導(dǎo)語：淺議會計原理的基本認(rèn)知一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：會計理論是指從實踐中抽象出來的規(guī)律，用以解釋實務(wù)中的各種現(xiàn)象，并對未來做出合理的預(yù)測，指導(dǎo)人們更好地進行生產(chǎn)經(jīng)營活動。會計理論有歸納、預(yù)測和指導(dǎo)三大作用，對會計實務(wù)有著巨大的指導(dǎo)作用。目前實證會計研究在我國從廣度和深度上取得了長足進步，其在社會經(jīng)濟活動中也不斷豐富和完善著。

關(guān)鍵詞：會計理論；抽象；規(guī)律；解釋；預(yù)測

1會計理論的產(chǎn)生

會計，不論作為一種管理工具還是一種信息系統(tǒng)，從某種意義上說其產(chǎn)生的根源在于產(chǎn)權(quán)理論的出現(xiàn)。傳統(tǒng)簿記也叫做流水賬與會計有著本質(zhì)的區(qū)別，最大的區(qū)別即為權(quán)屬問題。早在我國西周時代就已產(chǎn)生了兩權(quán)分離的政府會計，《周禮》中記載了由天官大宰，宰夫，小宰等負(fù)責(zé)記載、保管、核算國家錢財?shù)呢攧?wù)制度——財計官制。

在現(xiàn)代社會中，公司組織形式的出現(xiàn)對會計理論的產(chǎn)生和發(fā)展有著重大的推動作用。最早的“公司”可以追溯至英國，當(dāng)時一些商人在南海發(fā)現(xiàn)了大量石油礦藏，但缺乏資金進行開采生產(chǎn)，為了滿足其大量的資本需求，當(dāng)時采取的方法是任何個人可以出資購買份額進行投資，公司運營獲得利潤之后進行分配，于是形成了某種意義上的股份制，即馬克思所說的資本集中。但資本的集中需要規(guī)則，每個人投入資本必須獲得相應(yīng)分配，必須形成基本的權(quán)益規(guī)則，以明確的確認(rèn)計量規(guī)則為前提，這促使了基本會計理論的形成。到后階段，公司發(fā)展到一定規(guī)模，新的問題出現(xiàn)，資本集中帶來的直接后果是資本權(quán)屬不同，使得一些股東開始質(zhì)疑會計的計量方法是否準(zhǔn)確，是否得到大家的公認(rèn)，公司財務(wù)信息是否真實等，推動了社會審計理論的出現(xiàn)。之后關(guān)于成本的確定，節(jié)約，規(guī)模效應(yīng)，收入和成本的配比等一系列專業(yè)的會計理論問題出現(xiàn)，如成本會計理論，收入實現(xiàn)理論，權(quán)責(zé)發(fā)生理論，折舊理論等等，直至發(fā)展至今的科學(xué)管理理論等，從而完成了由簿記學(xué)到會計學(xué)的轉(zhuǎn)變。

2會計理論的概念

(1)西方學(xué)者的觀點。

1940年，美國著名會計學(xué)家威廉A·佩頓(WilliamA·Paton)和A·C·利特爾頓(AnaniasCharlesLittleton)在其合著的《公司會計準(zhǔn)則導(dǎo)論》(AnIntroductiontoCorporateAccountingStandards)中提出會計理論“被視為一個連貫、協(xié)調(diào)、內(nèi)在一致的理論體系，并且如果需要的話這一理論體系可以歸結(jié)為準(zhǔn)則的形式表達出來?！?/p>

1953年，A·C·利特爾頓(AnaniasCharlesLittleton)在其名著《會計理論結(jié)構(gòu)》(StructureofAccountingTheory)中指出，“會計不僅僅是技術(shù)方法的集合，而且是一個嚴(yán)密組織的學(xué)科，其中的所有部分都是相互支持的?！?/p>

1966年，美國會計學(xué)會(AmericanAccountingAssociation，簡稱AAA)在其的一份研究報告《基本會計理論》中指出會計理論是“前后一致地將假定的、概念上的和實用的諸原則結(jié)合在一起，以構(gòu)成某一研究領(lǐng)域基本參照架的原則?！?/p>

1978-1985年間，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FinancialAccountingStandardsBoard，簡稱FASB)在所的第1-6號“財務(wù)會計概念公告”(StatementsofFinancialAccountingConcepts，簡稱SFAC)中提出將相互關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念所組成的邏輯一致的體系視為會計理論。

2004年，亨利·I沃爾克等所著《會計理論》(AccountingTheory：ConceptualIssuesinPoliticalandEconomicsEnvironment)第六版中提出，會計理論是“用于起草會計準(zhǔn)則的基本規(guī)則、定義、原則和概念，以及它們的由來。站在實用主義的角度，會計理論的目的旨在改進財務(wù)會計和財務(wù)報告?！?/p>

(2)國內(nèi)學(xué)者的觀點。

婁爾行教授提出“會計理論是會計實踐的抽象，是會計實踐上升到理論認(rèn)識高度的抽象。”

閻達五教授提出“會計理論可以說是人類積累起來的關(guān)于會計實踐的理性認(rèn)識，它應(yīng)當(dāng)完整地、準(zhǔn)確地回答如何認(rèn)識會計工作和如何做好會計工作兩個方面的問題?！?/p>

吳水澎教授指出“會計理論是人們在長期會計實踐的基礎(chǔ)上，經(jīng)過思維的運動，產(chǎn)生的關(guān)于會計的理性認(rèn)識?！?/p>

葛家澍教授指出“會計學(xué)…把人們對會計這一實踐活動的認(rèn)識加以系統(tǒng)化和條理化，形成一套完整的會計知識體系?！?/p>

(3)綜上觀點，本文認(rèn)為可以把會計理論的概念簡單歸納如下四個詞語：抽象，規(guī)律，解釋，預(yù)測；即把會計理論從實踐中抽象出來，形成完整的系統(tǒng)的規(guī)律用以解釋實務(wù)中出現(xiàn)的各種客觀現(xiàn)象，并對未來做出合理預(yù)測，以指導(dǎo)人們更好地進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，即會計理論來源于實踐，又反過來指導(dǎo)實踐，是實踐的系統(tǒng)化、抽象化。

(4)需要進行說明的是，既然會計理論是從實踐中抽象出來進行的概括，就必然存在假設(shè)的前提，這與前文中要求理論必須具有客觀性存在一定矛盾，如持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，是指如果不存在明顯的反證，一般都認(rèn)為企業(yè)將無限期的經(jīng)營下去，即會計主體在今后可預(yù)見的一段時期不存在清算與破產(chǎn)的可能。但這只是每個企業(yè)的期望，并不容易達到，據(jù)統(tǒng)計，我國民營企業(yè)的壽命一般只有2—8年，因此在這里我們把包括持續(xù)經(jīng)營在內(nèi)的四大假設(shè)作為會計中的公理，而無需探求其是否真正與客觀一致。

3會計理論的分類

(1)按照會計理論的作用分類，包括結(jié)構(gòu)性會計理論，解釋性會計理論和行為會計理論。

(2)按照會計理論涉及的學(xué)科分類，包括財務(wù)會計理論，管理會計理論，和審計會計理論。

(3)按照會計理論自身的內(nèi)容分類，包括會計基礎(chǔ)理論，會計應(yīng)用理論和會計發(fā)展理論。

(4)按照會計理論建立的方法分類，包括描述性會計理論，規(guī)范會計理論，實證會計理論三個部分。

這種分類結(jié)果是目前比較常見的，尤其是實證會計理論，自我國會計學(xué)界于20世紀(jì)80年代中后期開始接觸實證研究方法后，會計理論工作者開始將實證研究方法應(yīng)用于會計學(xué)研究的各個層面并取得了長足進步。在研究內(nèi)容上，我國的實證會計研究主要涉及五個領(lǐng)域：一是財務(wù)會計，包括對會計信息含量、會計政策選擇的經(jīng)濟后果、會計信息的價值相關(guān)性、會計差異和特殊會計業(yè)務(wù)等的研究，以及財務(wù)管理，包括對盈余管理、股利政策、融資與資本結(jié)構(gòu)、財務(wù)危機預(yù)警、公司治理、績效評價等的研究；二是管理會計，包括對內(nèi)部控制、預(yù)算管理、成本管理等的研究；三是審計，包括對會計服務(wù)市場、審計意見、審計收費、會計師事務(wù)所管理體制等的研究；四是資本市場，主要包括對資本市場有效性檢驗的研究；五是其他會計問題。

4會計理論的作用

4.1歸納作用

會計理論的歸納作用指會計理論來源于實踐，但又不是實踐中零亂的、松散的知識點，而是經(jīng)過歸納整理的一系列理論規(guī)律，它建立在占有大量感性材料的基礎(chǔ)上，并通過去粗取精、去偽存真的加工歸納過程而形成的有價值的、正確的、完整的、系統(tǒng)的理性認(rèn)識，揭示了事物發(fā)展的固有的、本質(zhì)的、必然的規(guī)律，形成理論。

4.2預(yù)測作用

會計理論的預(yù)測作用指經(jīng)過歸納整理的會計理論在一定環(huán)境下用以對未來不確定事件進行預(yù)測，通過事物之間固有的、本質(zhì)的、必然的聯(lián)系進行推斷預(yù)測，使事物向著人們預(yù)期的方向發(fā)展，取得既定的效果。

4.3指導(dǎo)作用

會計理論的指導(dǎo)作用指會計理論來源于實踐，同時又用來指導(dǎo)實踐。在會計實務(wù)中會遇到各種問題，而會計理論作為系統(tǒng)化理論化的知識體系一方面將實踐中各種現(xiàn)象抽象轉(zhuǎn)化為規(guī)律理論，另一方面又將這些規(guī)律理論用來指導(dǎo)實務(wù)，使人們更好地進行生產(chǎn)經(jīng)營活動。

比如，新企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定：債務(wù)重組的收益可以確認(rèn)當(dāng)期損益，而舊準(zhǔn)則中規(guī)定不可確認(rèn)。新舊準(zhǔn)則的變化對公司經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響，原來虧損的企業(yè)可能通過重組獲得債務(wù)全部或部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤表中，極大地提高每股盈余。這些變化需要會計確認(rèn)、計量理論來進行解釋。因為債務(wù)重組不屬于企業(yè)經(jīng)營活動，準(zhǔn)則規(guī)定將債務(wù)人的重組收入計入營業(yè)外收入，將債權(quán)人的重組損失計入營業(yè)外支出，但債務(wù)重組損益并未帶來現(xiàn)金的流入流出，因而對當(dāng)期的現(xiàn)金流量不產(chǎn)生影響，這樣就必須在編制現(xiàn)金流量表時將債務(wù)重組的收益或損失作為凈利潤的調(diào)整項目進行調(diào)整，否則主表與附表中的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”不一致，所以在確認(rèn)和計量時在現(xiàn)金流量表的補充資料中增加“債務(wù)重組損益”科目，作為凈利潤的調(diào)整項目來反映債務(wù)重組產(chǎn)生的損益。

再如，新企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，進行資本化，不符合確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，進行費用化。這些都會導(dǎo)致企業(yè)利潤的變化，影響企業(yè)的納稅行為，從而也會影響企業(yè)分配給股東的利潤，因此會計理論就是用于解釋這里關(guān)于會計怎樣確認(rèn)，怎樣計量的問題，也就是為了解釋會計準(zhǔn)則確定的分配方式問題。

其他的一些在生產(chǎn)經(jīng)營活動中經(jīng)常遇到的問題，如企業(yè)固定資產(chǎn)選取的各種不同的折舊方法，稅法中關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策和企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，可以享受免征、減征企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠的規(guī)定等，這些事件背后所反映的問題都可利用會計理論來進行解釋和歸納。

5會計理論的發(fā)展與創(chuàng)新

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，新鮮事物的不斷涌現(xiàn)，使得會計理論隨著外部會計環(huán)境的變化而變化，在會計研究中，社會經(jīng)濟形式的演進和技術(shù)的進步始終是推動會計理論與實踐發(fā)展的基本要素；同時各類優(yōu)秀的會計學(xué)者，會計組織的不斷努力，提出新的觀點和理論，為會計理論增添新的血液。

同時我們必須看到隨著知識經(jīng)濟的到來，并伴隨電子網(wǎng)絡(luò)信息的蓬勃發(fā)展，一方面會計學(xué)科不斷與其他學(xué)科如經(jīng)濟學(xué)，管理學(xué)，社會學(xué)，自然科學(xué)等緊密聯(lián)系，相互融通，形成了一系列的交叉學(xué)科理論，提出了許多新的研究課題，給會計理論帶來發(fā)展創(chuàng)新的機遇；另一方面，社會經(jīng)濟的發(fā)展趨勢，在某些方面動搖著傳統(tǒng)的會計理論，為會計學(xué)科帶來嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。綜上所述，對于會計理論的研究不僅要總結(jié)會計規(guī)律，還要把會計納入社會經(jīng)濟范疇來思考，會計研究工作者既要繼續(xù)發(fā)揚踏實的工作作風(fēng)，也要進行學(xué)術(shù)創(chuàng)新，促使會計理論的進一步發(fā)展。