導(dǎo)語(yǔ)：中美石油天然氣會(huì)計(jì)研究論文一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：石油天然氣行業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，其特殊性值得我們關(guān)注。文章重點(diǎn)將我國(guó)頒布的石油天然氣開(kāi)采準(zhǔn)則與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行比較，并提出了幾點(diǎn)自己的看法，以期對(duì)我國(guó)石油天然氣會(huì)計(jì)的完善有所貢獻(xiàn)。

關(guān)鍵詞：油氣會(huì)計(jì)；準(zhǔn)則；比較；建議

石油天然氣行業(yè)對(duì)一個(gè)國(guó)家的國(guó)民經(jīng)濟(jì)和世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展都具有舉足輕重的影響，由于它本身具有高投資、高風(fēng)險(xiǎn)、高回報(bào)、產(chǎn)量遞減、成本遞增等特點(diǎn)，需要特殊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范。我國(guó)已經(jīng)頒布了《石油天然氣開(kāi)采準(zhǔn)則》，但還存在一些不完善的地方，本文就中美在油氣會(huì)計(jì)方面的研究進(jìn)行比較，希望對(duì)我國(guó)油氣會(huì)計(jì)的發(fā)展有所幫助。

一、中美油氣會(huì)計(jì)研究歷史比較

自20世紀(jì)初，美國(guó)就開(kāi)始研究油氣會(huì)計(jì)理論。到60年代中期，會(huì)計(jì)界開(kāi)始關(guān)注油氣生產(chǎn)公司采用的各種會(huì)計(jì)方法。1973年的阿拉伯石油禁運(yùn)引起美國(guó)公眾和國(guó)會(huì)對(duì)油氣行業(yè)的關(guān)注，促使FASB加快對(duì)油氣會(huì)計(jì)的研究。1977年12月，F(xiàn)ASB頒布了第19號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告《油氣生產(chǎn)公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告》，這是美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則歷史上第一次就油氣行業(yè)特殊資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、礦區(qū)權(quán)益轉(zhuǎn)讓中的收益決定及揭示等問(wèn)題作出全面、系統(tǒng)的規(guī)定。以后，F(xiàn)ASB又相繼頒布了第25，69，95，109，121號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則文件，對(duì)油氣活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范。特別是第69號(hào)公告《油氣生產(chǎn)公司的披露》，詳細(xì)規(guī)定了油氣生產(chǎn)活動(dòng)的披露要求?，F(xiàn)在，美國(guó)已形成較完整的油氣活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算體系。

我國(guó)在20世紀(jì)80年代以前，油氣會(huì)計(jì)并沒(méi)有得到足夠的重視，石油企業(yè)也是采用當(dāng)時(shí)頒布的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度。進(jìn)入80年代，只有少數(shù)幾個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)者，開(kāi)始對(duì)油氣會(huì)計(jì)進(jìn)行研究，主要是對(duì)國(guó)外特別是美國(guó)的油氣會(huì)計(jì)研究成果進(jìn)行介紹。90年代中期以后，會(huì)計(jì)界開(kāi)始關(guān)注油氣會(huì)計(jì)研究，1999年，財(cái)政部組織課題組對(duì)“油氣會(huì)計(jì)問(wèn)題研究”進(jìn)行探討，標(biāo)志著我國(guó)油氣會(huì)計(jì)的研究步入正軌，得到了政府的重視。2006年2月15號(hào)，財(cái)政部公布了38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中，第27項(xiàng)是關(guān)于油氣開(kāi)采的。

二、中美油氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容比較

從1977年開(kāi)始，F(xiàn)ASB已經(jīng)制定了6個(gè)關(guān)于油氣會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則，涉及油氣生產(chǎn)活動(dòng)的資本化成本，礦區(qū)取得、勘探、開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)成本發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)處理，資本化成本的處理，礦區(qū)轉(zhuǎn)讓和相關(guān)交易，所得稅的會(huì)計(jì)處理，探明礦區(qū)的減損測(cè)試和資本化的勘探開(kāi)發(fā)成本，全部成本下的資本化利息，披露以及相關(guān)的名詞解釋。而我國(guó)在2006年頒布了第27號(hào)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《石油天然氣開(kāi)采》，這是我國(guó)第一個(gè)關(guān)于油氣活動(dòng)的準(zhǔn)則，它用于規(guī)范油氣開(kāi)采活動(dòng)，包括礦區(qū)權(quán)益的取得以及油氣的勘探、開(kāi)發(fā)和生產(chǎn)，下面主要從這幾個(gè)方面的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行比較。

（一）礦區(qū)權(quán)益的會(huì)計(jì)處理比較

我國(guó)認(rèn)為，礦區(qū)權(quán)益，是企業(yè)取得的在礦區(qū)內(nèi)勘探、開(kāi)發(fā)和生產(chǎn)油氣的權(quán)利。而FASB認(rèn)為，礦區(qū)權(quán)益包括所有權(quán)、租約、特許權(quán)或其他一些根據(jù)權(quán)益轉(zhuǎn)讓條款所獲得的開(kāi)采油氣資源的權(quán)益；也包括礦費(fèi)權(quán)益，以油氣實(shí)物形式支付的生產(chǎn)報(bào)酬和其他一些非作業(yè)性的礦產(chǎn)權(quán)益；還包括企業(yè)與外國(guó)政府或權(quán)力機(jī)構(gòu)簽訂的一些協(xié)議中所規(guī)定的權(quán)益，但是礦區(qū)不包括企業(yè)購(gòu)買油氣權(quán)利的供應(yīng)協(xié)議或合同。兩者都認(rèn)為，礦區(qū)權(quán)益為開(kāi)采油氣的權(quán)利，同時(shí)為取得礦區(qū)權(quán)益而發(fā)生的成本應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以資本化。但是，F(xiàn)ASB的規(guī)定更為詳盡，明確指出了勘探、開(kāi)發(fā)和生產(chǎn)油氣的權(quán)利具體包括什么，這給企業(yè)在實(shí)務(wù)操作上提供了方便。

對(duì)探明礦區(qū)權(quán)益的攤銷，我國(guó)認(rèn)為，應(yīng)該采用產(chǎn)量法或年限平均法，可任選一種方法，而FASB認(rèn)為，應(yīng)采用單位產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷，以使每單位產(chǎn)量和未攤銷的取得成本相對(duì)應(yīng)，只有在沒(méi)辦法確定開(kāi)采權(quán)益所擁有的儲(chǔ)量數(shù)量時(shí)，才可以使用產(chǎn)量法以外的方法計(jì)提折耗。同時(shí)，F(xiàn)ASB還明確提出產(chǎn)量法下的攤銷率應(yīng)根據(jù)需要進(jìn)行修改，每年至少修改一次。但我國(guó)則無(wú)這方面的要求，這有可能致使企業(yè)因計(jì)算攤銷率麻煩而使用以前的攤銷率，造成會(huì)計(jì)信息的不準(zhǔn)確。

對(duì)礦區(qū)權(quán)益的減值，我國(guó)要求，探明礦區(qū)權(quán)益的減值遵循《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》，未探明礦區(qū)權(quán)益應(yīng)當(dāng)至少每年進(jìn)行一次減值測(cè)試，并規(guī)定將公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為減值損失。而FASB要求，定期對(duì)未探明礦區(qū)權(quán)益進(jìn)行減值測(cè)試，并列舉了幾種可能遭受損失的情況。對(duì)減損的確認(rèn)，F(xiàn)ASB規(guī)定可通過(guò)評(píng)價(jià)備抵賬戶或通過(guò)礦區(qū)的攤銷來(lái)實(shí)現(xiàn)。另外，當(dāng)未探明礦區(qū)轉(zhuǎn)為探明礦區(qū)后，F(xiàn)ASB規(guī)定已確認(rèn)的減損礦區(qū)的凈值應(yīng)劃為探明礦區(qū)或?qū)備N儲(chǔ)量的總的取得成本重新劃分，而我國(guó)規(guī)定，應(yīng)按照賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為探明礦區(qū)權(quán)益。

（二）油氣勘探的會(huì)計(jì)處理比較

油氣勘探，是為了識(shí)別勘探區(qū)域或探明油氣儲(chǔ)量而進(jìn)行的地質(zhì)調(diào)查、地球物理勘探、鉆探活動(dòng)以及其他相關(guān)活動(dòng)。我國(guó)認(rèn)為，勘探支出包括鉆井勘探支出和非鉆井勘探支出。發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的，應(yīng)予資本化，未發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的，應(yīng)費(fèi)用化，即將鉆探該井的支出扣除凈殘值后計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)部分井段發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量，相關(guān)的支出予以資本化，非相關(guān)支出費(fèi)用化，符合配比原則。

FASB認(rèn)為，勘探涉及確定將要檢查的區(qū)塊和對(duì)認(rèn)為有油氣儲(chǔ)量前景的區(qū)塊進(jìn)行檢驗(yàn)，包括鉆勘探井和勘探參數(shù)井。勘探費(fèi)用包括折舊和輔助設(shè)備、設(shè)施的操作費(fèi)用和其他勘探活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用?？碧劫M(fèi)用應(yīng)根據(jù)是否找到探明儲(chǔ)量來(lái)確定進(jìn)行費(fèi)用化或資本化。同時(shí)，F(xiàn)ASB也允許完全成本法作為油氣資產(chǎn)計(jì)價(jià)的方法。在油氣勘探的會(huì)計(jì)處理上，我國(guó)與FASB的處理大致相同，只是具體的表述存在一定的差別。唯一的一點(diǎn)不同是，我國(guó)只能采用成果法核算油氣勘探成本。

（三）油氣開(kāi)發(fā)的會(huì)計(jì)處理比較

油氣開(kāi)發(fā)，是為了取得探明礦區(qū)中的油氣而建造或更新井及相關(guān)設(shè)施的活動(dòng)。我國(guó)認(rèn)為，油氣開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)予以資本化，作為油氣開(kāi)發(fā)形成的井及相關(guān)設(shè)施的成本，主要包括：鉆前準(zhǔn)備支出，井的設(shè)備購(gòu)置和建造支出，購(gòu)建提高采收率系統(tǒng)發(fā)生的支出，購(gòu)建其他設(shè)施發(fā)生的支出。另外，鉆井至現(xiàn)有已探明層位的支出，才作為油氣開(kāi)發(fā)支出；為獲取新增探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量而繼續(xù)鉆至未探明層位的支出，作為鉆井勘探支出，不作為開(kāi)發(fā)支出。FASB認(rèn)為，開(kāi)發(fā)費(fèi)用是為使得探明儲(chǔ)量具備開(kāi)采條件并建造提取、處理、聚集和儲(chǔ)藏油氣的設(shè)施而發(fā)生的費(fèi)用。開(kāi)發(fā)費(fèi)用包括折舊和一些輔助設(shè)備和設(shè)施的操作費(fèi)用和進(jìn)行開(kāi)發(fā)活動(dòng)的其他費(fèi)用，包括取得途徑并為鉆井準(zhǔn)備井位，鉆并裝備開(kāi)發(fā)井、開(kāi)發(fā)參數(shù)井和服務(wù)井，取得、建造和安裝生產(chǎn)設(shè)施，建立提高采收率的系統(tǒng)。開(kāi)發(fā)成本是作為井及相關(guān)設(shè)備、設(shè)施成本的一部分被資本化，因此，無(wú)論鉆井是否成功，所有鉆和裝備開(kāi)發(fā)井、開(kāi)發(fā)參數(shù)井和服務(wù)井的成本都將被資本化。在油氣開(kāi)發(fā)的會(huì)計(jì)處理上，我國(guó)與FASB對(duì)開(kāi)發(fā)成本的規(guī)定基本一致，并且都要求開(kāi)發(fā)成本予以資本化。

（四）油氣生產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理比較

油氣生產(chǎn)，是將油氣從油氣藏提取到地表以及在礦區(qū)內(nèi)收集、拉運(yùn)、處理、現(xiàn)場(chǎng)儲(chǔ)存和礦區(qū)管理等活動(dòng)。我國(guó)認(rèn)為，油氣的生產(chǎn)成本包括相關(guān)礦區(qū)權(quán)益折耗、井及相關(guān)設(shè)施折耗、輔助設(shè)備及設(shè)施折舊以及操作費(fèi)用等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用產(chǎn)量法或年限平均法對(duì)井及相關(guān)設(shè)施計(jì)提折耗。油氣生產(chǎn)的輔助設(shè)備和設(shè)施，只有達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的才予以資本化。另外，對(duì)于企業(yè)承擔(dān)的礦區(qū)廢棄處置義務(wù)，滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并相應(yīng)增加井及相關(guān)設(shè)施的賬面價(jià)值，不滿足的則計(jì)入當(dāng)期損益。

FASB認(rèn)為，油氣生產(chǎn)涉及將油、氣提升到表面并聚集、處理和現(xiàn)場(chǎng)加工（將氣處理成液態(tài)的碳?xì)浠衔铮┖同F(xiàn)場(chǎng)儲(chǔ)藏。生產(chǎn)費(fèi)用，為作業(yè)和維護(hù)井及相關(guān)設(shè)施、設(shè)備所發(fā)生的費(fèi)用。礦區(qū)的取得成本，勘探和開(kāi)發(fā)費(fèi)用的折舊、折耗和攤銷也作為油氣生產(chǎn)成本的一部分。取得和建設(shè)油氣生產(chǎn)的輔助設(shè)備和設(shè)施的成本應(yīng)予資本化。對(duì)于礦區(qū)廢棄的處理，F(xiàn)ASB規(guī)定，在確定攤銷率和折舊率時(shí)應(yīng)考慮估計(jì)的封堵和廢棄費(fèi)用及估計(jì)殘值，將來(lái)發(fā)生的封堵和廢棄費(fèi)用視作負(fù)債，在責(zé)任實(shí)際發(fā)生時(shí)記錄，即當(dāng)井完鉆或探明礦區(qū)取得時(shí)就應(yīng)記錄負(fù)債，并相應(yīng)增加資產(chǎn)的價(jià)值，負(fù)債將以估計(jì)未來(lái)封堵和廢棄費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)量?？梢?jiàn)，在油氣生產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方面，兩者基本相同，只是在油氣輔助設(shè)備和設(shè)施的處理上略有不同。

（五）披露的比較

我國(guó)要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與油氣開(kāi)采活動(dòng)有關(guān)的下列信息：擁有國(guó)內(nèi)和國(guó)外的油氣儲(chǔ)量年初、年末數(shù)據(jù)；當(dāng)期在國(guó)內(nèi)和國(guó)外發(fā)生的礦區(qū)權(quán)益的取得、油氣勘探和油氣開(kāi)發(fā)各項(xiàng)支出的總額；探明礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施的賬面原值，累計(jì)折耗和減值準(zhǔn)備累計(jì)金額及其計(jì)提方法；與油氣開(kāi)采活動(dòng)相關(guān)的輔助設(shè)備及設(shè)施的賬面原價(jià)，累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備累計(jì)金額及其計(jì)提方法。

FASB要求，所有從事油氣生產(chǎn)的企業(yè)必須在報(bào)表中指出其使用的企業(yè)發(fā)生的成本和資本化成本的處理方式和會(huì)計(jì)方法。從事大規(guī)模油氣生產(chǎn)的公開(kāi)上市公司必須在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中公布下列信息：探明油氣的儲(chǔ)量；有關(guān)油氣生產(chǎn)的資本化成本；資產(chǎn)的取得和勘探、開(kāi)發(fā)活動(dòng)的成本；油氣生產(chǎn)活動(dòng)的作業(yè)結(jié)果；有關(guān)探明油氣儲(chǔ)量的標(biāo)準(zhǔn)化的預(yù)期貼現(xiàn)凈現(xiàn)金流量。另外，還規(guī)定了在每年的財(cái)務(wù)報(bào)告中要進(jìn)行，企業(yè)是否為從事大規(guī)模油氣生產(chǎn)公司的測(cè)試。可見(jiàn)，F(xiàn)ASB的要求更全面詳細(xì)，更有利于會(huì)計(jì)信息使用者獲取相關(guān)信息。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的不足及改進(jìn)建議

與FASB制定的石油天然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，我國(guó)的第27號(hào)油氣開(kāi)采準(zhǔn)則簡(jiǎn)化了許多。值得肯定的是，它規(guī)范了油氣企業(yè)從事的礦區(qū)權(quán)益取得、勘探、開(kāi)發(fā)和生產(chǎn)等油氣開(kāi)采活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理和相關(guān)信息披露。但是，對(duì)于所得稅處理、名詞解釋等問(wèn)題根本沒(méi)有涉及，關(guān)于信息披露、油氣開(kāi)發(fā)和生產(chǎn)等活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定也過(guò)于簡(jiǎn)單，容易造成會(huì)計(jì)處理操作的隨意性。雖然我國(guó)已經(jīng)制定了自己的油氣準(zhǔn)則，但還需要進(jìn)一步加大研究力度，以進(jìn)一步完善并規(guī)范油氣活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理。我認(rèn)為，現(xiàn)行的油氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在以下幾方面尚需要改進(jìn)。

（一）增加基本的名詞解釋

由于油氣行業(yè)的特殊性，公眾和會(huì)計(jì)理論界對(duì)油氣生產(chǎn)活動(dòng)了解并不多，因此更有必要增加基本的名詞解釋。為了形成油氣生產(chǎn)活動(dòng)的整體概念，而又不會(huì)因?yàn)榱惺具^(guò)多的概念讓人抓不住重點(diǎn)，應(yīng)該列示18個(gè)概念。主要有，石油、天然氣、油藏、油氣田、勘探、開(kāi)發(fā)、開(kāi)采、一次開(kāi)采、二次開(kāi)采、三次開(kāi)采、鉆井、探井、開(kāi)發(fā)井、服務(wù)井、參數(shù)井、儲(chǔ)量、探明儲(chǔ)量及未探明儲(chǔ)量。對(duì)油氣活動(dòng)中涉及的詞語(yǔ)進(jìn)行定義，不僅便于實(shí)務(wù)操作，而且也便于信息使用者的閱讀和理解。

（二）完善相關(guān)會(huì)計(jì)處理

通過(guò)上面的比較可以看出，我國(guó)的油氣準(zhǔn)則在未探明礦區(qū)的評(píng)估和重新分類、勘探井和勘探參數(shù)井完鉆時(shí)的會(huì)計(jì)處理、油氣混合產(chǎn)量的成本攤銷、所得稅的會(huì)計(jì)處理等方面，很少或根本沒(méi)有規(guī)定，因此需要做進(jìn)一步的研究。另外，在披露方面的規(guī)定也顯得比較薄弱，對(duì)披露的規(guī)定應(yīng)該詳細(xì)而且全面，要涉及油氣生產(chǎn)的所有方面，尤其是要求對(duì)油氣儲(chǔ)量及其變動(dòng)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化計(jì)量并作為補(bǔ)充信息的重要內(nèi)容之一。

（三）增加跨國(guó)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

我國(guó)各大油田積極開(kāi)拓國(guó)際市場(chǎng)，面臨著越來(lái)越多的跨國(guó)業(yè)務(wù)需要進(jìn)行規(guī)范。但是在現(xiàn)行的油氣準(zhǔn)則中，并沒(méi)有對(duì)石油企業(yè)跨國(guó)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，因此在礦區(qū)權(quán)益取得、礦區(qū)轉(zhuǎn)讓和交易以及披露等方面，需要增加這方面的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。指導(dǎo)和規(guī)范我國(guó)石油企業(yè)的海外活動(dòng)，以使我國(guó)油氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更好地同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)。

（四）增加風(fēng)險(xiǎn)管理方面的要求

油氣活動(dòng)具有巨大的收益，但也面臨著巨大的風(fēng)險(xiǎn)，因此，有必要增加風(fēng)險(xiǎn)管理方面的內(nèi)容，以減少石油企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)。