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篇1

關(guān)鍵詞：財政總預(yù)算會計；權(quán)責(zé)發(fā)生制；漸進(jìn)式改革

1我國財政總預(yù)算會計的現(xiàn)狀及存在的問題

1.1不能客觀反映財政實(shí)際結(jié)余和預(yù)算執(zhí)行的成果，造成會計信息不實(shí)

在現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制總預(yù)算會計制度中，大部分支出是以財政撥款數(shù)列報支出的，即按國庫實(shí)際撥出款項列報支出。在預(yù)算執(zhí)行過程中，對一些較大的支出項目，需要按項目進(jìn)度分次撥付資金。部分項目跨年度的時候，就可能會出現(xiàn)實(shí)際撥款數(shù)小于預(yù)算支出項目所需金額的情況，按此記錄和匯總總預(yù)算會計的支出數(shù)額就會使預(yù)算平衡表出現(xiàn)結(jié)余。而實(shí)際上由于應(yīng)付未付的資金是已實(shí)施項目必需的資金，并不是真正的預(yù)算結(jié)余。由此會影響預(yù)算信息的真實(shí)性，并給以后年度預(yù)算項目的安排造成假象。

而這一問題會隨著政府采購和國庫集中支付辦法的推廣更加突出。實(shí)行政府采購和國庫集中支付制度以后，出現(xiàn)采購環(huán)節(jié)和付款環(huán)節(jié)相分離。

1.2不能明確反應(yīng)隱性債務(wù)，不利于防范財政風(fēng)險

年度的財政預(yù)算支出包括以現(xiàn)金支付的部分和已經(jīng)發(fā)生但是尚未支付現(xiàn)金的部分，以現(xiàn)金支付的部分包括本期發(fā)生本期支付的部分和前期發(fā)生本期支付的部分。收付實(shí)現(xiàn)制會計核算基礎(chǔ)是以現(xiàn)金的實(shí)際收付作為確認(rèn)收支的依據(jù)，這樣就使得財政總預(yù)算支出中沒有包括那部分當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生，但尚未用現(xiàn)金支付的資金，于是出現(xiàn)“隱性債務(wù)”。隱性債務(wù)中的“隱性”，是指債務(wù)支出在當(dāng)期已發(fā)生只是尚未支付現(xiàn)金，因而不在政府會計報表體系中直接表現(xiàn)的支出部分。隱性債務(wù)帶來的直接后果是對財政支出的低估，導(dǎo)致政府會計報表數(shù)據(jù)失真，影響信息使用者對政府業(yè)績的正確評價。目前“隱性債務(wù)”突出表現(xiàn)在中央政府發(fā)行的中、長期國債，各級地方政府隱性債務(wù)，社會保險基金缺口，政府由于提供擔(dān)保而產(chǎn)生的或有負(fù)債，以及地方鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府拖欠公務(wù)員工資等方面。

1.3政府會計信息不利于經(jīng)濟(jì)分析與績效分析，不能適應(yīng)開展績效預(yù)算管理的需要

在收付實(shí)現(xiàn)制下，建立在現(xiàn)金流量基礎(chǔ)上的政府會計信息，不可比性較大。一是縱向不可比。收付實(shí)現(xiàn)制下所反映的現(xiàn)金支付是按當(dāng)期實(shí)際繳入國庫數(shù)和支付數(shù)分別確認(rèn)和計算收支的，與收入和費(fèi)用沒有直接的對應(yīng)關(guān)系。這樣，一些應(yīng)分屬不同會計期間的收入和支出項目，由于集中在本期發(fā)生，往往導(dǎo)致前后會計期間會計信息不可比性較多，二是橫向不可比性。收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)支出和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，是資金是否己經(jīng)實(shí)際付出，而不核算資本的損耗。這樣，因資產(chǎn)購置的不平衡，預(yù)算單位之間難以進(jìn)行績效比較分析，從而不能將資本性項目的購買成本在其使用年限內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?，同時還未考慮將資本投資于實(shí)物資產(chǎn)的機(jī)會成本，所以收付實(shí)現(xiàn)制不能正確反映政府各部門使用資本的年度成本情況。

2財政總預(yù)算會計改革的路徑選擇

2.1引入時機(jī)：全面實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的條件還不成熟

世界上第一個對政府會計核算基礎(chǔ)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性變革的是新西蘭，從其改革歷程來看，實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)的政府會計改革需要一個健全的法律環(huán)境，要有系統(tǒng)的行政、合同、預(yù)算、投資等法律法規(guī)相配套，還要有完整的部門組織結(jié)構(gòu)、清晰的行為責(zé)任劃分和全面的財務(wù)管理制度以規(guī)范新基礎(chǔ)下的管理流程，才能建立起完善的政府信息系統(tǒng)。我國目前的政府機(jī)構(gòu)設(shè)置尚不規(guī)范，國家正處于法制化進(jìn)程中，法律法規(guī)還有待進(jìn)一步的修訂，還不能滿足全面徹底的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革需要。

從會計人員的角度來看，我國從事政府會計工作的會計人員已經(jīng)適應(yīng)原有的簡單政府會計的處理，整體的專業(yè)知識技能不強(qiáng)，觀念還停留在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上，如果進(jìn)行全面的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革，他們還需要進(jìn)行進(jìn)一步的教育培訓(xùn)，以掌握權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計處理方法，而對于財務(wù)人員的教育和培訓(xùn)不但要消耗大量的資金，還需要一定長的時間，所以從具體實(shí)務(wù)工作者的角度來考慮，我國目前也不具有全面實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的條件。

2.2推進(jìn)方式：采取漸進(jìn)式改革，實(shí)行逐步擴(kuò)展與分步到位相結(jié)合的方式

綜觀世界各國，對于預(yù)算會計改革的推進(jìn)方式和實(shí)施范圍主要有以下三種：一步到位式，分步到位式，逐步擴(kuò)展式。一步到位式，即對政府會計的核算基礎(chǔ)直接由收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)為完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制，其代表國家有新西蘭、澳大利亞、英國等；分步到位式，即先由完全的收付實(shí)現(xiàn)制修正的收付實(shí)現(xiàn)制修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制的過渡方式逐步推進(jìn)，其代表國家為加拿大；逐漸擴(kuò)展式，即根據(jù)實(shí)際情況對部分收入、支出項目或部分資產(chǎn)、負(fù)債項目實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，此后再逐漸推廣，代表國家為美國。

結(jié)合我國的實(shí)際情況，由于我國目前全面推行權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的條件還不具備，同時現(xiàn)有的收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)還能發(fā)揮一定的作用，因此我國政府會計核算基礎(chǔ)的改革，只能采取循序漸進(jìn)的方式，將逐步擴(kuò)展式與分步到位式相結(jié)合。具體可分為兩步進(jìn)行：第一步，在保持原有收付實(shí)現(xiàn)制為主的基礎(chǔ)上，先對目前急迫需要解決的政府會計的局部領(lǐng)域采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算；第二步主要是對與促進(jìn)管理和效率相關(guān)的項目進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制改革，待條件成熟時，由修正的收付實(shí)現(xiàn)制逐步轉(zhuǎn)變?yōu)樾拚臋?quán)責(zé)發(fā)生制，即以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，但對某些會計事項仍采用收付實(shí)現(xiàn)制。

此外，為保證改革穩(wěn)步有序地進(jìn)行，在實(shí)施的部門范圍上，應(yīng)采取從地方到中央逐步擴(kuò)展的方式。由于中央政府和地方政府各有不同的特點(diǎn)，如果在中央政府會計和地方政府會計中一并引入權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)則工作量太大，操作也過于復(fù)雜，而且也不利于財政工作的穩(wěn)定，因此較現(xiàn)實(shí)的做法是先在個別地方政府中試點(diǎn)，在實(shí)踐中找出問題以及需要改進(jìn)的地方，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)與不足然后逐漸擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，最后在中央政府中運(yùn)用。

2.3應(yīng)用程度：對目前急需解決的領(lǐng)域優(yōu)率先采用權(quán)責(zé)發(fā)生制

財政支出的核算應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。為了有效地管理和監(jiān)督財政資金的使用情況，使得支出和收入相匹配，提高會計信息的有效性和準(zhǔn)確性，政府財政支出預(yù)算應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確定的支出預(yù)算數(shù)額和支出范圍，在應(yīng)歸屬的會計期間分別確認(rèn)。對預(yù)算單位的年終結(jié)余資金及其他應(yīng)付未付款項運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行處理，以解決財政結(jié)余不實(shí)的問題。

參考文獻(xiàn)

［1］王金秀.新編預(yù)算會計學(xué)［J］.中國商業(yè)出版社，2004，（3）.

［2］王敏.中國政府會計權(quán)責(zé)發(fā)生制改革論析［J］.中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2007，（9）.

［3］趙秋梅.對財政總預(yù)算會計推行權(quán)責(zé)發(fā)生制的思考［J］.財會研究，2004，（12）.

篇2

1.我國政府預(yù)算會計系統(tǒng)的構(gòu)建研究

2.政府財務(wù)會計與預(yù)算會計的適度分離與協(xié)調(diào):一種適合我國的改革路徑

3.我國預(yù)算會計改革可行性的問卷調(diào)查研究

4.論政府預(yù)算會計與財務(wù)會計的結(jié)合

5.試論中國預(yù)算會計體系

6.預(yù)算會計發(fā)展對抑制腐敗的功能初探

7.政府會計兩翼建設(shè)與協(xié)調(diào)——論政府預(yù)算會計與財務(wù)會計的結(jié)合

8.事業(yè)單位預(yù)算會計制度改革與創(chuàng)新對策研究

9.中國預(yù)算會計體系問題研究

10.我國預(yù)算會計存在的問題及改革思路

11.改革預(yù)算會計和構(gòu)建政府會計體系的思考

12.預(yù)算會計與企業(yè)會計的區(qū)別研究

13.淺談權(quán)責(zé)發(fā)生制在預(yù)算會計中的應(yīng)用

14.論預(yù)算會計收付實(shí)現(xiàn)制及其改革

15.我國預(yù)算會計存在的問題及改革思路探析

16.政府預(yù)算會計向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變的必要性探討

17.對預(yù)算會計發(fā)展的展望

18.略談我國預(yù)算會計制度改革

19.關(guān)于我國預(yù)算會計體系改革的探討

20.我國預(yù)算會計60年改革探索及啟示

21.我國當(dāng)代預(yù)算會計制度變遷的價值判斷

22.淺談預(yù)算會計中權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用

23.預(yù)算會計改革的思考及對策

24.預(yù)算會計制度改革對行政事業(yè)單位會計的影響

25.政府會計體系三分法與預(yù)算會計的優(yōu)先完善

26.淺談預(yù)算會計與企業(yè)會計的區(qū)別

27.權(quán)責(zé)發(fā)生制下政府預(yù)算會計問題研究

28.改革預(yù)算會計,構(gòu)建有中國特色的政府會計

29.預(yù)算會計發(fā)展對抑制腐敗的功能初探

30.我國預(yù)算會計體系現(xiàn)狀分析

31.淺議我國預(yù)算會計制度的內(nèi)涵和缺陷

32.中國預(yù)算會計體系改革透視

33.我國政府會計改革后的現(xiàn)狀、問題及建議——從現(xiàn)行預(yù)算會計制度談起

34.國庫集中收付制度下預(yù)算會計改革初探

35.論預(yù)算會計制度改革對行政事業(yè)單位會計的影響

36.論我國預(yù)算會計的定位

37.高等學(xué)校會計制度改革研究——基于財務(wù)會計和預(yù)算會計二維體系

38.政府預(yù)算透明度與預(yù)算會計改革研究

39.預(yù)算會計改革引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的探討

40.對我國預(yù)算會計引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的思考

41.我國預(yù)算會計引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的探討

42.試論我國預(yù)算會計準(zhǔn)則體系的建立和完善

43.行政事業(yè)單位預(yù)算會計存在的問題及其解決途徑

44.我國預(yù)算會計核算基礎(chǔ)研究

45.政府預(yù)算會計引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的探討

46.我國預(yù)算會計問題及對策

47.我國預(yù)算會計的現(xiàn)狀及改革思路芻議

48.關(guān)于會計工作中預(yù)算會計與企業(yè)會計的比較探析

49.淺談?wù)畷嬛贫雀母铩獧?quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會計的應(yīng)用

50.探討權(quán)責(zé)發(fā)生制政府預(yù)算會計改革  

51.政府預(yù)算會計與財務(wù)會計的結(jié)合

52.預(yù)算會計中權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用探析

53.會計要素視角下預(yù)算會計核算內(nèi)容的改革研究

54.權(quán)責(zé)發(fā)生制在預(yù)算會計中的應(yīng)用探索

55.我國高校預(yù)算會計應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的研究

56.我國現(xiàn)行預(yù)算會計體系的缺陷分析

57.企業(yè)會計與預(yù)算會計會計要素比較研究

58.高校財務(wù)會計和預(yù)算會計結(jié)合的模式選擇及路徑分析

59.我國預(yù)算會計發(fā)展的新趨勢

60.試論我國預(yù)算會計改革

61.中西方政府預(yù)算會計概念框架幾點(diǎn)比較及啟示

62.政府預(yù)算會計與財務(wù)會計如何銜接

63.我國政府預(yù)算會計系統(tǒng)的構(gòu)建研究

64.論我國預(yù)算會計存在的問題及改革措施

65.預(yù)算會計模塊化教學(xué)改革研究

66.國庫集中收付制度下我國預(yù)算會計的改革

67.我國政府預(yù)算會計改革模式研究

68.中國預(yù)算會計與美國政府會計資產(chǎn)要素的比較

69.預(yù)算會計和政府會計及非營利組織會計概念辨析

70.淺談預(yù)算會計的不足及對策

71.論《預(yù)算會計》課程教學(xué)改革——以華中科技大學(xué)武昌分校為例

72.對行政事業(yè)單位現(xiàn)行預(yù)算會計有關(guān)問題的思考

73.我國現(xiàn)行預(yù)算會計存在的問題及對策探析

74.淺析我國預(yù)算會計的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革

75.試論預(yù)算會計的歷史沿革及發(fā)展趨勢

76.當(dāng)前我國行政事業(yè)單位預(yù)算會計的現(xiàn)狀與完善對策

77.預(yù)算會計與企業(yè)會計核算原則的比較研究

78.我國預(yù)算會計體系應(yīng)改為政府與非營利組織會計體系

79.行政單位預(yù)算會計工作中存在的問題與對策

80.權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國預(yù)算會計中的應(yīng)用探索

81.我國政府預(yù)算會計和政府財務(wù)會計的協(xié)調(diào)

82.芻議我國預(yù)算會計存在的問題和對策

83.“預(yù)算會計”課程教學(xué)改革

84.對現(xiàn)行預(yù)算會計的思考

85.預(yù)算會計與企業(yè)會計存在的差異研究論述

86.淺述預(yù)算會計與企業(yè)會計 

87.我國預(yù)算會計制度改革思考

88.預(yù)算會計內(nèi)部控制目標(biāo)及其實(shí)現(xiàn)途徑

89.預(yù)算會計發(fā)展對抑制腐敗的功能初探

90.新會計環(huán)境下預(yù)算會計的改革和政府會計體系的構(gòu)建

91.淺析預(yù)算會計核算基礎(chǔ)的改革

92.深化預(yù)算會計制度改革問題與對策

93.我國高校預(yù)算會計的現(xiàn)狀及變革淺析

94.預(yù)算會計與企業(yè)會計的差異分析

95.預(yù)算會計向政府會計改革的準(zhǔn)備工作

96.試析預(yù)算會計與企業(yè)會計的差異

97.我國預(yù)算會計現(xiàn)狀與發(fā)展思路

98.論我國預(yù)算會計改革

篇3

論文關(guān)鍵詞：政府與非營利組織會計，問題，對策

 

《政府與非營利組織會計》是會計專業(yè)高年級開設(shè)的專業(yè)選修課。政府與非營利組織會計是我國目前會計改革重點(diǎn)關(guān)注的議題之一。截至目前，我國政府會計及管理體制仍處于改革探索階段。非營利組織會計在公立非營利組織會計這塊已經(jīng)邁開改革的腳步，財政部2010年12月31日頒布《醫(yī)院會計制度》，2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點(diǎn)城市執(zhí)行，自2012年1月1日起在全國執(zhí)行。

一、《政府與非營利組織會計》教學(xué)中存在的問題。

（一）學(xué)生不夠重視。一般二本院校《政府與非營利組織會計》開設(shè)在三下或者四上學(xué)期。在目前就業(yè)形勢比較嚴(yán)峻的環(huán)境下，大多數(shù)同學(xué)忙于準(zhǔn)備研究生、CPA、公務(wù)員等各種考試準(zhǔn)備中。由于會計是一門實(shí)務(wù)性與實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科，很多用人單位在招人時往往都要求有工作經(jīng)驗(yàn)或者有經(jīng)驗(yàn)的優(yōu)先錄取，所以教育論文，即使部分不參與各種考試的同學(xué)也在課余時間忙于兼職，甚至不惜翹課在外面兼職。這些都嚴(yán)重分散了學(xué)生對該課程的學(xué)習(xí)精力的投入。

（二）《政府與非營利組織會計》涉及知識面較廣。政府與非營利組織會計涉及會計學(xué)、財政學(xué)以及公共管理等多學(xué)科知識。會計專業(yè)的同學(xué)一般具有較扎實(shí)的會計基礎(chǔ)理論，但是，對于財政學(xué)等相關(guān)的知識相對比較欠缺。加上學(xué)習(xí)投入不足，對相關(guān)知識的理解有一定難度怎么寫論文。

（三）《政府與非營利組織會計》知識更新速度較快。“政府與非營利組織會計”一詞在我國目前還是理論研究領(lǐng)域使用較多，在實(shí)踐中，我國長期以來一直沿用的是預(yù)算會計，反映的是以預(yù)算管理為中心的宏觀管理信息系統(tǒng)和管理活動，主要是反映和監(jiān)督財政總預(yù)算及行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況。隨著我國國庫集中收付制度、政府收支分類改革的不斷深入，傳統(tǒng)的預(yù)算會計所依附的財政體制、預(yù)算管理都呈現(xiàn)出新的特點(diǎn)，使得會計主體，資金流轉(zhuǎn)等發(fā)生了根本性的變化，因此，課程內(nèi)容也必須不斷加以調(diào)整、更新。

（四）權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)的引入問題。目前，一些發(fā)達(dá)國家在政府與非營利組織會計領(lǐng)域大多采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。新西蘭是世界上最早在政府會計與預(yù)算中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的國家，在20世紀(jì)80年代末90年代初其改革已趨成熟，是在政府會計和預(yù)算中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制比較完全、改革比較徹底的國家。其他如澳大利亞、美國、加拿大、英國等都已在政府會計及預(yù)算領(lǐng)域引入權(quán)責(zé)發(fā)生制或者修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。目前我國只有已經(jīng)出臺的《醫(yī)院會計制度》以及還是征求意見稿階段的《高等學(xué)校會計制度》明確會計基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制教育論文，而政府會計還是收付實(shí)現(xiàn)制。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制這一會計基礎(chǔ)是大趨勢，所以在教學(xué)中涉及政府會計相關(guān)內(nèi)容講解比較繁瑣，既要考慮現(xiàn)行制度的實(shí)際情況，又要兼顧改革的大趨勢。

二、教學(xué)改革對策。

（一）使用比較教學(xué)法。比較教學(xué)法就是把彼此之間具有某種聯(lián)系的教學(xué)內(nèi)容放在一起加以對比分析，以確定異同關(guān)系，幫助學(xué)生認(rèn)識其本質(zhì)差異。在《政府與非營利組織會計》課程教學(xué)中使用比較教學(xué)法，比如財政總預(yù)算會計部分涉及財政性存款的賬戶管理制度——國庫單一賬戶制度，以及在國庫單一賬戶制度下的財政支付方式——財政直接支付與財政授權(quán)支付部分內(nèi)容，把預(yù)算單位部分的核算加以比較。這樣，關(guān)于財政總預(yù)算會計的財政零余額賬戶存款、行政單位會計的零余額賬戶用款額度以及財政應(yīng)返還額度等內(nèi)容就清晰明了。在政府會計核算基礎(chǔ)的問題上，可以與企業(yè)會計的權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行比較，也可以與采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的國外政府會計進(jìn)行比較，引導(dǎo)學(xué)生思考。在行政單位會計部分，可以比較事業(yè)單位中與財政資金流轉(zhuǎn)有關(guān)的內(nèi)容；而事業(yè)單位的業(yè)務(wù)收入又可以與企業(yè)會計進(jìn)行比較。這些都是會計核算中微觀角度的比較。通過這些比較，既可以加深對新知識的理解掌握，也可以鞏固以前的會計基礎(chǔ)知識。

（二）結(jié)合最新理論動態(tài)，使用案例教學(xué)法。案例是指具體的事例教育論文，即來自于現(xiàn)實(shí)的、真實(shí)的、有環(huán)境的、有情節(jié)的第一手資料，案例教學(xué)即為具體事例教學(xué)，是指教師教學(xué)過程中本著理論與實(shí)際有機(jī)結(jié)合的宗旨，以教師為主導(dǎo)、學(xué)生為主體、案例為內(nèi)容，通過教師設(shè)置案例，學(xué)生分析、評價案例，以達(dá)到培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新和實(shí)踐能力的一種互動式教學(xué)模式。政府與非營利組織會計由于主要反映財政預(yù)算執(zhí)行情況，很難有象企業(yè)會計那樣成熟的案例。因此，在案例選取時可以選擇緊跟政府與非營利組織會計改革步伐，及時將最新動態(tài)反映在教學(xué)中。比如，《醫(yī)院會計制度》頒布后，可以以新舊《醫(yī)院會計制度》對比進(jìn)行討論，將學(xué)生分成若干小組，每組選擇一個主題，圍繞主題查閱文獻(xiàn)，提出本小組觀點(diǎn)，每組安排一位同學(xué)負(fù)責(zé)演講匯報。這既有利于調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)主體的積極性教育論文，也有利于培養(yǎng)團(tuán)隊精神。

（三）將專題討論引入教學(xué)過程。一般本科教學(xué)都是教師滿堂灌，學(xué)生在下面被動接受，這不利于激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的主動性。會計專業(yè)的同學(xué)在高年級時大多已具備較深的會計理論基礎(chǔ)，可以就政府與非營利組織會計中改革呼聲較高的部分單獨(dú)作為專題，提前讓同學(xué)們查閱資料，用自己已有的專業(yè)知識來解決問題。比如權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)問題，可以在開課之際就作為專題布置下去，讓大家有個準(zhǔn)備的過程。單獨(dú)安排一到兩次討論課怎么寫論文。這可以提高學(xué)生解決問題的能力。

（四）邀請實(shí)務(wù)工作者作專題講座。會計學(xué)是一門實(shí)務(wù)性與實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科，教師大多是從學(xué)校到學(xué)校的理論工作者。《政府與非營利組織會計》由于涉及的領(lǐng)域特殊，學(xué)生對政府與非營利組織的資金流轉(zhuǎn)過程非常陌生，也很抽象。加上現(xiàn)在都是大班教學(xué)，很難安排去政府機(jī)關(guān)進(jìn)行實(shí)地考察。因此，可以邀請實(shí)務(wù)工作者就財政資金流轉(zhuǎn)，國庫集中收付的具體操作過程進(jìn)行講解，學(xué)生對實(shí)際工作中有什么疑問可以現(xiàn)場提問。這樣可以避免純理論教學(xué)的枯燥，也為學(xué)生今后學(xué)以致用作很好的鋪墊。

（五）改變考核形式。長期以來，本科學(xué)生的教學(xué)考核基本都是最后一次考試定成績。目前雖然已經(jīng)采取平時成績30%加期末成績70%的形式教育論文，但是，最后的考試還是占主要部分。這不利于調(diào)動學(xué)生日常學(xué)習(xí)的積極性，因?yàn)榭荚嚳梢宰詈笸粨魪?fù)習(xí)，也不利于學(xué)生能力的培養(yǎng)。所以，可以變更考核形式。加大平時成績比例，如平時占50%，案例研究與專題討論（或者只選其一）占10%，期末占40%。這樣就有助于調(diào)動學(xué)生平時學(xué)習(xí)的積極性，避免應(yīng)試教育，更重視學(xué)生的能力與態(tài)度。也可以引起學(xué)生對課程學(xué)習(xí)的重視。

參考文獻(xiàn)：

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[2]范樟妹.比較教學(xué)法在政府與非營利組織會計教學(xué)中的應(yīng)用[J].現(xiàn)代企業(yè)教育，2011（4）

篇4

一、經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于銷售收入實(shí)現(xiàn)和確認(rèn)的理論

(一)經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于銷售收入實(shí)現(xiàn)的層次

銷售收入是企業(yè)在一定時期和一定經(jīng)營范圍內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動綜合作用的結(jié)果?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則一收入》，將“收入”定義為：企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來看，銷售收入的獲得過程是商品價值形成、增值和實(shí)現(xiàn)過程的統(tǒng)一。“銷售收入的實(shí)現(xiàn)過程” 與 “銷售收入的實(shí)現(xiàn)”在經(jīng)濟(jì)學(xué)上是有差別的。實(shí)現(xiàn)過程是指企業(yè)投入貨幣資金購買原材料，論文通過生產(chǎn)過程將其轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)品；企業(yè)為產(chǎn)品尋找市場和用戶，進(jìn)行營銷；發(fā)送產(chǎn)品完成銷售并取得債權(quán)，直到最終收到貨款的全過程。只要銷售收入尚未到達(dá)終點(diǎn)，銷售收入就仍然處于實(shí)現(xiàn)過程之中。只有當(dāng)銷售收入實(shí)現(xiàn)過程到達(dá)終點(diǎn)(即收回全部貨款)，才是真正的銷售收入的實(shí)現(xiàn)。

由于銷售收入的獲得是一個過程，因此，銷售收入在獲取過程中可以分為三種形態(tài)：(1)處于產(chǎn)品形態(tài)的銷售收入。指產(chǎn)品尚未發(fā)出，市場交換行為沒有發(fā)生之前的銷售收入。(2)處于債權(quán)形態(tài)的銷售收入。指市場交換行為已經(jīng)發(fā)生，并己獲得了索取貨款權(quán)利的銷售收入。(3)處于貨幣形態(tài)的銷售收入。指真正獲得了貨幣資金的銷售收入。經(jīng)濟(jì)活動完成程度的不同，體現(xiàn)了銷售收入成熟程度的不同，也就是銷售收入質(zhì)量的高低。將貨幣資本的循環(huán)過程與銷售收入的實(shí)現(xiàn)過程結(jié)合起來，我們不難發(fā)現(xiàn)并體會到企業(yè)銷售收入的實(shí)現(xiàn)過程貫穿于企業(yè)資本循環(huán)過程之中。其中，處于最終的貨幣形態(tài)的銷售收入成熟程度最高，它是經(jīng)濟(jì)活動完成的最終表現(xiàn)；處于債權(quán)形態(tài)的銷售收入還需要完成收帳活動才能轉(zhuǎn)化為貨幣形態(tài)的銷售收入；處于產(chǎn)品形態(tài)的銷售收入還需要完成必要的生產(chǎn)和銷售活動才能被轉(zhuǎn)化為債權(quán)形態(tài)的銷售收入。銷售收入的質(zhì)量就是指某種存在形態(tài)的銷售收入與它在經(jīng)濟(jì)上得以最終實(shí)現(xiàn)之間的聯(lián)系程度。

(二)經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于收入的確認(rèn)

從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析，當(dāng)銷售收入在其剛剛形成(產(chǎn)品完成)時，由于其質(zhì)量層次低，存在著較多的不確定性和風(fēng)險，與它在經(jīng)濟(jì)上的最終實(shí)現(xiàn)之間存在著較大差距。在這時我們沒有必要對其進(jìn)行確認(rèn)與計量，而使其仍然以成本的形態(tài)存在著。當(dāng)銷售收入質(zhì)量提高到一定的層會計畢業(yè)論文次，伴隨于產(chǎn)品價值的不斷增值，以及各種后續(xù)費(fèi)用的明晰化和風(fēng)險的弱化，這時我們就有必要對銷售收入進(jìn)行確認(rèn)和計量。銷售收入形態(tài)的變化及其成熟程度由低到高的過程為：產(chǎn)品形態(tài)銷售收入一債權(quán)形態(tài)銷售收入一貨幣形態(tài)銷售收入。銷售收入所體現(xiàn)的經(jīng)營成果不僅表現(xiàn)在數(shù)量的大小，同樣也體現(xiàn)在質(zhì)量的高低上。因此，銷售收入的確認(rèn)不僅要確認(rèn)數(shù)量，同時也需要確認(rèn)其質(zhì)量，其質(zhì)和量必須同時并重。銷售收入的確認(rèn)，是指將處于某種存在形態(tài)和某種質(zhì)量層次的銷售收入在賬簿中加以記錄及在財務(wù)報告加以反映和披露的財務(wù)行為。人們常用“實(shí)現(xiàn)原則”來決定應(yīng)確認(rèn)的銷售收入。經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的“實(shí)現(xiàn)”，就是指經(jīng)濟(jì)上的“真正實(shí)現(xiàn)”，即只有當(dāng)貨幣資金真正完成了它的整個循環(huán)過程，才被確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)；在商品變?yōu)樨泿刨Y金時被確認(rèn)的銷售收入叫做“已實(shí)現(xiàn)的銷售收入”，也就是貨幣形態(tài)的銷售收入。

二、會計學(xué)中關(guān)于收入的實(shí)現(xiàn)和確認(rèn)的理論，以及經(jīng)濟(jì)學(xué)的相關(guān)理論的啟示

(一)會計學(xué)的收入確認(rèn)原則

收入確認(rèn)在會計信息系統(tǒng)特別是在收益信息系統(tǒng)中處于十分重要的地位，對于企業(yè)目標(biāo)和會計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有重大意義。當(dāng)前我國會計信息使用者對財務(wù)報表批評的一個很重要的原因，就是因?yàn)閳蟊硖峁┱呃檬杖氪_認(rèn)進(jìn)行利潤操縱和報表粉飾。傳統(tǒng)會計的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)在會計理論上稱為收入實(shí)現(xiàn)原則或收入確認(rèn)原則，它是基于20世紀(jì) 50 年代以前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，它與經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于收入確認(rèn)的理論是一致的。

在當(dāng)時的環(huán)境下，畢業(yè)論文經(jīng)濟(jì)活動極為單一，絕大部分市場交易是錢貨兩清的一次性買賣行為?；蛘哒f，交易要么不發(fā)生，要么就一次性發(fā)生完成，與交易對象(商品)有關(guān)的風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移，也是一次性完成的，這樣收入實(shí)現(xiàn)的時點(diǎn)比較容易甄別、確定。因此，傳統(tǒng)收入實(shí)現(xiàn)原則強(qiáng)調(diào)，只有在收入的賺取過程已經(jīng)完成、且收入是己實(shí)現(xiàn)(收到現(xiàn)金) 或可實(shí)現(xiàn) (有收取現(xiàn)金的法定權(quán)利)時，才在賬面上確認(rèn)收入。

當(dāng)時，國際上對財務(wù)會計概念公告中規(guī)定，對收入的確認(rèn)除了必須符合確認(rèn)的一般標(biāo)準(zhǔn)———可定義性、可計量性、相關(guān)性和可靠性外，還應(yīng)滿足：已實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)；己取得；收益過程基本完成。20 世紀(jì) 50 年代起，世界各國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展步伐加快，市場競爭日趨激烈。企業(yè)為了在激烈的市場競爭中取得優(yōu)勢，就不斷創(chuàng)新各種為顧客降低風(fēng)險的交易活動，如分期收款銷售、售后回購、售后回租、期權(quán)期貨等。在交易創(chuàng)新下，各項活動很少是一次，大部分交易活動都持續(xù)一個較長的時間段，甚至商品的交付、貨款的清收也是逐期的，不再像傳統(tǒng)交易下者的風(fēng)險提高。這樣，傳統(tǒng)的收入實(shí)現(xiàn)原則難以合理地反映現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動，會計界開始提出新收入和交易活動之間存在明顯的聯(lián)系而易于辨認(rèn)。

同時，購買者承擔(dān)的風(fēng)險降低，而商品銷售的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。1982 年頒布和 1993 年修訂的《國際會計準(zhǔn)則第 18 號———收入》認(rèn)為會計學(xué)意義上的“實(shí)現(xiàn)”，也就是會計準(zhǔn)則中規(guī)定的銷售收入實(shí)現(xiàn)的標(biāo)志。即銷售已經(jīng)形成，并滿足了一定的確認(rèn)條件：(1)如產(chǎn)品已經(jīng)交付，勞務(wù)已經(jīng)提供，銷售方己將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購買者；(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對售出商品實(shí)施控制；(3)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；(4)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量時，就可以而且應(yīng)該被確認(rèn)為銷售收入，而不論它在經(jīng)濟(jì)上是否己得到了真正的實(shí)現(xiàn)。用這種觀點(diǎn)確認(rèn)的銷售收入，我們可以把它稱作“已確認(rèn)的銷售收入”。

由此可見，會計學(xué)上 “已確認(rèn)的銷售收入”分為兩種類型收入：一種是“可實(shí)現(xiàn)的銷售收入”，包括債權(quán)形態(tài)和產(chǎn)品形態(tài)的銷售收入；另一種是“已實(shí)現(xiàn)的收入”，指貨幣形態(tài)的銷售收入。從銷售收入質(zhì)量的角度來講，“可實(shí)現(xiàn)的銷售收入”是一種在會計

--> 上予以確認(rèn)，但在經(jīng)濟(jì)學(xué)上還未真正實(shí)現(xiàn)的收入。它的質(zhì)量層次低于“已實(shí)現(xiàn)的銷售收入”。會計學(xué)關(guān)于收入的確認(rèn)，其優(yōu)點(diǎn)在于：可以全面、及時、公正地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。缺點(diǎn)是企業(yè)的銷售收入成為具有不同質(zhì)量層次銷售收入的混合體；重視了銷售收入的數(shù)量，忽視了其質(zhì)量，從而影響了對企業(yè)業(yè)績的正確評價。就已確認(rèn)的銷售收入來計算本期損益，必然要超前交納稅金，影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，還有可能會虛增銷售收入。如果公司銷售的產(chǎn)品質(zhì)量、規(guī)格有問題，發(fā)生銷售退貨，這時該筆已確認(rèn)的銷售收入就構(gòu)成了虛增的銷售收入，依據(jù)它去計算公司損益，就會虛增利潤；即使沒有退貨，上述收入不是虛增的銷售收入，在未到達(dá)“已實(shí)現(xiàn)的銷售收入”的層次時，依據(jù)它計算本期損益也會導(dǎo)致公司利潤超前體現(xiàn)。

(二)經(jīng)濟(jì)學(xué)相關(guān)理論對會計收入確認(rèn)的啟示

通過以上的分析，我們知道，依據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)的收入，對于銷售收入的數(shù)量給予了較多的關(guān)注，而對于質(zhì)量的把握則更多是依靠會計人員對經(jīng)濟(jì)事項的職業(yè)判斷，而準(zhǔn)則中對收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)又只做了原則性的規(guī)定，在實(shí)務(wù)操作中難免會帶有較強(qiáng)的主觀性。筆者認(rèn)為，通過經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于收入確認(rèn)的原則較為謹(jǐn)慎，對會計學(xué)中關(guān)于收入的確定也有一定的啟發(fā)性：會計人員有必要對銷售收入的質(zhì)量層次進(jìn)行區(qū)分，以求更為客觀、貼切地刻畫和表現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的原貌。具體的改進(jìn)操作方法為：在企業(yè)“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入” 總賬賬戶下增設(shè)兩個二級賬戶，即“己實(shí)現(xiàn)的銷售收入”和“可實(shí)現(xiàn)的銷售收入”，用以分別核算上述兩個質(zhì)基層次的銷售收入，并同時在會計報表中列示。只有這樣，才能正確、真實(shí)、全面、及時地提供銷售收入的信息，以保證會計信息的科學(xué)性。

三、會計學(xué)中關(guān)于收入確認(rèn)的方法以及方法的改進(jìn)

(一)會計學(xué)中關(guān)于收入確認(rèn)的方法

收入確認(rèn)的核心問題是收入何時確認(rèn)的問題，解決收入何時確認(rèn)的一個前提是要選擇適當(dāng)?shù)臅r間基礎(chǔ)，對此通常有兩種選擇：1．收付實(shí)現(xiàn)制。收付實(shí)現(xiàn)制足以現(xiàn)金收到為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)收入，以現(xiàn)金付出為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)費(fèi)用。在收付實(shí)現(xiàn)制下，所有收到的現(xiàn)金都作為本期收入，所有現(xiàn)金支出都作為本期費(fèi)用。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動中，純粹的收付實(shí)現(xiàn)制是不存在的，實(shí)際應(yīng)用的是一種修正的收付實(shí)現(xiàn)制，即在遵循按現(xiàn)金收入來確認(rèn)收入，現(xiàn)金會計專業(yè)畢業(yè)論文支出來確認(rèn)費(fèi)用的總體原則之下，對其它一些事項按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求加以確認(rèn)。2．權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)計制，是以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生與否作為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)收入和費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制是現(xiàn)代財務(wù)會計的三大支柱之一，正因?yàn)橛辛藱?quán)責(zé)發(fā)生制，收入和費(fèi)用確認(rèn)中大量的應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、待攤項目才會存在，大量的估計判斷程序才能得到應(yīng)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制還是收入實(shí)現(xiàn)原則、配比原則的基礎(chǔ)，這三者共同構(gòu)成了現(xiàn)代財務(wù)會計確認(rèn)的基本原則。

(二)會計學(xué)中關(guān)于收入確認(rèn)方法的改進(jìn)

篇5

對非營利組織會計改革措施的思考分析

一、文獻(xiàn)綜述

會計一般分為企業(yè)會計和非營利組織會計。由于廣義的非營利組織包括政府和狹義的非營利組織，所以后者在國外又稱為政府與非營利組織會計，在我國一般包括預(yù)算會計和民間非營利組織會計。非營利組織會計概念雖然沒有權(quán)威表達(dá)，未曾出現(xiàn)在我國正式文件中，但在現(xiàn)實(shí)生活中卻大量存在，所以并不妨礙對其研究。

本文借鑒了前人研究成果，但不同之處在于，本文是在我國新醫(yī)院會計制度推出的前提下，借鑒新醫(yī)院會計制度的經(jīng)驗(yàn)提出的非營利組織會計改革措施，更具現(xiàn)實(shí)意義。

二、非營利組織會計改革的必要性

（一）非營利組織的發(fā)展前景

非營利組織隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的成熟也在不斷發(fā)展，收入的多渠道，支出的多用途，使得業(yè)務(wù)越來越多元化。另外受托責(zé)任進(jìn)一步強(qiáng)化，向績效型、服務(wù)型趨勢轉(zhuǎn)變，都必然促使非營利組織會計進(jìn)行改革。

非營利組織具有非營利性，所以無法照搬企業(yè)的會計處理模式；有人提議效仿西方國家，建立“政府與非營利組織會計”，本文覺得不太妥當(dāng)，因?yàn)槲覈凶约旱膶?shí)際情況，自1998年預(yù)算會計改革以后，事業(yè)單位實(shí)行的是核定收支、定額補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用的管理模式，籌資渠道更廣泛，甚至一部分可以收支相抵，所以非營利組織會計與政府會計的差別將越來越明顯；隨著公立非營利組織越來越走向市場，同時民間非營利組織與企業(yè)在會計形式上有很多相似之處，兩者間的差別會越來越小，因此建立單獨(dú)的非營利組織會計是十分必要的，也有利于引導(dǎo)民間資金投入社會公益事業(yè)，維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。

（二）現(xiàn)行非營利組織會計存在的問題

財務(wù)報告存在問題。財務(wù)報告的問題主要集中在事業(yè)單位會計方面。首先，沒有提供現(xiàn)金流量表，無法反映現(xiàn)金變動、貨幣資金周轉(zhuǎn)、投融資產(chǎn)生的償債能力、變現(xiàn)能力等實(shí)際情況；其次，資產(chǎn)負(fù)債表中左方列示資產(chǎn)和支出，右方列示負(fù)債、凈資產(chǎn)和收入，動態(tài)要素（收入、支出）通過靜態(tài)報表反映，不符合資產(chǎn)負(fù)債表的定義；其次，財務(wù)報告并未包含審計報告，不僅影響了財務(wù)報告信息的公允性和可信度，而且無法客觀反映非營利組織的受托責(zé)任。

3、會計核算基礎(chǔ)存在問題。目前，事業(yè)單位會計一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制；民間非營利組織會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。采用收付實(shí)現(xiàn)制的業(yè)務(wù)，只能反映現(xiàn)金交易信息，很多信息比如當(dāng)期發(fā)生尚未用現(xiàn)金支付部分，非現(xiàn)金收支情況等都得不到反映，影響成本耗費(fèi)、財政支出的計算。

（三）全球性政府與非營利組織會計改革的影響

許多發(fā)達(dá)國家都在進(jìn)行政府與非營利組織會計的改革，比如逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，核算范圍擴(kuò)展到資產(chǎn)負(fù)債各方面，定期修訂會計制度等。在改革動力的影響下，我國當(dāng)然應(yīng)緊跟趨勢，同時要根據(jù)我國實(shí)際情況，建立非營利組織會計。

三、新醫(yī)院會計制度介紹及改進(jìn)之處

（一）新醫(yī)院會計制度介紹

（二）新醫(yī)院會計制度較舊會計制度的改進(jìn)之處

財務(wù)報表體系更完整。財務(wù)報表涵蓋了資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、醫(yī)療收入明細(xì)表、現(xiàn)金流量表、財政補(bǔ)助收支情況表及三張成本報表，已與企業(yè)會計報表比較相似。

3、醫(yī)院財務(wù)報告注冊會計師審計方面的突破。新出臺的《醫(yī)院財務(wù)報表審計指引》被認(rèn)為是醫(yī)院財務(wù)報告引入注冊會計師審計的突破，它主要從內(nèi)部控制（包含采購、付款、收款、銷售等環(huán)節(jié)）和風(fēng)險評估角度規(guī)范審計，便于在審計財務(wù)報表時即時發(fā)現(xiàn)問題，便于加快內(nèi)外監(jiān)督體系的形成，推進(jìn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的改革。

4、完全引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。舊醫(yī)院會計制度規(guī)定：“醫(yī)院的會計核算除采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，均按照（事業(yè)單位會計準(zhǔn)則）規(guī)定的一般原則和本制度的要求進(jìn)行?！毙箩t(yī)院會計制度則規(guī)定：“醫(yī)院會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)?！蓖黄泼黠@。 四、對非營利組織會計改革的展望

非營利組織會計改革是一個漫長的過程，應(yīng)從典型的事業(yè)單位會計改革著手，積累經(jīng)驗(yàn)，循序漸進(jìn)。醫(yī)院作為代表性的單位，新醫(yī)院會計制度的出臺必然能提供豐富的經(jīng)驗(yàn)。

（一）非營利組織會計可以從新醫(yī)院會計制度中借鑒的經(jīng)驗(yàn)

逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是一個系統(tǒng)工程，必須逐步引入，也利于隨時糾正改革中的偏差?？梢愿鶕?jù)時機(jī)的成熟，慢慢擴(kuò)展到更多的非經(jīng)營業(yè)務(wù)，從醫(yī)院擴(kuò)展到更多的事業(yè)單位，最后實(shí)行統(tǒng)一的權(quán)責(zé)發(fā)生制。

3、逐步向財務(wù)審計和績效審計方向發(fā)展。其他非營利組織應(yīng)積累醫(yī)院會計制度的經(jīng)驗(yàn)，逐步推出類似的財務(wù)報告審計指引文件，加強(qiáng)風(fēng)險評估的審計，用統(tǒng)一的制度引導(dǎo)審計工作向財務(wù)審計、績效審計方向發(fā)展。

（二）在未來改革中應(yīng)注意的問題

加強(qiáng)內(nèi)部控制。首先，對于內(nèi)部控制的認(rèn)識不能僅僅停留在內(nèi)部會計控制上，還要注意內(nèi)部管理控制；其次，要建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，從業(yè)人員必須遵守內(nèi)部控制制度；此外，還要建立完善內(nèi)控體系，做好事前、事中及事后控制。

3、加強(qiáng)會計從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)。隨著會計改革，核算業(yè)務(wù)多元化，以及會計信息使用者對信息的高要求，會計從業(yè)人員必須跟上會計改革的步伐，加強(qiáng)職業(yè)素養(yǎng)和道德操守。

4、大力開展國際間會計工作的交流。國外的政府與非營利組織會計改革起步早，某些先進(jìn)的做法和經(jīng)驗(yàn)很值得我國借鑒。在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，積極地加強(qiáng)國際間會計工作的交流，必定能為我國非營利組織會計改革工作帶來新的啟示。

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7、王曉玉.西方非營利組織會計對我國事業(yè)單位會計的啟示[J].企業(yè)導(dǎo)報,2009(8).

篇6

西方非營利組織的概念是從美國的會計理論中借鑒過來的。按照美國會計理論界公認(rèn)的、財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會明確提出的標(biāo)準(zhǔn),凡是具備以下三個特征的,均應(yīng)歸屬于非營利組織,并應(yīng)遵循有關(guān)的會計規(guī)則：

(1)資財供應(yīng)者提供的各種資源既不指望返還,也不期望取得經(jīng)濟(jì)利益上的回報。

(2)對外提供服務(wù)或商品不以營利或獲取某種營利等價物作為目的。

(3)不存在可以出售、轉(zhuǎn)讓、贖買或一旦清算可以分享一份剩余資財明確的所有者利益。

我國《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》中,將事業(yè)單位會計定義為：以事業(yè)單位實(shí)際發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象,記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過程及其結(jié)果的專業(yè)會計,是預(yù)算會計的一個組成部分。與西方非營利組織會計概念相比,我國的事業(yè)單位會計概念能直觀地體現(xiàn)會計管理和預(yù)算管理的聯(lián)系,簡潔明了,概念與內(nèi)涵一致。《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》僅僅適用于國有事業(yè)單位,對于民辦非企業(yè)單位、社會團(tuán)體則適用于《民間非營利組織會計制度》。

首先,西方非營利組織通常采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。以西方會計界較為公認(rèn)的美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的第93號公告《非營利組織折舊的確認(rèn)》要求,非營利組織的大部分固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊;非營利組織收到資源提供者規(guī)定在將來期間方可使用的資源時,不能將其確認(rèn)為收入,應(yīng)確認(rèn)為遞延收入。收到限定用途的資源時,不能馬上確認(rèn)為收入,要等到這部分資源滿足其所附限制條件時才可確認(rèn)為收入。

我國《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》規(guī)定：會計核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制,但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。收付實(shí)現(xiàn)制具有簡便易行、可直觀反映預(yù)算執(zhí)行情況、人工成本低等優(yōu)點(diǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入,收付實(shí)現(xiàn)制的局限性也日益顯現(xiàn)。

其次,西方非營利組織會計準(zhǔn)則比起企業(yè)會計準(zhǔn)則和政府會計準(zhǔn)則要簡單得多。西方對非營利組織會計報告卻比較重視。以美國為例,1993年財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會公布的第117號公告《非營利組織財務(wù)報表》,對非營利組織的財務(wù)報告作了比較詳細(xì)的說明。其內(nèi)容有：

(1)鼓勵非營利組織編制和公布資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和現(xiàn)金流量表。

(2)在資產(chǎn)負(fù)債表中對資產(chǎn)、負(fù)債和基金余額按照永久限定用途基金、暫時限定用途基金、未限定用途基金分類列示。

(3)收入支出表按照資產(chǎn)負(fù)債表中劃分的各類基金來報告與其相關(guān)的收入、費(fèi)用、結(jié)余。

(4)現(xiàn)金流量表可以按直接法和間接法編制。

(5)鼓勵非營利組織對那些不要求進(jìn)行會計確認(rèn)的事項做出揭示等。

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論文關(guān)鍵詞：高職院校；教育成本；核算

高職院校教育成本，是為向?qū)W生提供高等教育服務(wù)而耗費(fèi)的教育資源的價值。具有非直接補(bǔ)償性、遞增性和模糊性的特點(diǎn)。長期以來，我國高職院校普遍存在忽視教育成本核算，導(dǎo)致大多數(shù)學(xué)校未能及時進(jìn)行教育成本核算，成本信息不真實(shí)客觀、準(zhǔn)確。

一、高職院校教育成本核算存在的問題

(一)缺乏嚴(yán)格完善的教育成本核算方法

企業(yè)會計準(zhǔn)則對企業(yè)成本核算做了明確規(guī)定，而現(xiàn)行事業(yè)單位會計準(zhǔn)則只對事業(yè)單位財務(wù)核算提出了要求，并未提及有關(guān)成本核算的內(nèi)容，而成本歸集與核算方式也沒有明確的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。目前，很多高職院校按照日常運(yùn)行經(jīng)費(fèi)來計算教育成本，其實(shí)是很不合理和不科學(xué)的。但是，高職院校運(yùn)行支出中哪些費(fèi)用應(yīng)計入成本，哪些不計入成本，計入成本的費(fèi)用具體是多少，教育成本應(yīng)該怎樣計算，國家至今沒有做出統(tǒng)一規(guī)定，沒有出臺相應(yīng)的核算辦法。2005年國家發(fā)改委出臺的《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法(試行)》雖已將高職院校教育成本納入政府的監(jiān)管范疇，但其所指的成本，嚴(yán)格地講是一種統(tǒng)計成本，而不是通過會計核算程序核算出來的會計成本，其成本信息的客觀性、準(zhǔn)確性和權(quán)威性遠(yuǎn)不如會計成本。所以，高職院校教育成本核算方式、核算內(nèi)容、歸集方式等沒有明確規(guī)定。

(二)會計制度不利于教育成本核算

《高等學(xué)校會計制度》規(guī)定：“高校會計核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。規(guī)定只要求對經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部成本核算，而對非經(jīng)營性的收支業(yè)務(wù)無需進(jìn)行成本核算。所以，大多數(shù)高職院?；旧蠜]有實(shí)施教育成本核算。同時《高等學(xué)校會計制度》對固定資產(chǎn)折舊及攤銷、土地使用權(quán)計價及攤銷都沒有規(guī)定，而這些對教育成本的核算卻起著至關(guān)重要的影響。收付實(shí)現(xiàn)制下的會計核算只記錄當(dāng)期教育經(jīng)費(fèi)所有的開支，支出不按照受益期進(jìn)行分?jǐn)?，這樣就無法準(zhǔn)確得到與當(dāng)期收益相配比的當(dāng)期成本數(shù)據(jù)，不能真實(shí)地反映教育成本。隨著高職院校招生規(guī)模的日益擴(kuò)大，財務(wù)收支量增多，這種以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計核算方法，很難適應(yīng)當(dāng)前高職院校財務(wù)管理的需要，容易形成財務(wù)管理漏洞，導(dǎo)致辦學(xué)效益低下，也不能全面地反映高職院校的財務(wù)收支及資產(chǎn)狀況，更不利于進(jìn)行教育成本核算。

(三)教育成本項目范圍不明確，成本計量確認(rèn)不真實(shí)

目前，湖南省幾乎所有的高職院校都是以學(xué)校的實(shí)際支出作為教育成本。這其中包含著與學(xué)校教學(xué)工作無關(guān)的離退休人員的支出、后勤社會化服務(wù)人員的支出以及部分科研項目的支出，同時將成本項目劃分為工資及福利支出、商品及服務(wù)支出、對個人和家庭的補(bǔ)助支出，基本建設(shè)支出等，這種劃分難以確認(rèn)教育成本中的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，難以考核固定成本和變動成本的發(fā)展變化趨勢。首先，高職院校對于資本性支出都是一次性列入當(dāng)期教育成本，如構(gòu)建的固定資產(chǎn)設(shè)備支出等行為，會導(dǎo)致購買期教育總成本和單位成本增加，非購買期教育成本總成本和單位成本減少。其次，由于各校辦學(xué)歷史不同、辦學(xué)規(guī)模不同和科研能力不同，其離退休人員支出、產(chǎn)業(yè)后勤服務(wù)支出和科研項目支出金額差異很大，不利于教育成本的比較分析，更不利于高職院校間教育成本的橫向比較和縱向比較。

(四)缺乏“內(nèi)在”的成本核算動力

高職院校社會定位屬于“育人為主”的非營利性組織，其資金來源主要是政府撥款、社會贊助、個人捐贈以及部分學(xué)費(fèi)收入。資金投入者一般不要求經(jīng)濟(jì)上的回報，傳統(tǒng)上不計算盈虧，不核算成本，學(xué)校追求辦學(xué)和社會聲譽(yù)的最大化，為此不惜血本投入大量的人力、物力和財力，學(xué)校不追求辦學(xué)的經(jīng)濟(jì)效益，其經(jīng)營情況相對企業(yè)來說不夠透明，不為社會關(guān)注；高職院校缺乏成本核算的內(nèi)部動力，存在著為辦事業(yè)不惜投入的潛意識。隨著國際教育環(huán)境的變化，教育服務(wù)的商品性和高等教育的產(chǎn)業(yè)性越來越突出，雖然高職院校自身沒有核算教育成本的內(nèi)在要求。但政府開始希望得到準(zhǔn)確的成本信息。以便根據(jù)成本分擔(dān)的原則確定財政撥款和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

二、構(gòu)建高職院校教育成本核算體系的思考

高職院校教育成本核算是政府及教育行政主管部門制定科學(xué)的財政撥款補(bǔ)償機(jī)制、加強(qiáng)對高職院校的考核評價、有效實(shí)行宏觀調(diào)控的重要依據(jù)：也是高職院校自身優(yōu)化教育與經(jīng)濟(jì)資源，促進(jìn)資源合理配置、構(gòu)筑核心競爭力、提高辦學(xué)效益的重要手段。如何構(gòu)建高職院校教育成本核算體系，應(yīng)從以下幾個方面入手： 轉(zhuǎn)貼于

(一)改革現(xiàn)行預(yù)算會計制度，確立權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則

1　合并會計主體。高職院校會計應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一反映整個主體的經(jīng)濟(jì)資源，基建會計與事業(yè)會計合并核算的中心思路應(yīng)該是避免“一個學(xué)校，兩個主體”的現(xiàn)象，使同一高職院校事業(yè)支出和基本建設(shè)投資納入同一個會計主體核算，避免“一種資金。兩種核算”、“一筆資金，兩次重算”等問題。

2　引人權(quán)責(zé)發(fā)生制。借鑒非營利性組織的會計經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合高職院校辦學(xué)資金多元化的現(xiàn)實(shí)，建議高職院校會計核算逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，對現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制的核算結(jié)果進(jìn)行適當(dāng)?shù)男拚簩δ承┨囟I(yè)務(wù)采用偏向于權(quán)責(zé)發(fā)生制，從以預(yù)算收入考核為主向以績效考核為主轉(zhuǎn)變，客觀、真實(shí)地反映資產(chǎn)、負(fù)債的年度變化，有利于高職院校持續(xù)發(fā)展。

(二)制定教育成本核算的相關(guān)法律法規(guī)，設(shè)計科學(xué)權(quán)威的教育成本計量模型

政府應(yīng)盡快制定高等學(xué)校教育成本核算的相關(guān)法律法規(guī)，同時應(yīng)盡快建立教育成本計量模型，明確界定教育成本核算的原則、主體、期間以及計量內(nèi)容、范圍和計算方法。首先，教育成本核算的內(nèi)容要統(tǒng)一，特別是標(biāo)準(zhǔn)生均成本，學(xué)校的哪些開支能夠納入教育成本核算，哪些開支不能夠納入教育成本核算，必須有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)；其次，核算的口徑要統(tǒng)一，前后要一致，應(yīng)系統(tǒng)分析和研究高職院校辦學(xué)條件合格的基本數(shù)量指標(biāo)，如不同專業(yè)的生師比、教師年平均工資水平、生均房屋建筑面積、生均圖書、生均標(biāo)準(zhǔn)公用經(jīng)費(fèi)等，作為教育成本核算的測算參數(shù)，以便高職學(xué)院間進(jìn)行橫向比較和縱向比較。設(shè)計科學(xué)權(quán)威的教育成本計量模型，也可以為政府核定高校撥款和制定學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)提供依據(jù)。

(三)確定教育成本核算范圍

1　高職院校教育成本應(yīng)包括人員支出、商品和服務(wù)支出、資本性支出及其分?jǐn)?。人員支出是指支付給教學(xué)和教輔人員的成本：商品和服務(wù)支出是指為學(xué)校購買商品和服務(wù)的支出：資本性支出是指高職院校購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的支出。資本性支出是一次性投資，而在以后若干年內(nèi)受益，從長期來看，是可以全額計入成本的，但在成本計算期內(nèi)，應(yīng)按合理的比例分?jǐn)傆嬋氤杀?。如固定資產(chǎn)可以根據(jù)使用年限采用直線法來計提折舊額，計入教育成本。

2　剔除不應(yīng)全額計入和不應(yīng)計入教育成本的支出?？蒲兄С龊秃笄谥С隹梢苑譃榕c培養(yǎng)學(xué)生有關(guān)的和與培養(yǎng)學(xué)生無關(guān)的。與培養(yǎng)學(xué)生有關(guān)的科研支出和后勤支出應(yīng)計入教育成本，與培養(yǎng)學(xué)生無關(guān)的應(yīng)剔除。校辦產(chǎn)業(yè)支出，校內(nèi)各種非獨(dú)立核算單位的經(jīng)營性支出，各種附屬單位的支出，上繳上級支出，離退休人員的離退休金，學(xué)校的賠償、捐贈、災(zāi)害事故損失等非正常性支出等均與培養(yǎng)學(xué)生無關(guān)，不應(yīng)計入教育成本。

(四)設(shè)置簡單適用的會計科目

目前，高職院校的辦學(xué)成本包含教育成本和非教育成本兩大類，現(xiàn)行的會計制度未予以區(qū)分。因此，必須根據(jù)高職院校教育活動的特點(diǎn)制定一套以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的教育成本核算科目，合理區(qū)分教育成本項目和非教育成本項目，正確歸集和分配費(fèi)用，滿足教育成本核算的需要。本著既簡便易行，又利于操作和理解的原則設(shè)置會計科目。為此，除了一般常用會計科目外，應(yīng)增設(shè)與教育成本核算相關(guān)的“教育收入、教育成本、應(yīng)收學(xué)費(fèi)、教學(xué)管理費(fèi)用。教輔費(fèi)用、行政管理費(fèi)用、累計折舊”等會計科目。

(五)確定教育成本項目

教育成本項目是指構(gòu)成教育成本的費(fèi)用類別。高等學(xué)校教育成本項目應(yīng)根據(jù)其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分為人員支出、公用經(jīng)費(fèi)支出、固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、對個人和家庭的補(bǔ)助和其他支出五個項目。目的是提供便于教育成本分析和控制的信息，合理調(diào)配教育資源，以利于提高教育資源的使用效率。而且可以明確成本的構(gòu)成情況，便于分析成本升降的具體原因，從而更有效地加強(qiáng)教育成本的控制。

(六)建立技術(shù)先進(jìn)的教育成本核算平臺

1　運(yùn)用切實(shí)可行的教育成本核算軟件。高職院校教育成本核算必須購置先進(jìn)的教育成本財務(wù)軟件，配套與之適用的硬件設(shè)備，才能健全有效的教育成本核算系統(tǒng)，保證其教育成本核算體系的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。有利于完成教育成本計算任務(wù)，及時提供成本數(shù)據(jù)信息：有利于科學(xué)地分析教育成本升降的原因，確定目標(biāo)成本，明確責(zé)任成本。

篇8

論文摘要：事業(yè)單位是我國社會管理和公共服務(wù)職能的主要載體，是政府經(jīng)濟(jì)和社會管理的重要組成部分，對國民經(jīng)濟(jì)和國計民生具有十分重要的作用.本文通過事業(yè)單位企業(yè)化管理背景下，如何實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位會計制度向企業(yè)會計制度轉(zhuǎn)變進(jìn)行分析。

隨著我國財會制度改革力度的逐步加大，近年來越來越多的事業(yè)單位進(jìn)行了改制，與市場的關(guān)系越來越密切，將會直接面對來自國際國內(nèi)市場的激烈競爭.事業(yè)單位走向市場，實(shí)行企業(yè)化管理勢在必行。由于企業(yè)會計制度更利于事業(yè)單位競爭和體制改革的要求，因此事業(yè)單位會計制度向企業(yè)會計制度進(jìn)行轉(zhuǎn)變是必然的趨勢。根據(jù)新的仕業(yè)財務(wù)通則》規(guī)定，改制后的事業(yè)單位比照適用修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》進(jìn)行會計一核算。在事業(yè)單位會計制度向企業(yè)會計制度進(jìn)行轉(zhuǎn)變過程中，事業(yè)單位原有的一些財務(wù)、會計管理理念需要重新認(rèn)識，有些財務(wù)、會計內(nèi)容需要進(jìn)一步完善和創(chuàng)新。

一、事業(yè)單位會計制度向企業(yè)會計制度轉(zhuǎn)變的可行性

1、企業(yè)會計和非盈利性的事業(yè)單位會計是構(gòu)成現(xiàn)代會計的兩大體系，事業(yè)單位會計屬于預(yù)算會計的一種.隨著市場經(jīng)濟(jì)的建立和經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)和財政改革的不斷深入和完善，預(yù)算會計的職能也隨之相應(yīng)拓寬和發(fā)展，預(yù)算單位會計主體地位不斷地變化和加強(qiáng)，非盈利組織的事業(yè)單位作為一個獨(dú)立的特殊體系，與企業(yè)會計的差別逐漸減少，二者有著逐漸趨同的發(fā)展方向。

2、事業(yè)單位會計制度與企業(yè)會計制度存在諸多的相同點(diǎn).首先是兩種制度的會計前提相同，主要包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動、會計分期和貨幣計量:在會計核算的原則方面，二者也遵循著大體相同的原則，例如真實(shí)性原則、相關(guān)性原則、可比性原則、一貫性原則等;兩者在會計要素方面雖然有著一定的差異，但是兩者在內(nèi)容和方法大體一致，例如企業(yè)會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本費(fèi)用和利潤六項。事業(yè)單位會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五項。各要素的界定、內(nèi)容及特征相同。另外，在會計科目的設(shè)置、各會計科目核算的內(nèi)容以及財務(wù)分析方法的應(yīng)用上具有一致性。

3、隨著我國經(jīng)濟(jì)和財政改革的不斷深入和完善，事業(yè)單位從單純由國家撥付經(jīng)費(fèi)收支向核定收支、定額或者定向補(bǔ)貼、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用的管理模式轉(zhuǎn)變，收支項目和內(nèi)容呈多元化發(fā)展，逐漸強(qiáng)調(diào)成本核算，注重現(xiàn)金收付與資金使用效率并重。在企業(yè)會計制度和事業(yè)單位會計制度所規(guī)定的內(nèi)容具有一定程度的一致性，在信息質(zhì)量要求、報表要素確認(rèn)和計量原則、報告方法和內(nèi)容等方面來看，其對資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出等方面的規(guī)定也大同小異，各項核算原則、方法基本一致，報表構(gòu)成也基本相同，所有者權(quán)益、利潤、凈資產(chǎn)和結(jié)余實(shí)際上是資產(chǎn)和負(fù)債以及收入和支出計量的結(jié)果，本質(zhì)上是一致的.所以，企業(yè)與事業(yè)單位不僅在核算和報告原則上有一致性的理論指導(dǎo)，而且在確認(rèn)、計量方法上也有一致性的原則。

二、事業(yè)單位會計管理制度存在的問題

1、資產(chǎn)核算方式方面.在現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度的資產(chǎn)核算方式方面，固定資產(chǎn)不計提 折舊，只核算賬面原值，通過提取修購基金來保證事業(yè)單位固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)?，F(xiàn)行事業(yè)單位會計制度對固定資產(chǎn)計價、固定資產(chǎn)增加、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出、固定資產(chǎn)的盤虧、盤盈等會計事項規(guī)定了詳細(xì)的核算方法，但對固定資產(chǎn)在使用過程中的價值損耗核算的規(guī)定卻不明確。由于不反映固定資產(chǎn)凈值，存在很多問題固定資產(chǎn)的賬面價值與凈值，會隨著使用時間的延長，發(fā)生價值背離固定資產(chǎn)原值，不反映固定資產(chǎn)的磨損，虛增資產(chǎn)總量，使資產(chǎn)負(fù)債表中凈資產(chǎn)指標(biāo)不能反映資產(chǎn)的實(shí)際狀況。由于成本不包括折日費(fèi)用，使得成本核算不完整.一方面事業(yè)單位在購建固定資產(chǎn)時，借記“事業(yè)支出一設(shè)備購置費(fèi)”澎專用基金一修購基金”或“?？钪С觥钡瓤颇?，這樣核算虛增了事業(yè)成本;另一方面固定資產(chǎn)不計提折舊，人為降低了取得相應(yīng)收入的成本，虛增了盈余，且不能真正體現(xiàn)會計核算的配比原則。

2、會計核算基礎(chǔ)方面.《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則試行》第十六條規(guī)定“預(yù)算單位會計核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營性業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”.在收付實(shí)現(xiàn)制下，事業(yè)單位經(jīng)常存在一些會計年度內(nèi)收支項目不配比的情況，導(dǎo)致一些事業(yè)單位采用收付實(shí)現(xiàn)制來核算不能真實(shí)完整地反映該單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。如，事業(yè)單位在一些非經(jīng)常性的費(fèi)用支出方面，在發(fā)生費(fèi)用的時期，支出增大，造成結(jié)余減少。使當(dāng)期收支不配比，計算的結(jié)余也不是真正的結(jié)余。尤其是實(shí)行政府采購和國庫集中支付制度以后，采購環(huán)節(jié)和付款環(huán)節(jié)相分離，使得項目的實(shí)施與貨款的支付存在一定時間間隔，如按現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度處理，在采購和支付間隔跨年度時，會出現(xiàn)比較嚴(yán)重的賬實(shí)不符，不能真實(shí)反映單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù).

3、成本核算方面.目前，在事業(yè)單位體系中，經(jīng)營性事業(yè)單位存在經(jīng)營性業(yè)務(wù)，而兩者采用不同的會計基礎(chǔ)進(jìn)行核算。一般情況下，事業(yè)單位對經(jīng)營性業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行成本核算，對非經(jīng)營性業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制，不進(jìn)行成本核算。由于不計算成本，難以對非經(jīng)營性業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的資金使用績效評價與考核。另外，實(shí)際工作中由于兩種業(yè)務(wù)不易區(qū)分，使得費(fèi)用難以合理分?jǐn)?，造成成本不能?zhǔn)確核算。這不僅不利于事業(yè)單位的內(nèi)部管理，不利于國家預(yù)算資金的有效使用，而且很容易造成國有資產(chǎn)的流失。因此，經(jīng)營性事業(yè)單位進(jìn)行全面的成本核算更有利于節(jié)約資金和提高運(yùn)行效率。

三、企業(yè)化管理的事業(yè)單位財務(wù)制度改進(jìn)措施

1、設(shè)置合理、統(tǒng)一的會計科目。在事業(yè)單位企業(yè)化改革的過渡階段，從會計核算的規(guī)范要求來看，經(jīng)營性事業(yè)單位會計核算內(nèi)容將會向兩邊分化經(jīng)營性事業(yè)單位中，事業(yè)型的單位其會計核算規(guī)范將進(jìn)一步向預(yù)算會計靠攏，而具有施工性質(zhì)、需要企業(yè)化管理的事業(yè)單位或者部門將向企業(yè)會計靠攏。在事業(yè)單位企業(yè)化后，可以對國家撥付的事業(yè)費(fèi)管理采取事業(yè)單位財務(wù)準(zhǔn)則進(jìn)行核算，事業(yè)單位在會計科目的設(shè)置上，應(yīng)按照新會計制度的要求，結(jié)合事業(yè)單位企業(yè)化管理的特點(diǎn)，采用新會計制度中通用的科目。對于不能夠反映事業(yè)單位財務(wù)活動的，但在事業(yè)單位會計工作中又十分重要的科目，則可以統(tǒng)一另行設(shè)置。根據(jù)撥付資金的性質(zhì)，通過設(shè)置二級明細(xì)科目進(jìn)行核算。如，“所有者權(quán)益類”科目中，沒有能夠確切地反映事業(yè)單位資金來源的科目，則可以根據(jù)其資金來源的特點(diǎn)，設(shè)置一個科目“實(shí)收資金”，以反映一個事業(yè)單位實(shí)際收到的各種資金。此外，還可以根據(jù)需要設(shè)置“事業(yè)公積”科目，屬于“所有者權(quán)益類’翎于反映事業(yè)單位通過各種渠道得到的，用來發(fā)展本單位建設(shè)的自有資金。以及在“財務(wù)費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”之外，還可以加一個“事業(yè)費(fèi)用”科目，以核算某些事業(yè)單位在發(fā)展本單位的事業(yè)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。

2、建立科學(xué)的固定資產(chǎn)核算方式.事業(yè)單位企業(yè)化后應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會討一制度建立固定資產(chǎn)核算方式，在固定資產(chǎn)的構(gòu)建、使用、處置方面進(jìn)行設(shè)置，選擇合適的固定資產(chǎn)折舊辦法，并增設(shè)“累計折舊”科目，使得會計核算能正確反映固定資產(chǎn)的價值損耗。根據(jù)不同情況，在轉(zhuǎn)制事業(yè)單位的成本核算中列支折舊費(fèi)用，對不實(shí)行成本核算的事業(yè)單位可只提折舊不列支出。具體做法是，在每一個財務(wù)年度末填報決算表時，要認(rèn)真填列一份詳細(xì)地反映固定資產(chǎn)增減情況報表，并根據(jù)年末固定資產(chǎn)實(shí)際折舊總額，填報第一年度的預(yù)算報表，申列折舊基金計劃，申報預(yù)算撥款中取得折舊基金，并列入?？顚Ｓ玫目颇?，以備后用。在需要更新固定資產(chǎn)時，同樣需報請上級主管單位批準(zhǔn)，經(jīng)審查核實(shí)確需要更新時，方可從折舊基金中支付使用.

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論文關(guān)鍵詞：高等職業(yè)教育；成本核算；現(xiàn)狀；對策

隨著中國職業(yè)教育的迅速發(fā)展以及高等教育收費(fèi)制度的全面實(shí)行，核算高職院校教育成本既是滿足社會和學(xué)生對教育成本知情權(quán)的一項基本要求，也是高職院校提升自身辦學(xué)效益和實(shí)力的客觀需要。然而，由于長期以來中國一直把高等學(xué)校(包括高等職業(yè)院校)歸屬于非營利的事業(yè)單位，目前高職院校在進(jìn)行成本核算中還存在諸多理論和實(shí)踐方面的障礙，還沒有形成一套科學(xué)的成本核算體系，高職院校很有必要借鑒企業(yè)產(chǎn)品成本核算原理和方法，在與高?，F(xiàn)行會計制度相協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上，建立適合高職教育的教育成本核算體系。

一、高職院校成本核算的現(xiàn)狀

1．現(xiàn)行高職院校會計制度的核算基礎(chǔ)不科學(xué)，影響高職院校成本核算的真實(shí)性。按照中國現(xiàn)行高校會計制度規(guī)定，“高等學(xué)校會計核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”，但是，現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)給高職院校教育成本核算造成了很大障礙。高職院校要實(shí)行教育成本核算首先必須解決教育成本的確認(rèn)和計量問題，成本是對象化了的費(fèi)用，也就是說成本必須是和一定的對象相聯(lián)系的。高職院校必須將為提供教育服務(wù)而發(fā)生的耗費(fèi)，根據(jù)配比原則，按照一定的程序歸集和分配到相應(yīng)的對象之后才能形成高職院校教育成本。根據(jù)成本核算的配比原則和費(fèi)用發(fā)生的時間來看，要核算教育成本就必然涉及的費(fèi)用的預(yù)提和待攤問題。而收付實(shí)現(xiàn)制是以款項的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定本期收入和費(fèi)用的，反映的是高職院?，F(xiàn)實(shí)的收支情況，不存在費(fèi)用預(yù)提或待攤的慨念，這樣勢必會影響教育成本信息核算的準(zhǔn)確性。因此，現(xiàn)行高職院校會計制度的核算基礎(chǔ)問題是高職院校要進(jìn)行教育成本核算必須重點(diǎn)解決的問題。

2．高職院校定資產(chǎn)的折舊方法不合理，影響高職院校會計核算的完整性。按照現(xiàn)行高校會計制度規(guī)定，高校當(dāng)年購置的固定資產(chǎn)直接計入當(dāng)年的設(shè)備購置支出，在使用的收益年限內(nèi)不計提折舊，因此，高職院?，F(xiàn)有的會計數(shù)據(jù)中都無法反映固定資產(chǎn)新舊程度和已耗損價值。在辦學(xué)過程中，房屋、建筑物、圖書、教學(xué)儀器設(shè)備等固定資產(chǎn)購置支出在高職院校經(jīng)費(fèi)支出中占有很大的比重，是高職院校為改善辦學(xué)條件，提高辦學(xué)水平進(jìn)行的重要投入，與學(xué)校的教學(xué)活動密切相關(guān)，因此，高職院校固定資產(chǎn)的損耗成本應(yīng)是高職院校教育成本的一項重要內(nèi)容。現(xiàn)行高職院校會計制度不反映固定資產(chǎn)在使用過程中逐漸損耗的價值，這樣得出的教育成本信息就不完整。

3．現(xiàn)行高職院校會計科目的設(shè)置單一，弱化了高職院校會計核算的目標(biāo)，不利于實(shí)行成本核算?，F(xiàn)行的高職院校會計制度中會計科目體系的設(shè)置，主要考慮的是政府部門預(yù)算管理的需要，重點(diǎn)反映學(xué)校教育經(jīng)費(fèi)的收支情況，沒有考慮到高職院校進(jìn)行成本核算的需要。如現(xiàn)行高職院校會計制度對于高職院校支出是按支出性質(zhì)分類而不是按支出功能分類，主要有以下兩種分類：第一，按照支出用途將事業(yè)支出分為教學(xué)支出、科研支出、業(yè)務(wù)輔助支出、行政管理支出、后勤支出、學(xué)生事物支出、離退休人員保障支出和其他支出等八類支出，反映了一定分類核算意識但比較粗糙，難以滿足教育成本核算的需要；第二種是按照支出內(nèi)容分為基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、社會保障費(fèi)、助學(xué)金、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)、修繕費(fèi)、其他費(fèi)用和業(yè)務(wù)招待費(fèi)等，這給高職院校實(shí)行教育成本核算帶來了很大的困難。高職院校如果要進(jìn)行教育成本核算，就必須按支出功能對現(xiàn)有支出數(shù)據(jù)進(jìn)行歸類和重組。中國理論工作者曾對此做過兩種嘗試：一是根據(jù)支出原始憑證，按功能分類重新核算成本；二是利用會計科目細(xì)目數(shù)據(jù)按功能進(jìn)行大致歸類來核算教育成本，但均未取得令人滿意的結(jié)果。第一種方法的缺陷在于工作量過大，很難推廣；第二種方法缺點(diǎn)在于比較粗略，難以提供準(zhǔn)確的教育成本信息，所以，高職院校如果要進(jìn)行教育成本核算就必須對現(xiàn)有的會計科目體系進(jìn)行改革。

4．高職院校經(jīng)費(fèi)使用效益考核評價的片面性，軟化了高職院校教育成本核算體制。長期以來，由于認(rèn)識上的片面性，對高職院校投資只注重其消費(fèi)性，忽視其投資性，導(dǎo)致對高職院校經(jīng)費(fèi)使用效益考核評價的片面性，往往只側(cè)重評價經(jīng)費(fèi)使用后體現(xiàn)出的事業(yè)效果和社會效益，而對社會效益考核評價又缺乏科學(xué)的定量指標(biāo)體系，結(jié)果造成高職院校經(jīng)費(fèi)運(yùn)行中投入產(chǎn)出相脫節(jié)，社會效益與經(jīng)濟(jì)效益相脫節(jié)。由于缺乏對高職院校教育成本方面的考核評價，國家、主管部門以及學(xué)校自身對會計信息的需求僅僅停留在財務(wù)信息方面，而缺乏對衡量高職院校綜合辦學(xué)水平和辦學(xué)效益的高職院校教育成本指標(biāo)的需求拉動，導(dǎo)致高職院?，F(xiàn)行的會計核算體系中高職院校教育成本核算機(jī)制的軟化。

二、構(gòu)建高職院校教育成本核算體系的途徑與對策

高職院校會計環(huán)境的諸多變化，已使現(xiàn)行高職院校會計制度已難以適應(yīng)高職院校發(fā)展的需要，其制度性缺陷和缺失成為成本核算無法回避的問題。要想走出困境，科學(xué)實(shí)施高職院校會計成本核算，必須借鑒企業(yè)會計的成熟做法，彌補(bǔ)和完善高職院校會計制度，進(jìn)而針對高職院校會計成本的特點(diǎn)，構(gòu)建高職院校教育成本核算體系，從而為各方利益相關(guān)者提供真實(shí)、可靠的信息，推動高等職業(yè)教育事業(yè)健康有序的發(fā)展。

1．確定高職院校教育的本核算的對象和會計期間。由于高職院校不招本科生和研究生，不存在不同層次間學(xué)生數(shù)的轉(zhuǎn)換，因此可以認(rèn)為，高職教育成本核算的對象就是按專業(yè)分類的全日制高職生。成本核算周期應(yīng)以一學(xué)年為一個計算期，起止時間從公歷9月1日至次年的8月31日。

2．明確高職院校教育成本核算原則。高職教育成本核算主要應(yīng)遵循：(1)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，指確認(rèn)本期的收入和費(fèi)用是以其歸屬期為標(biāo)準(zhǔn)。即根據(jù)收入和費(fèi)用之間的權(quán)責(zé)關(guān)系確定。(2)配比原則，指成本費(fèi)用與其相關(guān)的收益相配合．即將某一會計期內(nèi)的費(fèi)用成本或歸集于某些對象上的費(fèi)用成本與有關(guān)的收人或產(chǎn)出相配合、相比較。(3)劃分收益性支出與資本性支出原則。指將與當(dāng)期收益相關(guān)的支出計入當(dāng)期的損益，將與當(dāng)期以及以后多個期間的收益相關(guān)的支出計人資產(chǎn)的價值。超級秘書網(wǎng)

3．設(shè)置高職院校教育成本核算的具體項目。為滿足高校教育成本核算和控制的需要，根據(jù)高校教育活動的特點(diǎn)和高校教育成本的內(nèi)涵，可將教育成本項目設(shè)置為：人員工資、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、助學(xué)金、折舊費(fèi)、間接教育成本等六項，各個成本項目歸集的費(fèi)用內(nèi)容如下：

人員工資，這是教育成本項目中最主要的項目，此處的工資是廣義的工資，是指高校支付給教師以及為教學(xué)服務(wù)的教輔、行政等部門的職工的薪金報酬、職工福利及社會保障支出。主要包括高校發(fā)放給教職工的工資、津貼、獎金，計提的職工福利贊、工會費(fèi)以及學(xué)校為教職工負(fù)擔(dān)的公費(fèi)醫(yī)療、養(yǎng)老金、失業(yè)金、住房公積金等內(nèi)容，但不包括離退休人員的離退休金和補(bǔ)助支出以及高校后勤社會化剝離出來的人員的薪酬支出。

公務(wù)費(fèi)，指高校用于教學(xué)和管理方面的日常公務(wù)活動支出，包括辦公費(fèi)、郵電費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、會議費(fèi)、租賃費(fèi)、招待費(fèi)、維修費(fèi)等。業(yè)務(wù)費(fèi)，指高校為完成教學(xué)業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的費(fèi)用和購置教學(xué)耗用品的開支，包括教學(xué)差旅費(fèi)、資料印刷費(fèi)、生產(chǎn)實(shí)習(xí)費(fèi)、軍訓(xùn)費(fèi)、招生費(fèi)、教學(xué)(實(shí)驗(yàn))材料費(fèi)、資料講義費(fèi)等。

助學(xué)金，指高校按照規(guī)定給在校學(xué)生發(fā)放的各類獎學(xué)金、助學(xué)金、貸學(xué)金、勤工助學(xué)酬金、困難補(bǔ)助、學(xué)生公費(fèi)醫(yī)療、生活補(bǔ)助等學(xué)生事務(wù)的支出。折舊費(fèi)，是高校教學(xué)所用的固定資產(chǎn)耗費(fèi)的價值，是教育成本的重要內(nèi)容。

按照現(xiàn)行的會計制度，學(xué)校的固定資產(chǎn)不計提折舊，現(xiàn)有的賬簿記錄不能反映固定資產(chǎn)的新舊程度及已經(jīng)損耗的價值。為了進(jìn)行教育成本核算，需要對現(xiàn)有的固定資產(chǎn)進(jìn)行評估，確定各項固定資產(chǎn)的剩余使用壽命或折舊年限，按期計提折舊費(fèi)計入教育成本。

間接教育成本，用于歸集與學(xué)校提供教育服務(wù)間接相關(guān)，但需要通過一定成本分配的方法才能分配到各個教育成本對象的成本，如學(xué)校管理、教輔、后勤等部門的各項支出及學(xué)校開支的公共費(fèi)用等。

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論文關(guān)鍵詞：事業(yè)單位會計準(zhǔn)則建議

論文摘要：隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，我國將迎來事業(yè)單位的體制改革。伴隨事業(yè)單位體制改革的是事業(yè)單位會計改革。目前，國家對企業(yè)會計的改革隨著《企業(yè)會計準(zhǔn)則》體系的頒頒布與執(zhí)行而基本到位。對事業(yè)單位會計改革將是會計改革的后續(xù)工作，并且具有一定的緊迫性。

0 引言

我國現(xiàn)行的事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和制度自頒布實(shí)施至今，對規(guī)范事業(yè)單位會計行為，加強(qiáng)事業(yè)單位財務(wù)管理起著巨大的作用。但隨著社會市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深化，事業(yè)單位與市場的關(guān)系越來越密切，資金來源出現(xiàn)了多元化，資金運(yùn)用出現(xiàn)了多方位，適用的會計環(huán)境也隨之發(fā)生了變化，使得運(yùn)行的事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和制度愈來愈顯示出不足及局限性，需要不斷加以改進(jìn)，具體表現(xiàn)在如下幾個方面：

1 改變會計核算基礎(chǔ)，實(shí)行統(tǒng)一的權(quán)責(zé)發(fā)生制

現(xiàn)行的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》規(guī)定：“會計核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制?！痹谑崭秾?shí)現(xiàn)制下，事業(yè)單位以現(xiàn)金實(shí)際收付作為收入和支出的依據(jù)，支出只包括以現(xiàn)金實(shí)際支付的部分，并不能反映那些當(dāng)期已發(fā)生但尚未支付的債務(wù)，這部分債務(wù)成為“隱性債務(wù)”，不利于防范事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險。同時，事業(yè)單位經(jīng)常在一個會計年度內(nèi)出現(xiàn)收支項目不配比情況，如固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)并非每年都會發(fā)生，而固定資產(chǎn)的使用損耗是逐年發(fā)生的。在對固定資產(chǎn)進(jìn)行大修理的年度，根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制將修理費(fèi)直接計入支出，造成當(dāng)年支出增大，結(jié)余減少。況且，實(shí)際工作中經(jīng)營性業(yè)務(wù)和非經(jīng)營性業(yè)務(wù)經(jīng)常不易明確區(qū)分，這使得費(fèi)用難以合理分?jǐn)?，造成事業(yè)單位不能進(jìn)行正確的成本和費(fèi)用核算，這不僅不利于事業(yè)單位內(nèi)部管理，不利于財政資金的有效使用，而且很容易使一部分國有資產(chǎn)價值得不到應(yīng)有的補(bǔ)償，轉(zhuǎn)化為經(jīng)營性業(yè)務(wù)的利潤或個人收入，造成國有資產(chǎn)的流失。由此，需要對事業(yè)單位采用統(tǒng)一的權(quán)責(zé)發(fā)生制，接近于《民間非營利組織會計制度》和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，符合管理理念國際化和和會計制度統(tǒng)一化的發(fā)展趨勢。

2 改變固定資產(chǎn)核算方法，真實(shí)反映固定資產(chǎn)價值

事業(yè)單位以固定資產(chǎn)和固定基金同時反映固定資產(chǎn)價值，且固定資產(chǎn)的賬面數(shù)額與固定基金賬面數(shù)額一致。但是，當(dāng)購入舊固定資產(chǎn)時，固定資產(chǎn)科目反映其原值，而固定基金科目反映其凈值；融資租入固定資產(chǎn)時，固定資產(chǎn)科目反映其原值，而固定基金科目隨著已付款額增加而增加；這都使得固定資產(chǎn)賬面余額不等于固定基金數(shù)額，致使固定基金科目的設(shè)置失去了意義。同時，事業(yè)單位不按照固定資產(chǎn)原值和使用年限計提固定資產(chǎn)折舊，由于不反映固定資產(chǎn)的減值，沒有反映其資產(chǎn)凈值，也就虛增了資產(chǎn)總量；事業(yè)單位對固定資產(chǎn)不計提折舊，開展業(yè)務(wù)活動的成本不包括折舊費(fèi)，使得成本核算不完整，虛減了事業(yè)單位的成本支出。由此，對事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算方式的改進(jìn)可以借鑒現(xiàn)行企業(yè)會計制度的規(guī)定，取消“固定基金”科目，設(shè)置“累計折舊”科目；對固定資產(chǎn)計提折舊，并列入資產(chǎn)負(fù)債表中，作為固定資產(chǎn)原值的減項，充分體現(xiàn)固定資產(chǎn)凈值。購置固定資產(chǎn)時，可直按借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等資產(chǎn)類科目；計提固定資產(chǎn)折舊時，借記“事業(yè)支出—折舊費(fèi)”科目，貸記“累計折舊”科目。當(dāng)事業(yè)單位購置需要安裝的固定資產(chǎn)或者建造工程類固定資產(chǎn)時，建議增加“在建工程”科目，先在“在建工程”中歸集相應(yīng)的成本和支出，待安裝完畢或工程達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。

3 修購基金提取不合理，取消修購基金的計提

現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度規(guī)定，按照收入的比例提取修購基金時，借記“事業(yè)支出”，貸記“專用基金—修購基金”。目的是用于固定資產(chǎn)的維修和購置，但其提取的基數(shù)是收入而不是定資產(chǎn)余額，這樣有的單位收入多，提取的修購基金就多，有的單位收入少，提取的修購基金就少，提取目的與提取基數(shù)兩者之間缺乏必然聯(lián)系，而單位實(shí)際發(fā)生固定資產(chǎn)的維修和購置費(fèi)用與單位資產(chǎn)的狀況有著密切的關(guān)系。同時，單位定期進(jìn)行定資產(chǎn)大修理、設(shè)備購置的經(jīng)費(fèi)也應(yīng)在年度單位預(yù)算中根據(jù)需要安排，在費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時直接列入支出。至于對修購基金提取后什么時候用、用多少會計制度中并沒有作出明確規(guī)定，助長了修購費(fèi)用使用的盲目性、隨意性和浪費(fèi)行為。另外，從積累基金角度看，提取修購基金實(shí)際上是對年終積累進(jìn)行分割，是在結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余之前按指定其用途先分割列支一塊出來，而事業(yè)基金本身就有調(diào)節(jié)年度預(yù)算收支平衡的作用，修購費(fèi)用完全可以在年初預(yù)算安排出現(xiàn)缺門時動用事業(yè)基金進(jìn)行彌補(bǔ)，沒有必要計提并單列修購基金。 "

4 接受捐贈的資產(chǎn)核算不當(dāng)，需改變其核算方法

現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度規(guī)定，事業(yè)單位接受固定資產(chǎn)捐贈時，根據(jù)捐贈者提供的有關(guān)單據(jù)或按同類固定資產(chǎn)的市場價格及接受捐贈時發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用確認(rèn)入賬價值，其會計分錄為借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目；接受非限定用途財物捐贈時，入賬的計價依據(jù)與固定資產(chǎn)相同，不同的是接受捐贈時會計分錄為借記“銀行存款”或“材料”科目。貸記“其他收入”科目，而其他收入是事業(yè)單位的一種收入，年末要將收入結(jié)余轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，參與事業(yè)單位的結(jié)余分配?？梢姡瑯邮墙邮芫栀洏I(yè)務(wù)，處理方法卻存在差異，一個是將接受的捐贈計入凈資產(chǎn)，—個卻是計入單位收入，而對于事業(yè)單位接受限定用途財物捐贈的核算，現(xiàn)行制度又規(guī)定得不清晰，如果也將接受限定用途財物捐贈作為其他收入核算，這不僅不符合收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，也違背了可比性原則。由此，這種處理方法不夠嚴(yán)密，不應(yīng)將接受捐贈的非限定用途財物作為其他收入進(jìn)行核算。事業(yè)單位在接受未限定用途的其他財物時，實(shí)質(zhì)上是增加了事業(yè)單位的凈資產(chǎn)，比照企業(yè)單位接受的捐贈資產(chǎn)計入所有者權(quán)益“資本公積”的方法，建議事業(yè)單位接受非限定用途的財物捐贈計入“事業(yè)基金”賬戶，同樣，將限定用途的財物捐贈計入“專用基金”賬戶，以便更好地規(guī)范相同會計業(yè)務(wù)的核算。

5 所得稅帳務(wù)處理不妥，應(yīng)調(diào)整其核算方法

按照事業(yè)單位會計制度規(guī)定，事業(yè)單位通過經(jīng)營活動取得的收入，應(yīng)該在年終計算應(yīng)交所得稅，會計分錄為借：結(jié)余分配—應(yīng)交所得稅，貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅，這種情況下，把所得稅作為對事業(yè)單位收益的一種分配。而在企業(yè)會計制度中，所得稅是企業(yè)為取得收入而發(fā)生的一項費(fèi)用，會計分錄為借：所得稅，貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅，這種所得稅費(fèi)用觀越來越得到業(yè)內(nèi)人士的認(rèn)可，也更接近于國際上的處理方式。應(yīng)該說事業(yè)單位交納所得稅也是一種支出而不是對收益的分配，會計處理應(yīng)該與企業(yè)保持一致，即：增設(shè)“所得稅”科目，年終計算應(yīng)交所得稅時，會計分錄同樣是借：所得稅，貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅。