導語：企業(yè)會計內(nèi)控制度論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：企業(yè)會計內(nèi)控是現(xiàn)代企業(yè)制度管理的一項重要制度，如何建立企業(yè)會計內(nèi)控是當前小型企業(yè)急需解決的問題。文章對有關小型企業(yè)的會計內(nèi)控談談初淺的認識。

關鍵詞：小型企業(yè)；會計內(nèi)控制度

一、小型企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)控認識不到位

小型企業(yè)管理者由于文化水平、眼界的限制，往往認為憑個人的直接控制和直接觀察來評價企業(yè)經(jīng)營成果就足夠了，不必依靠現(xiàn)代管理技術來監(jiān)督經(jīng)營的全過程。此外，著重眼前成本、不設置內(nèi)控機構是小企業(yè)的實際狀況所決定，也表明了小型企業(yè)經(jīng)營管理者內(nèi)對部控制不夠重視。

（二）組織機構不完善

在經(jīng)營權和所有權未曾分離的狀況下，小型企業(yè)會計內(nèi)控結構的建立還有待時日。有的小企業(yè)形式上雖然也建立了董事會、監(jiān)事會，但真正的法人治理機構并未到位，董事會和經(jīng)營班子基本上是一套人馬，一年開一次會，把董事會在形式上過過堂，顧不上什么授權和監(jiān)管，也談不上會計內(nèi)控。講到強化企業(yè)管理，企業(yè)經(jīng)營管理人員十分認同，但談到要加強會計內(nèi)控，總認為監(jiān)督、監(jiān)管會增加人員，增加麻煩，增加費用。

（三）配套機構不健全

相當數(shù)量企業(yè)內(nèi)控制度較為簡單，很不配套。個別企業(yè)甚至沒有書面的內(nèi)控制度。有的小企業(yè)，雖說已建立會計內(nèi)控制度，但達不到《會計法》、《會計基礎工作規(guī)范》和財政部示范性文件提出的要求。還有一部分小型企業(yè)人治痕跡明顯，甚至在生產(chǎn)經(jīng)營中不受制度約束。

當前，報上刊載不少企業(yè)和董事長、經(jīng)理貪污挪用巨額公款，難道這些企業(yè)沒有會計內(nèi)控制度嗎？不是，而是這些企業(yè)在高層管理人員操縱下，會計內(nèi)控制度已無法約束企業(yè)領導者這種行為的發(fā)生，這就是企業(yè)會計內(nèi)控呈現(xiàn)極限狀態(tài)。

小型企業(yè)的會計內(nèi)控更容易呈現(xiàn)極限狀態(tài)。原因在于：小型企業(yè)從成本效益考慮，內(nèi)部監(jiān)督機構不齊；只重視程序監(jiān)督，對高層難以監(jiān)督；小型企業(yè)集體審批不嚴，民主監(jiān)督氣氛不濃；處在小型企業(yè)重要崗位、關鍵崗位的或為高層的心腹或為裙帶關系，對高層管理者的行為不敢抵制。

小型企業(yè)會計內(nèi)控呈現(xiàn)極限狀態(tài)給企業(yè)帶來的只能是莫大的損失。從企業(yè)內(nèi)部來制止這種極限狀態(tài)是困難的，只有尋求外部監(jiān)督（上級和社會）來減少內(nèi)部控制的極限狀態(tài)。擴大注冊會計師審計的覆蓋面，提高小企業(yè)外部審計的頻率，讓“經(jīng)濟警察”真正發(fā)揮作用是市場經(jīng)濟條件下防止小企業(yè)會計制度失控的有效辦法。

（四）不相容職務分工有限

小型企業(yè)由于人數(shù)少，不可能按照會計內(nèi)控制度的要求做到詳細分工，一般一個人都要兼職好幾項工作，例如出納與會計、記賬與核賬、總賬和明細賬、驗收與保管等不相容職務均由一個人承擔，工勤考核與工資造表、工資發(fā)放由同一個部門甚至一個人經(jīng)手等。

（五）內(nèi)部考核獎懲力度不夠

有的企業(yè)雖然也設有一些獎懲制度，但制度的設計缺乏檢查的科學性和合理性，并且沒有完全制度化，執(zhí)行的好壞也缺乏一個賞罰有度的獎懲制度，加之無相應的檢查、考核內(nèi)部會計控制制度實施情況的得力機構，從而削弱了員工執(zhí)行內(nèi)部會計控制的自覺性和警覺性。

二、小型企業(yè)會計內(nèi)控的特點分析

為了建立內(nèi)部會計控制體系必須健全基本的會計控制制度，小型企業(yè)會會計內(nèi)控制度具有自身的特點：

（一）強調(diào)針對性和適應性

要根據(jù)企業(yè)的崗位設置情況、財務記錄的薄弱環(huán)節(jié)和企業(yè)容易出現(xiàn)錯弊的細節(jié)來制定切實有效的內(nèi)部控制制度。小型企業(yè)會計內(nèi)控制度應方便各部門、員工在實際中運用、針對性強，切實可行。

（二）強調(diào)落實

會計內(nèi)控需要有文字的制度，作為工作的規(guī)范，滲透于各個管理環(huán)節(jié)。有些辦事規(guī)則已是約定俗成的規(guī)范，也要形成文字，使其持之以恒，不能隨意更改。制度落實于文字后，更需要加強對執(zhí)行情況的關心與監(jiān)督。

（三）強調(diào)關鍵控制點

小型企業(yè)如果能抓住關鍵控制點，也能達到會計內(nèi)控的目的。一般是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營活動的“五大循環(huán)”，即采購循環(huán)、銷售循環(huán)、付款循環(huán)、收款循環(huán)和理財循環(huán)來分別設計控制點。如貨幣資金支出控制點、采購計量入庫控制點、存貨發(fā)出控制點、年末財產(chǎn)清查控制等。抓住關鍵控制點才能做到事辦功倍。對關鍵控制點要特別強調(diào)：是否授權；是否符合制度規(guī)范；是否對內(nèi)部審計的定期審核；是否有管理人員的不定期抽查。

三、小型企業(yè)強化會計內(nèi)控的對策

小型企業(yè)的特點是企業(yè)規(guī)模較小，生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務相對簡單，機構簡練，人員精悍，因此在控制上要把握好“小而不粗，疏而不漏”的原則。從實用、簡潔、有效著眼，具體對策如下：（一）重視企業(yè)組織機構建設

這是目前企業(yè)改善控制環(huán)境的重點。必須提高企業(yè)經(jīng)營者對企業(yè)組織機構設置重要性的認識，合理的組織機構有助于企業(yè)計劃、協(xié)調(diào)和控制經(jīng)營活動，也有利于企業(yè)建起良好的內(nèi)部控制區(qū)環(huán)境。為各級領導設置職能部門或職能人員，發(fā)揮其專業(yè)管理的作用，這可以克服領導者個人知識、經(jīng)驗和能力的不足，符合世界范圍內(nèi)企業(yè)領導集團化的趨勢。各領導者橫向間加強信息溝通，便于互相協(xié)作、互相促進，以共同提高企業(yè)整體效益。

（二）健全民主監(jiān)督管理，實行職工參與制

作為企業(yè)的經(jīng)營者，只有善于依靠、團結職工，充分發(fā)揮職工的積極性、創(chuàng)造性，不斷豐富、完善自己的決策指揮，企業(yè)的管理水平、經(jīng)營效益才能不斷提高。因此，在貫徹執(zhí)行廠長、經(jīng)理負責制的同時，要采取適當?shù)慕M織形式，讓企業(yè)職工尤其是工程技術和管理人員有參與企業(yè)日常經(jīng)營決策的機會，并形成制度。職工代表大會是職工行使民主權利的機構，應完善職代會制度，使其充分發(fā)揮作用。

（三）構筑嚴密的企業(yè)內(nèi)控體系

企業(yè)要從經(jīng)營規(guī)模、生產(chǎn)性質(zhì)出發(fā)，制定若干有利于控制人財物運轉、供產(chǎn)銷過程等規(guī)范管理的要求、程序和環(huán)節(jié)的規(guī)章制度。一般有：銷售管理制度、生產(chǎn)管理制度、質(zhì)量管理制度、技術管理制度、采購供應管理制度、財務管理制度、總務后勤管理制度、勞動人事管理制度。

企業(yè)中的重要問題和非常規(guī)問題，有的無章可循，有的利害關系特別重大，因此在其業(yè)務發(fā)生之前，按照即定程序，對其正確性、合法性和合理性進行審批，加以批準。授權控制的要點是：對需要授權的事項予以明確界定；對該事項的批準人、批準范圍予以明確和界定，不經(jīng)合法授權，不能行使批準權；對應當批準的事項在未經(jīng)批準之前，不能執(zhí)行；對已經(jīng)批準的事項必須執(zhí)行；經(jīng)批準的業(yè)務，必須按照已批準的方案進行，需要變動的，辦理相應的報批手續(xù)。

此外，還有諸如分工制約、授權約束、監(jiān)事會、職代會等諸多控制約束手段，通過交叉、結合運用，達到多管齊下、綜合制約的控制目的，使企業(yè)能健康可持續(xù)地向前發(fā)展。

（四）建立審計控制，充分發(fā)揮其作用

內(nèi)部審計是經(jīng)濟監(jiān)督的再監(jiān)督，作為內(nèi)部控制的組成部分之一，它是企業(yè)承包改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益的自我需要。

要加強內(nèi)部審計的作用，先要提高內(nèi)部審計的地位，對于審計部門的設置應高于其他職能部門，獨立于被審計部門。這樣才能保證內(nèi)部審計的獨立性和權威性。否則只能形同虛設，同時要把內(nèi)部審計部門的主要職能從查錯防弊轉到對公司的管理作出分析和提出建議上來。

除了嚴格的內(nèi)部審計控制外，還可借助必要的外部社會性質(zhì)的審計控制。外部控制是對內(nèi)部的再控制，可以改善會計控制環(huán)境，改變許多小企業(yè)“暗箱操作”的現(xiàn)狀，提高其透明度。

（五）區(qū)分財務與會計，分設兩個基本點部門，明確劃分二者的職責

將財務部門和會計部門分別隸屬于企業(yè)最高責任人領導。本著物流系統(tǒng)和信息流系統(tǒng)相分離的原則，劃分各部門的職責如下：

1、財務部門負責：企業(yè)資金的收入和分配；速動資產(chǎn)的保管；多余資金的投放；籌措資金。

2、會計部門主要負責：按照會計準則記錄企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務；向管理當局、投資者、債權人和其他外部機構提供財務會計信息；通過記錄和報告對經(jīng)營部門進行控制。

（六）采取薪金優(yōu)厚與違法嚴懲相結合的內(nèi)部激勵機制

掌握好考核關，對員工的工作必須按管理制度和崗位責任，要求定期、及時進行檢查考核，獎優(yōu)罰差。其獎金與工作質(zhì)量掛鉤，以促使其發(fā)揮積極性、創(chuàng)造性。對主謀作弊導致會計信息虛假的會計人員，無論其出發(fā)點如何，除按有關規(guī)定處罰外，對會計人員按造成的有關損失的檔次進行行政處分和經(jīng)濟處罰，并與職務升降掛鉤。使人的積極性、創(chuàng)造性和責任心充分發(fā)揮，只有做到壓力與動力相結合，才能最終達到內(nèi)部控制的目的。才能把企業(yè)活動置于群眾性的層層把關制約之下，使企業(yè)運行循著預定的目標運行。

總之，會計內(nèi)控對于保護企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整，提高會計記錄的正確性和可靠性，保障財經(jīng)法紀的貫徹執(zhí)行，確保單位管理制度的執(zhí)行具有十分重要的意義。