導(dǎo)語：權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府會(huì)計(jì)的運(yùn)用綜述一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

［摘要］隨著我國政府會(huì)計(jì)改革研究的展開和深入,權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國政府會(huì)計(jì)中的應(yīng)用問題引起了人們?cè)絹碓蕉嗟年P(guān)注。我們需要研究和借鑒國際經(jīng)驗(yàn),結(jié)合財(cái)政管理改革實(shí)踐,來探討權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府會(huì)計(jì)中的應(yīng)用問題。

［關(guān)鍵詞］權(quán)責(zé)發(fā)生制；會(huì)計(jì)；應(yīng)用

1現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制政府會(huì)計(jì)核算體系的弊端

(1)不能真實(shí)反映政府債務(wù)情況?，F(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ),以現(xiàn)金的實(shí)際收付作為確認(rèn)當(dāng)期收入和支出的依據(jù)。財(cái)政支出只包括以現(xiàn)金實(shí)際支付的部分,并不能反映那些當(dāng)期雖已發(fā)生,但尚未用現(xiàn)金支付的政府債務(wù),使政府的這部分債務(wù)在賬面和報(bào)表中得不到及時(shí)地反映。政府的或有負(fù)債沒有披露。按現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度,或有負(fù)債均未在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露。一旦受保人無力償債需擔(dān)保人賠付，不可預(yù)計(jì)的各種損失需由財(cái)政兜底付款等成為事實(shí),潛在義務(wù)的或有負(fù)債就變成了現(xiàn)實(shí)義務(wù)的實(shí)有負(fù)債,如果事先沒有揭示和披露,就會(huì)形成嚴(yán)重的財(cái)政財(cái)務(wù)危機(jī),同樣不利于防范和化解債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(2)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度不能準(zhǔn)確核算成本與費(fèi)用,不利于推進(jìn)績(jī)效考核。隨著公共財(cái)政體制改革的不斷深化,政府績(jī)效預(yù)算管理作為一種提高預(yù)算分配效率和運(yùn)行效率的重要手段也備受重視。政府績(jī)效預(yù)算管理必須以政府部門準(zhǔn)確的成本和費(fèi)用核算為基礎(chǔ),否則便無從談起。但是我國的預(yù)算會(huì)計(jì)是與以投入控制為中心的預(yù)算管理模式相適應(yīng)的,收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算難以適應(yīng)這方面的要求。在收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算會(huì)計(jì)下,當(dāng)收益實(shí)現(xiàn)和收到款項(xiàng)的時(shí)間不在同一期間時(shí),會(huì)計(jì)上記錄的收益就不是當(dāng)期業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)結(jié)果；同樣,當(dāng)費(fèi)用發(fā)生與支付不在同一期間時(shí),會(huì)計(jì)上記錄的費(fèi)用也不是當(dāng)期業(yè)務(wù)活動(dòng)所支付的代價(jià)。因此,不能公正客觀地核算成本和反映運(yùn)營(yíng)結(jié)果,不能適應(yīng)開展績(jī)效預(yù)算管理的需要,也不利于政府單位的內(nèi)部管理,不利于國家預(yù)算管理資金的有效使用,容易造成國有資產(chǎn)的流失。

隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展,收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)已經(jīng)顯露出若干重大弊端,它無法全面準(zhǔn)確地記錄和反映政府的財(cái)務(wù)狀況,難以真實(shí)、準(zhǔn)確地反映各政府部門和行政單位提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的成本耗費(fèi)與效率水平。在我國預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革、財(cái)政管理改革和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)程中,存在著采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的客觀必要性。

2政府預(yù)算會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)踐意義

政府預(yù)算會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,有利于促進(jìn)財(cái)政管理改革,提高政府財(cái)政管理水平。

首先,采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,有利于推動(dòng)和促進(jìn)現(xiàn)有的財(cái)政和預(yù)算管理改革。

(1)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ),可以為部門預(yù)算改革提供更完善的技術(shù)平臺(tái)。如果將權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的政府會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告制度與部門預(yù)算相結(jié)合,就可以提供更為全面和準(zhǔn)確的部門服務(wù)成本和部門財(cái)務(wù)狀況信息,為部門預(yù)算編制提供更科學(xué)的依據(jù),為細(xì)化部門預(yù)算和部門的財(cái)務(wù)績(jī)效考評(píng)提供基礎(chǔ),使部門預(yù)算發(fā)揮更大的作用。

(2)我國的政府采購范圍和規(guī)模正在逐年擴(kuò)大,并且正由一般商品采購和服務(wù)采購向工程采購擴(kuò)展。由于采購大宗項(xiàng)目時(shí)常有跨年度的情況發(fā)生,在收付實(shí)現(xiàn)制下,不能反映那些當(dāng)期雖已發(fā)生但尚未支付的部分,可能會(huì)導(dǎo)致預(yù)算資金結(jié)余不實(shí)等問題。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制可以避免上述問題,更為科學(xué)合理地核算政府采購資金。

(3)實(shí)行國庫集中收付制度減少了在途資金和閑置浪費(fèi),國庫賬戶的閑置現(xiàn)金余額增多。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,能夠及時(shí)反映和確認(rèn)應(yīng)收未收和應(yīng)付未付的收支信息,為加強(qiáng)政府現(xiàn)金流預(yù)測(cè)提供及時(shí)可靠的信息,有助于提高預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性和前瞻性,有助于提高政府現(xiàn)金管理水平,推動(dòng)國庫集中收付制度改革。

其次,采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,可以為建立政府績(jī)效評(píng)價(jià)制度提供技術(shù)基礎(chǔ),有利于推動(dòng)政府公共管理改革。建立政府績(jī)效評(píng)價(jià)制度是促進(jìn)政府部門提高運(yùn)行效率的重要措施,而準(zhǔn)確的公共服務(wù)成本信息和政府財(cái)務(wù)狀況信息是評(píng)價(jià)政府績(jī)效的必要基礎(chǔ)條件。權(quán)責(zé)發(fā)生制信息比收付實(shí)現(xiàn)制更準(zhǔn)確、更全面地反映了政府在一個(gè)時(shí)期內(nèi)提供產(chǎn)品和服務(wù)所耗資源的成本,并能更好地將成本與績(jī)效進(jìn)行合理的配比,有利于加強(qiáng)管理者對(duì)產(chǎn)出和結(jié)果的責(zé)任,有利于促進(jìn)全面的績(jī)效管理改革。

最后,采用權(quán)責(zé)發(fā)生制可以提供政府資產(chǎn)的全面信息,有利于加強(qiáng)對(duì)國有資產(chǎn)的管理和監(jiān)督。政府會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ),往往會(huì)混淆經(jīng)常性支出和資本性支出。對(duì)跨期資本性支出,收付實(shí)現(xiàn)制在現(xiàn)金支付日即作為費(fèi)用核銷,因而預(yù)算報(bào)表就不包括此類支出的使用價(jià)值和服務(wù)年限信息。這種做法導(dǎo)致非經(jīng)營(yíng)性國有資產(chǎn)規(guī)模和數(shù)量信息失真,對(duì)這些資產(chǎn)的管理和監(jiān)督也可能失控。同時(shí)一定程度上也為挪用預(yù)算經(jīng)費(fèi)開了方便之門。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ),可以較好地區(qū)分經(jīng)常性支出和資本性支出,有效避免資產(chǎn)一旦購置或建造完成就脫離公眾的監(jiān)督視野,提供關(guān)于政府資產(chǎn)的全面信息,有利于加強(qiáng)對(duì)非經(jīng)營(yíng)性國有資產(chǎn)的監(jiān)督管理。

3政府預(yù)算會(huì)計(jì)改革的建議

政府預(yù)算會(huì)計(jì)要適應(yīng)財(cái)政國庫管理制度改革的需要,對(duì)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了修訂完善,以更加符合我國政府會(huì)計(jì)改革目標(biāo)和發(fā)展方向。在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)部分事項(xiàng)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上,對(duì)行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)和國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)結(jié)余資金會(huì)計(jì)核算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制,解決財(cái)政國庫管理制度改革單位年終結(jié)余資金會(huì)計(jì)處理不完整和不一致的問題。

從我國財(cái)政管理實(shí)際出發(fā),政府預(yù)算會(huì)計(jì)改革一是要對(duì)現(xiàn)行《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《預(yù)算外資金財(cái)政專戶會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》等進(jìn)行整合。在此基礎(chǔ)上,根據(jù)政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則確定的原則,建立新的政府會(huì)計(jì)制度體系。政府總會(huì)計(jì)制度主要通過合并現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度和預(yù)算外資金財(cái)政專戶會(huì)計(jì)制度的核算內(nèi)容建立,在此基礎(chǔ)上擴(kuò)大其核算范圍、改革核算基礎(chǔ)、增加核算功能,逐步對(duì)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度未能核算反映的有關(guān)政府資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的核算予以明確規(guī)定。二是進(jìn)一步將行政單位會(huì)計(jì)制度和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度整合為統(tǒng)一的政府單位會(huì)計(jì)制度。整合后的政府單位會(huì)計(jì)制度應(yīng)由一套規(guī)范、系統(tǒng)、統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目體系和賬務(wù)處理規(guī)則構(gòu)成,既能保證各個(gè)政府單位獨(dú)立進(jìn)行本單位財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算,又能保證會(huì)計(jì)信息之間的有效銜接,保證財(cái)政部門及時(shí)、準(zhǔn)確掌握會(huì)計(jì)信息,加強(qiáng)對(duì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的監(jiān)督。

展望政府預(yù)算會(huì)計(jì)改革,我們認(rèn)為,新的政府單位會(huì)計(jì)制度的核算應(yīng)采取收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的會(huì)計(jì)核算原則,以全面核算政府單位所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng),全面、完整、準(zhǔn)確地反映政府單位財(cái)務(wù)狀況、資金運(yùn)營(yíng)情況,以及受托責(zé)任情況。