導(dǎo)語(yǔ)：虛假會(huì)計(jì)信息成因及對(duì)策論文一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)主體向市場(chǎng)提供的一種特殊產(chǎn)品，如果其質(zhì)量不合格，則稱之為虛假會(huì)計(jì)信息、所謂質(zhì)量不合格，通常包含兩個(gè)含義：一是質(zhì)量不符合國(guó)家規(guī)定的最低標(biāo)準(zhǔn)（如果有這種標(biāo)準(zhǔn)的話）；二：是不符合約定的標(biāo)準(zhǔn)（這種約定可以是單方的也可以是雙方的或是公認(rèn)的）。換言之．如果會(huì)計(jì)主體提供的會(huì)計(jì)信息不符合會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，不公允地反映會(huì)計(jì)主體的運(yùn)營(yíng)結(jié)果和財(cái)務(wù)狀況，有可能誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者，則稱會(huì)計(jì)主體提供的是虛假的會(huì)計(jì)信息。虛假計(jì)信息的危害就是誤導(dǎo)使用者，由于會(huì)計(jì)信息的使用者非常廣泛，其中包括政府決策部門和廣大的投資者，因此，會(huì)導(dǎo)致決策的失誤和整個(gè)市場(chǎng)運(yùn)作機(jī)制的失靈。所以，探討產(chǎn)生會(huì)虛假會(huì)計(jì)信息的原因．尋找提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的途徑，制止虛假會(huì)計(jì)信息的蔓延，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、虛假會(huì)計(jì)信息的根源：市場(chǎng)主體扭曲

1、會(huì)計(jì)信息供應(yīng)者。會(huì)計(jì)主體是會(huì)計(jì)信息的提供者包括企業(yè)和行政事業(yè)單位及其他會(huì)計(jì)主體，由于企業(yè)的會(huì)計(jì)信息比較復(fù)雜，虛假的會(huì)計(jì)信息也是主要來(lái)自企業(yè)，因此，本文以企業(yè)為例，展開(kāi)對(duì)會(huì)計(jì)信息供應(yīng)者的分析。企業(yè)是一個(gè)復(fù)雜的整體，它是由各種不同類型的要素組成的復(fù)雜的組織，理性的企業(yè)，其目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身其價(jià)值的最大化。為達(dá)到這一目標(biāo)，它必須獲得必要的資源——資金、智力和人力資源、物質(zhì)資源、銷售渠道、信息以及其它資源，利用所獲得的資源、生產(chǎn)市場(chǎng)需要的產(chǎn)品或其他服務(wù)，從而不斷提高自己的價(jià)值。為了獲得這些必要的資源．企業(yè)也必須向外界（資源供應(yīng)者〕提供必要的信產(chǎn)、以證明自己能夠給資源供應(yīng)并以相應(yīng)的回報(bào)。這些必要的信息中，最精確的就是去計(jì)信息。因此．企業(yè)本質(zhì)上有夸大自身優(yōu)點(diǎn)的動(dòng)機(jī)。但是，如果企業(yè)讓資源供應(yīng)者發(fā)現(xiàn)企業(yè)所提供的信息不真實(shí)，則理性的資源供應(yīng)者將停平與該企業(yè)的合作關(guān)系。所以，理性的企業(yè)本質(zhì)上也有不敢提供虛假信息的內(nèi)在屬性。企業(yè)的選擇取決于：提供虛假信息所獲得的收益與失去資源供應(yīng)者的信任而遭受的損失之間的比較，而且這種比較是從長(zhǎng)遠(yuǎn)的期間來(lái)考慮的?？梢?jiàn)，如果企業(yè)是理性的，則虛假信息產(chǎn)生的根源就不能從企業(yè)本身去尋找。但是，我國(guó)的企業(yè)卻并非理性的，特別中國(guó)有企業(yè)，離理性之要求遙遠(yuǎn)。我國(guó)的大多數(shù)企業(yè)，之所以成為非理性的企業(yè)，原因是多方面的，如所有者空置或產(chǎn)權(quán)不明，經(jīng)營(yíng)才市場(chǎng)沒(méi)有形成，缺乏公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境等等。

2.會(huì)計(jì)信息需求者。最重要的資源供應(yīng)者是投資者和債權(quán)人，他們提供資金這一至關(guān)重要的資源，所以他們對(duì)資金需求者的行為能夠產(chǎn)生強(qiáng)大的制約力。理性的投資者和債權(quán)人，在發(fā)現(xiàn)資金需求者提供虛假的會(huì)計(jì)信息之后，會(huì)降低其信用等級(jí)，甚至?xí)^絕資金供應(yīng)，提前收回投資或者債權(quán)，由于其行為是非理性的，所以，不一定能夠如上所述地對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息提供者產(chǎn)生制約。投資者的分布是廣泛的。他們既可能是企業(yè)、投資機(jī)構(gòu)，也可能是公民個(gè)人，或者蝦合肥市國(guó)際金融組織。個(gè)人投資者毫無(wú)疑義是理性的，如果發(fā)現(xiàn)受到某會(huì)計(jì)主體提供的虛假會(huì)計(jì)信息的欺諞，個(gè)人投資者不會(huì)再向該會(huì)計(jì)主體投資。但是個(gè)人投資者的信息獲得能力較差，單一的個(gè)人投資者影響力很小，又往往不能形成合力，所以，對(duì)會(huì)計(jì)主體的影響力有限。機(jī)構(gòu)投資者的影響力是比較強(qiáng)的。但是，我國(guó)的機(jī)構(gòu)投資者也存在非理性的行為，必然導(dǎo)致對(duì)被投資對(duì)象的會(huì)計(jì)不夠重視，即使發(fā)現(xiàn)被投資對(duì)象的虛假會(huì)計(jì)信息，也由于為了獲取短期利益或個(gè)人利益而沒(méi)有采取必要的行動(dòng)，從而助長(zhǎng)了虛假會(huì)計(jì)信息的泛濫。

債權(quán)人主要是銀行及其它金融，由于我國(guó)金融體系改革的滯后，銀行和其它金融機(jī)構(gòu)作為債權(quán)人對(duì)會(huì)計(jì)主體的制約力仍然是不到位的。一個(gè)企業(yè)也可以成為其他企業(yè)的債權(quán)人，但正如前面所述，它本身也沒(méi)有理性化，所以也個(gè)能對(duì)提供虛假會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)主體產(chǎn)生足夠的制約力。

3.中介機(jī)構(gòu)。由于會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)主體內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員采集、整理和編制后提供給使用者的，外部信息使用者很難了解會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，這就是所謂的信息不對(duì)稱性。為此，中外機(jī)構(gòu)便應(yīng)運(yùn)而生，中介機(jī)構(gòu)加會(huì)計(jì)帥事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所、證券商、資情評(píng)估事務(wù)所等，承擔(dān)著對(duì)會(huì)計(jì)信息、的質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估簽證的職能，從而可以對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用進(jìn)行事前控制，以避免虛假會(huì)計(jì)信息給便用者造成損失。本來(lái)這是一個(gè)制止虛假會(huì)計(jì)信息泛濫成災(zāi)的良好機(jī)制，但是，由于我國(guó)的中介機(jī)構(gòu)的不合格（即不是獨(dú)立的行使其職能，公正地對(duì)會(huì)計(jì)主體所提供的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量進(jìn)行鑒定，發(fā)表鑒定意見(jiàn)，同時(shí)對(duì)鑒定意見(jiàn)負(fù)完全責(zé)任，而是隸屬與政府部門或者事業(yè)單位，僅僅負(fù)有限責(zé)任甚至不負(fù)責(zé)任），中介結(jié)構(gòu)執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)低、職業(yè)道德差、業(yè)內(nèi)無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象嚴(yán)重等原因，使得這一機(jī)制在我國(guó)沒(méi)有能夠發(fā)揮其應(yīng)用的作用。

4.監(jiān)管者（政府）。一個(gè)市場(chǎng)，如果沒(méi)有監(jiān)管機(jī)制，將會(huì)陷于無(wú)序混亂，最終崩潰。會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)也是如此。中國(guó)政府制定了許多會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)法規(guī)正逐步完善。但是政府的監(jiān)管力量十分有限，試想，單單依靠財(cái)政部門的會(huì)計(jì)監(jiān)管

二、對(duì)策

1.供給導(dǎo)向：從供應(yīng)者入手。目前采取這一對(duì)策的典型范例是許多地方所實(shí)施的國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)委派制。不合格的會(huì)計(jì)主體有提供虛假信息的沖動(dòng)，但會(huì)計(jì)主體提供的會(huì)計(jì)信息畢竟是由會(huì)計(jì)人員編制的，因此，如果讓會(huì)計(jì)人員的利益與會(huì)計(jì)主體分離，會(huì)計(jì)人員就沒(méi)有必要編制虛假的會(huì)計(jì)信息。然而，這一種方法的普遍適用性是令人懷疑的。理由很簡(jiǎn)單，畢竟企業(yè)是個(gè)自負(fù)盈虧的經(jīng)營(yíng)實(shí)體，如果不能任命自己的會(huì)計(jì)人員，還是獨(dú)立法人嗎？于經(jīng)營(yíng)有利嗎？顯然是不利的。更何況，會(huì)計(jì)委派制顯然不適合于非國(guó)有企業(yè)。會(huì)計(jì)委派制的局限性在于它僅僅從會(huì)計(jì)信息的直接表面責(zé)任人員入手，而忘記了會(huì)計(jì)信息的真正責(zé)任人是誰(shuí)。實(shí)際上，如果企業(yè)的最高管理當(dāng)局不能容忍虛假會(huì)計(jì)信息的話，會(huì)計(jì)人員一般沒(méi)有編制虛假會(huì)計(jì)信息的（例如情況是，會(huì)計(jì)人員與出納人員聯(lián)手貪污公款）動(dòng)機(jī)。所以，一個(gè)企業(yè)是否編制虛假的會(huì)計(jì)信息，關(guān)鍵在于最高管理人員，也就是說(shuō)，用于欺騙外界的虛假會(huì)計(jì)信息往往是最高管理人員授意會(huì)計(jì)人員編制的。那么，他們的動(dòng)機(jī)是什么呢。動(dòng)機(jī)通常于利益有關(guān)，所以，最高管理人員的利益是利么便成為至關(guān)重要的

問(wèn)題。代們可以把利益分為短期利益和長(zhǎng)期利益，編制虛假的會(huì)計(jì)信息處理通常是有利于他們的短期利益，但虛假的東西終歸是要暴露出來(lái)的，所以，編制虛假會(huì)計(jì)信息是不利于他們的長(zhǎng)期利益的。因此，如果我們能夠提供一種機(jī)制，使得企業(yè)的高層管理人員注重長(zhǎng)期利益而不是注重短期利益，那么，編制虛假會(huì)計(jì)信息的內(nèi)在動(dòng)機(jī)就可以得到相當(dāng)程度的抑制。要建造這樣一種機(jī)制是不容易的，但是，下面的一些措施有利于這樣一種機(jī)制的形成：一是經(jīng)理人員的職業(yè)化、取消國(guó)有企業(yè)管理人員的官本位制度（行政級(jí)別），政府人事部門不再插手國(guó)有企業(yè)管理人員的任命，管理人員應(yīng)該由國(guó)有企業(yè)的股東會(huì)在經(jīng)營(yíng)者人才市場(chǎng)上選聘。這樣一來(lái)，管理人員把經(jīng)營(yíng)管理自己的職業(yè)，如果為了短期利益而制造虛假的會(huì)計(jì)信息，欺騙公眾．欺騙投資者或者其他會(huì)計(jì)信息使用者．則一日暴露，其職業(yè)聲譽(yù)將受到嚴(yán)懲破壞、不利于其長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，因此，理性的管理人嗩編制虛假會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)會(huì)大大下降。二是讓企業(yè)高層管理人員持有企業(yè)的一些股份，讓管理人員的利益與企業(yè)所有者的利益（也就是投資者的利益）趨向一致，以鼓勵(lì)管理人員更注重長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。

2.需求導(dǎo)向：從使用者入手。理性的會(huì)利信息使用者對(duì)虛假會(huì)利信息有強(qiáng)烈的抑制作用，因此，如何使會(huì)計(jì)信息使用者理性化，是至關(guān)重要的。對(duì)會(huì)計(jì)信息供應(yīng)者比較重要的使用者主要是銀行及其他金融機(jī)構(gòu)、稅務(wù)當(dāng)局、大投資者。銀行及其他金融機(jī)構(gòu)、大投資機(jī)構(gòu)的理性化問(wèn)題，其實(shí)最根本的問(wèn)題電是管理層的問(wèn)題、經(jīng)理人員職業(yè)化同樣的必要的嘗試。為什么不能從事個(gè)世界范圍內(nèi)的經(jīng)理人員擇優(yōu)選取我國(guó)國(guó)有大銀行及其他金融機(jī)構(gòu)和大投資機(jī)構(gòu)的高層經(jīng)理人員呢？至于稅務(wù)當(dāng)局的理性化問(wèn)題，關(guān)鍵在于如何給征稅官確定合遷的稅收目標(biāo)，這一點(diǎn)對(duì)于鼓勵(lì)征稅官員對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息作出必要瓜以便完成征稅任務(wù)至關(guān)重要。

3.中介導(dǎo)向：從中介者入手。從需求方入手實(shí)際上是一種事后懲罰機(jī)制，不能預(yù)防虛假會(huì)計(jì)信息的危害。從供應(yīng)者入手雖然可以達(dá)到預(yù)防的目的．但建立這樣一種機(jī)制涉及面大、難度較大．非短期可以達(dá)到。所以，現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家依賴中介機(jī)構(gòu)來(lái)鑒定會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，我國(guó)也于八十年代開(kāi)始建立這種機(jī)制，但是，正如前面已經(jīng)指出的那樣，我國(guó)的中介機(jī)構(gòu)也不合格，所以這一機(jī)制沒(méi)有起到其應(yīng)有的作用。要規(guī)范中介機(jī)構(gòu)的行為，使其成為合格的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量鑒定者，必須了解其之所以不規(guī)范的原因。原因之一是不負(fù)無(wú)限責(zé)任．從而風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差，導(dǎo)致簽證行為的不規(guī)范，原因之二是行業(yè)管理官本位化，沒(méi)有真正的行業(yè)自律管理，導(dǎo)致行業(yè)內(nèi)無(wú)序惡性競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈。事實(shí)主要使中介機(jī)構(gòu)合格化，并非太難。一是要堅(jiān)決地讓執(zhí)業(yè)者負(fù)無(wú)限責(zé)任．加大其風(fēng)險(xiǎn)，目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)正在進(jìn)行的脫鉤改制工作正是朝這一目標(biāo)邁進(jìn)的第一步，但是，目前的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法還允許有限責(zé)任事務(wù)所的存在，這就使得最終目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，所以，必須修改相關(guān)法律。二是要把行業(yè)協(xié)會(huì)辦成真正的民間性質(zhì)的協(xié)會(huì)，消除官方習(xí)性，使協(xié)會(huì)真正為本行業(yè)大多數(shù)及業(yè)人員的意志．把不規(guī)范的執(zhí)業(yè)的人清除出該行業(yè)之外，以保證本行業(yè)的生存和發(fā)展。

4.政府的作用。工如前面所述、政府沒(méi)有能力對(duì)會(huì)計(jì)信息的編制者進(jìn)行直接的監(jiān)督。由于信息的不對(duì)稱性，進(jìn)行直接監(jiān)控的成本很高，所以，應(yīng)該讓市會(huì)場(chǎng)完成大部分的工作。政府可以在以下方面發(fā)揮市場(chǎng)不能發(fā)揮的作用：第一，制定有關(guān)法規(guī)的框架，并隨時(shí)不斷地加以完善。第二，營(yíng)造公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。目前由于各種不同類型的企業(yè)處于不同的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，從而很難對(duì)企業(yè)經(jīng)理人員的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，所以就很難建立真正的職業(yè)經(jīng)理市場(chǎng)，這樣一來(lái)，企業(yè)經(jīng)理人員利益長(zhǎng)期化的目標(biāo)就很難現(xiàn)實(shí)，營(yíng)造公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，政府的作用是明顯的，例如，取消各種名目繁多的優(yōu)惠政府、統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度、簡(jiǎn)化稅收制度并公平稅收等等。