問(wèn)題。

4會(huì)計(jì)理論的作用

4.1歸納作用

會(huì)計(jì)理論的歸納作用指會(huì)計(jì)理論來(lái)源于實(shí)踐，但又不是實(shí)踐中零亂的、松散的知識(shí)點(diǎn)，而是經(jīng)過(guò)歸納整理的一系列理論規(guī)律，它建立在占有大量感性材料的基礎(chǔ)上，并通過(guò)去粗取精、去偽存真的加工歸納過(guò)程而形成的有價(jià)值的、正確的、完整的、系統(tǒng)的理性認(rèn)識(shí)，揭示了事物發(fā)展的固有的、本質(zhì)的、必然的規(guī)律，形成理論。

4.2預(yù)測(cè)作用

會(huì)計(jì)理論的預(yù)測(cè)作用指經(jīng)過(guò)歸納整理的會(huì)計(jì)理論在一定環(huán)境下用以對(duì)未來(lái)不確定事件進(jìn)行預(yù)測(cè)，通過(guò)事物之間固有的、本質(zhì)的、必然的聯(lián)系進(jìn)行推斷預(yù)測(cè)，使事物向著人們預(yù)期的方向發(fā)展，取得既定的效果。

4.3指導(dǎo)作用

會(huì)計(jì)理論的指導(dǎo)作用指會(huì)計(jì)理論來(lái)源于實(shí)踐，同時(shí)又用來(lái)指導(dǎo)實(shí)踐。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中會(huì)遇到各種問(wèn)題，而會(huì)計(jì)理論作為系統(tǒng)化理論化的知識(shí)體系一方面將實(shí)踐中各種現(xiàn)象抽象轉(zhuǎn)化為規(guī)律理論，另一方面又將這些規(guī)律理論用來(lái)指導(dǎo)實(shí)務(wù)，使人們更好地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

比如，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：債務(wù)重組的收益可以確認(rèn)當(dāng)期損益，而舊準(zhǔn)則中規(guī)定不可確認(rèn)。新舊準(zhǔn)則的變化對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響，原來(lái)虧損的企業(yè)可能通過(guò)重組獲得債務(wù)全部或部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤(rùn)表中，極大地提高每股盈余。這些變化需要會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量理論來(lái)進(jìn)行解釋。因?yàn)閭鶆?wù)重組不屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，準(zhǔn)則規(guī)定將債務(wù)人的重組收入計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，將債權(quán)人的重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，但債務(wù)重組損益并未帶來(lái)現(xiàn)金的流入流出，因而對(duì)當(dāng)期的現(xiàn)金流量不產(chǎn)生影響，這樣就必須在編制現(xiàn)金流量表時(shí)將債務(wù)重組的收益或損失作為凈利潤(rùn)的調(diào)整項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，否則主表與附表中的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”不一致，所以在確認(rèn)和計(jì)量時(shí)在現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料中增加“債務(wù)重組損益”科目，作為凈利潤(rùn)的調(diào)整項(xiàng)目來(lái)反映債務(wù)重組產(chǎn)生的損益。

再如，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，進(jìn)行資本化，不符合確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，進(jìn)行費(fèi)用化。這些都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)的變化，影響企業(yè)的納稅行為，從而也會(huì)影響企業(yè)分配給股東的利潤(rùn)，因此會(huì)計(jì)理論就是用于解釋這里關(guān)于會(huì)計(jì)怎樣確認(rèn)，怎樣計(jì)量的問(wèn)題，也就是為了解釋會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的分配方式問(wèn)題。

其他的一些在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中經(jīng)常遇到的問(wèn)題，如企業(yè)固定資產(chǎn)選取的各種不同的折舊方法，稅法中關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策和企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，可以享受免征、減征企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠的規(guī)定等，這些事件背后所反映的問(wèn)題都可利用會(huì)計(jì)理論來(lái)進(jìn)行解釋和歸納。

5會(huì)計(jì)理論的發(fā)展與創(chuàng)新

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新鮮事物的不斷涌現(xiàn)，使得會(huì)計(jì)理論隨著外部會(huì)計(jì)環(huán)境的變化而變化，在會(huì)計(jì)研究中，社會(huì)經(jīng)濟(jì)形式的演進(jìn)和技術(shù)的進(jìn)步始終是推動(dòng)會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐發(fā)展的基本要素；同時(shí)各類(lèi)優(yōu)秀的會(huì)計(jì)學(xué)者，會(huì)計(jì)組織的不斷努力，提出新的觀點(diǎn)和理論，為會(huì)計(jì)理論增添新的血液。

同時(shí)我們必須看到隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，并伴隨電子網(wǎng)絡(luò)信息的蓬勃發(fā)展，一方面會(huì)計(jì)學(xué)科不斷與其他學(xué)科如經(jīng)濟(jì)學(xué)，管理學(xué)，社會(huì)學(xué)，自然科學(xué)等緊密聯(lián)系，相互融通，形成了一系列的交叉學(xué)科理論，提出了許多新的研究課題，給會(huì)計(jì)理論帶來(lái)發(fā)展創(chuàng)新的機(jī)遇；另一方面，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，在某些方面動(dòng)搖著傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論，為會(huì)計(jì)學(xué)科帶來(lái)嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。綜上所述，對(duì)于會(huì)計(jì)理論的研究不僅要總結(jié)會(huì)計(jì)規(guī)律，還要把會(huì)計(jì)納入社會(huì)經(jīng)濟(jì)范疇來(lái)思考，會(huì)計(jì)研究工作者既要繼續(xù)發(fā)揚(yáng)踏實(shí)的工作作風(fēng)，也要進(jìn)行學(xué)術(shù)創(chuàng)新，促使會(huì)計(jì)理論的進(jìn)一步發(fā)展。