導(dǎo)語：企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系構(gòu)建探析一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

2010年12月8日，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》），《規(guī)定》的頒布施行，是我們黨和政府通過加強(qiáng)審計(jì)工作規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為，增強(qiáng)依法履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識(shí)，完善預(yù)防腐敗體系建設(shè)的重要法規(guī)。

《規(guī)定》核心思想可以理解為：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就是以“制度建設(shè)，行為建設(shè)，促進(jìn)科學(xué)發(fā)展”。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)存在的問題

“內(nèi)部審計(jì)是指部門或單位內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，按照國家相關(guān)法規(guī)等標(biāo)準(zhǔn)，采用專門的程序和方法，對(duì)本部門、本單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審核，檢查其合法、合規(guī)和效益性，并提出建議和意見，以加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)”。由此可見，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部有效控制和監(jiān)督的重要方式。重點(diǎn)在于監(jiān)督、分析、評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，所以完善內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)就等于在完善企業(yè)管理體系，可以及時(shí)有效的找出差距，肯定成績(jī)，提供確實(shí)可行的改進(jìn)措施，促進(jìn)整體效益的提高。

1、缺乏計(jì)劃性、科學(xué)性和規(guī)范性

如首先必須依據(jù)上級(jí)相關(guān)部門提出委托建議后才能實(shí)施審計(jì)?，F(xiàn)行的相關(guān)法律、法規(guī)可操作性不強(qiáng)，與實(shí)際工作需要有較大差距。對(duì)于工作程序，報(bào)告內(nèi)容，技術(shù)方法，責(zé)任權(quán)限不明確等問題。此外對(duì)于審計(jì)目的的不同理解，導(dǎo)致審計(jì)和評(píng)價(jià)的范圍不同，人員輪崗時(shí)審計(jì)任務(wù)過度集中問題，諸如此類，產(chǎn)生的審計(jì)的隨意性和不確定性。

2、缺乏健全的審計(jì)評(píng)價(jià)體系，項(xiàng)目開展相對(duì)滯后

審計(jì)涉及到經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、并且應(yīng)該關(guān)注到一個(gè)長(zhǎng)期的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況的監(jiān)測(cè)。由于缺乏系統(tǒng)的綜合評(píng)價(jià)體系，很難系統(tǒng)全面的衡量一般要么就是核準(zhǔn)數(shù)字，要么就是對(duì)被審計(jì)對(duì)象各方面都做出評(píng)價(jià)，這都會(huì)損害審計(jì)工作的公正性。同時(shí)審計(jì)一般都在離任時(shí)開展，缺乏對(duì)總體的把握，喪失了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)有的對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督的作用，審計(jì)的時(shí)效性差，難以防患于未然。

3、組織模式單一，缺乏部門協(xié)調(diào)配合，執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)有待提高

一般內(nèi)部審計(jì)就涉及財(cái)務(wù)和審計(jì)，對(duì)于審計(jì)涉及的組織、人事、管理、紀(jì)檢監(jiān)察等部門缺乏聯(lián)動(dòng)，尤其是計(jì)劃安排是否合理、實(shí)施是否充分，報(bào)告是否工作，建議是否可行等問題。同時(shí)普遍存在人員素質(zhì)有待提高如：知識(shí)面窄，技術(shù)手段落后，缺乏積極探索，勇于創(chuàng)新的精神，綜合分析能力弱等。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)

1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的相對(duì)獨(dú)立

內(nèi)部審計(jì)不可能獨(dú)立于企業(yè)本身，但他們執(zhí)行不同的審計(jì)程序，涉及到企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)部控制程序等等方面。如果有效的制定這樣的評(píng)估，使其產(chǎn)生良好的評(píng)估結(jié)果，就應(yīng)該遵循獨(dú)立、客觀，并賦予一定的權(quán)限和工作應(yīng)有的保密性。他們履行的審計(jì)工作必須直接面向董事會(huì)或者相關(guān)分委會(huì)的董事會(huì)。只有這樣才能降低管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員施加的壓力，才有可能得到良好的評(píng)估結(jié)果。

2、內(nèi)部審計(jì)的程序控制

內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理控制的再監(jiān)督、再控制，是企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)治理。保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，也是幫助企業(yè)科學(xué)制定經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃和決策的源動(dòng)力。其中對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)程序的全面內(nèi)部審計(jì)程序控制就是關(guān)鍵，這個(gè)控制在于監(jiān)督和控制對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息數(shù)據(jù)的監(jiān)控。

這種信息數(shù)據(jù)的監(jiān)控首先在于技術(shù)控制，建立完善的審計(jì)信息技術(shù)控制，并且保障這種審計(jì)技術(shù)的連續(xù)性，隨著企業(yè)對(duì)于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的依賴，還應(yīng)建立對(duì)相關(guān)計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)管理和審計(jì)應(yīng)用控制，防范審計(jì)的信息漏洞。其次要建立能夠及時(shí)修補(bǔ)管理控制的內(nèi)部審計(jì)制度，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)或其他管理活動(dòng)中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷或職員舞弊等問題，通過對(duì)所發(fā)現(xiàn)問題的分析，幫助管理層及時(shí)有效的完善內(nèi)部控制、消除潛在隱患。此外內(nèi)部審計(jì)程序控制本身也應(yīng)該具備被控制和被發(fā)現(xiàn)機(jī)制，如通過計(jì)算機(jī)邏輯程序?qū)徲?jì)，統(tǒng)計(jì)學(xué)邏輯分析等方法審核審計(jì)項(xiàng)目的連續(xù)、完整，保障內(nèi)審數(shù)據(jù)的科學(xué)合理，確保內(nèi)審本身經(jīng)得起審核監(jiān)督。只有確實(shí)完善了內(nèi)審程序的控制才能及時(shí)有效的幫助企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，才能更改和修補(bǔ)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)程序和管理控制程序，反映相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)、長(zhǎng)效變化等各個(gè)方面。

3、內(nèi)部審計(jì)的預(yù)判性

內(nèi)部審計(jì)不同于外部審計(jì)的一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)就在于是對(duì)本企業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的持續(xù)監(jiān)測(cè)。這種監(jiān)測(cè)的要點(diǎn)在于圍繞核心經(jīng)營目標(biāo)的提前介入，跟蹤評(píng)估，為企業(yè)的科學(xué)決策提供必要的數(shù)據(jù)支撐。

要把事關(guān)企業(yè)重大的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)營項(xiàng)目作為工作重點(diǎn)，即要事前及時(shí)做出可行性研究和風(fēng)險(xiǎn)衍生預(yù)測(cè)報(bào)告，適時(shí)提供事中運(yùn)行效果的評(píng)價(jià)。對(duì)采購、生產(chǎn)、銷售、投資計(jì)劃和費(fèi)用預(yù)算及合同等項(xiàng)，在尚未實(shí)施之前，做出以是否合理、有效、真實(shí)為內(nèi)容的審核評(píng)價(jià)意見。這就要求一是在時(shí)間點(diǎn)上要有前瞻性，內(nèi)審工作要向事前跟進(jìn)；二是面向企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)上，在全方位拓展；三是緊緊跟上企業(yè)整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營活動(dòng)的步驟，在全過程延伸。為了提高工作效率和效果，應(yīng)該創(chuàng)造條件，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)工作。切實(shí)避免出現(xiàn)“事前不見，事中不靠邊，事后瞪起眼”，充當(dāng)事后諸葛亮，提供一些時(shí)過境遷，只能警示后人的“馬后炮”審計(jì)報(bào)告。從表面上看，功夫沒少下，好材料也沒少寫，但由于失去時(shí)效性，指導(dǎo)價(jià)值不大。這是內(nèi)部審計(jì)作用發(fā)揮欠佳，久而久之，把內(nèi)審工作變得有無皆可。

4、內(nèi)部審計(jì)的隊(duì)伍建設(shè)

高素質(zhì)的人才隊(duì)伍是確保內(nèi)審工作高質(zhì)量成果的核心力量。高素質(zhì)不僅僅是要求高學(xué)歷、高技能、高能力的人才，更重要是建設(shè)是否能成為單位的內(nèi)審工作崗位上最稱職、最合適的職員。就是要把握是否是懂政策、會(huì)管理、務(wù)實(shí)、高效的內(nèi)部審計(jì)成員。一是要建立一套動(dòng)態(tài)的、例行化運(yùn)作的人才考察、選拔、培養(yǎng)、淘汰、使用的機(jī)制，換而言之就是要建立人才的資源庫、人才的區(qū)分機(jī)，人才的培訓(xùn)站、人才的選拔、發(fā)展、激勵(lì)的機(jī)制。二是要立足本單位，事實(shí)表明單純的通過培訓(xùn)活動(dòng)很難達(dá)到一勞永逸的效果，現(xiàn)實(shí)的生活很快磨平他們培訓(xùn)的精力和士氣，更有效的做法是提供課堂培訓(xùn)的同時(shí)，讓他們實(shí)際參與到各種實(shí)際工作中，接觸到各類領(lǐng)導(dǎo)，可以通過輪崗、委派專項(xiàng)任務(wù)，邊學(xué)邊干。三是要堅(jiān)持不斷地進(jìn)行紀(jì)律教育和職業(yè)道德教育，增強(qiáng)法制觀念和敬業(yè)精神。下決心將那些缺失職業(yè)道德、不稱職的人員調(diào)離審計(jì)隊(duì)伍；促使敬業(yè)精神欠佳、事業(yè)心不強(qiáng)、習(xí)慣于按部就班的人員轉(zhuǎn)變觀念。

三、完善外部審計(jì)制度強(qiáng)化審計(jì)行為建設(shè)

“外部審計(jì)是指獨(dú)立于政府機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位以外的國家審計(jì)機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的審計(jì),以及獨(dú)立執(zhí)行業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托進(jìn)行的審計(jì)。外部審計(jì)實(shí)際上是對(duì)企業(yè)內(nèi)部虛假、欺騙行為的一個(gè)重要而系統(tǒng)的檢查，因此起著鼓勵(lì)誠實(shí)的作用：由于知道外部審計(jì)不可避免地要進(jìn)行，企業(yè)就會(huì)努力避免做那些在審計(jì)時(shí)可能會(huì)被發(fā)現(xiàn)的不光彩的事?！?/p>

1、強(qiáng)化外部審計(jì)工作建設(shè)

外部審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)是審計(jì)人員與被審計(jì)單位的管理層不存在行政上的依附關(guān)系，不需看領(lǐng)導(dǎo)的眼色行事，只需對(duì)國家、社會(huì)和法律負(fù)責(zé)，因而可能保證審計(jì)的獨(dú)立性、強(qiáng)制性、權(quán)威性和公證作用。也可以說企業(yè)通過外部審計(jì)完全可以用來證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)營狀況。一方面可以運(yùn)用這個(gè)審計(jì)工作，完善內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理，尤其是企業(yè)的財(cái)務(wù)流程和財(cái)務(wù)信息的內(nèi)部控制；另一方面也可以借此報(bào)告，向政府部門、企業(yè)債權(quán)人和中小投資者發(fā)出相關(guān)信息，如政府相關(guān)部門能夠知道企業(yè)的發(fā)展經(jīng)營的情況，債權(quán)人了解償債能力，中小投資者通過這些財(cái)務(wù)信息做出適當(dāng)?shù)耐顿Y決策，包括是否能夠贏得潛在的投資者等等。因此，加強(qiáng)外審工作建設(shè)是必須、必要的。由于外部審計(jì)多數(shù)屬于委托類型，這也要求審計(jì)中要明確需求方和厲害關(guān)系人的具體要求，客觀、公正的執(zhí)行審計(jì)工作。

2、外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合提高審計(jì)質(zhì)量

中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2003年的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)——內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)》，從中可以看出外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)總體目標(biāo)是一致的,兩者均是審計(jì)監(jiān)督體系的有機(jī)組成部門。內(nèi)部審計(jì)具有預(yù)防性、經(jīng)常性和針對(duì)性,是外部審計(jì)的基礎(chǔ),對(duì)外部審計(jì)能起輔助和補(bǔ)充作用;而外部審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)又能起到支持和指導(dǎo)作用。

但是對(duì)于外來的審計(jì)人員不了解內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)流程和經(jīng)營特點(diǎn)，在對(duì)具體業(yè)務(wù)的審計(jì)過程中可能產(chǎn)生困難。此外，處于被審計(jì)地位的內(nèi)部組織成員可能產(chǎn)生抵觸情緒，不愿積極配合，這也可能增加審計(jì)的難度。因此內(nèi)外審相結(jié)合是審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵。

在外審計(jì)劃和實(shí)施階段一定要多咨詢各級(jí)內(nèi)審人員，外審計(jì)劃能對(duì)審計(jì)的預(yù)期范圍和實(shí)施方式做出了規(guī)劃，才有可能有操作性和實(shí)用性，才能對(duì)實(shí)施審計(jì)所需要執(zhí)行的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出了詳細(xì)規(guī)劃與說明。從控制審計(jì)質(zhì)量的角度來看，只有良好的審計(jì)計(jì)劃指導(dǎo)審計(jì)實(shí)施，才能確保審計(jì)質(zhì)量。

在收集審計(jì)證據(jù)時(shí)，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，和同行業(yè)平均數(shù)據(jù)或者以前年度數(shù)據(jù)比較時(shí)，包括確定資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，在總體復(fù)核階段，數(shù)據(jù)是否進(jìn)行調(diào)整，還是披露，都需要和內(nèi)審部門人員配合才能確定是否合理，是否真實(shí)可靠，是否對(duì)未來報(bào)表產(chǎn)生影響等等。

3、國家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)相結(jié)合

外部審計(jì)中包含了國家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)。國家審計(jì)是一種法定的、強(qiáng)制的、權(quán)威的、綜合的審計(jì)。而社會(huì)審計(jì)是是受托審計(jì)，不具強(qiáng)制性，只有接受委托后才能對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)。但是現(xiàn)階段國家審計(jì)力量有限、知識(shí)結(jié)構(gòu)難以滿足專業(yè)化要求等不足，2006年審計(jì)署頒布《審計(jì)署聘請(qǐng)外部人員參與審計(jì)工作管理辦法的通知》，在審計(jì)項(xiàng)目組織實(shí)施過程中聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)資源中的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)評(píng)估師、注冊(cè)造價(jià)師和其他行業(yè)專家等，由此開始了國家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)相結(jié)合的形式。

四、審計(jì)促進(jìn)科學(xué)發(fā)展

審計(jì)重點(diǎn)是“依法審計(jì)，服務(wù)大局，圍繞中心，突出重點(diǎn)，求真務(wù)實(shí)”，審計(jì)工作服務(wù)促進(jìn)科學(xué)發(fā)展、服務(wù)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)建設(shè)已經(jīng)深入人心。審計(jì)工作一是可以對(duì)中央重大方針政策、宏觀調(diào)控措施的貫徹落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)，促進(jìn)各項(xiàng)政策措施落實(shí)到位。二是可以對(duì)民生項(xiàng)目和民生資金的審計(jì)監(jiān)督，確保改善民生的各項(xiàng)實(shí)事辦成、辦好、辦出成效，維護(hù)好廣大人民群眾的切身利益。三是可以對(duì)預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)監(jiān)督，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理、預(yù)算執(zhí)行情況、決算草案的審計(jì)，降低行政運(yùn)行成本，推動(dòng)企業(yè)建設(shè)。四是可以對(duì)權(quán)力運(yùn)行情況的審計(jì)監(jiān)督，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部守法守紀(jì)守規(guī)盡責(zé)。充分發(fā)揮審計(jì)在懲治腐敗方面的作用。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐漸完善，國有企業(yè)構(gòu)成不斷地發(fā)生變化，絕大部分重點(diǎn)國有企業(yè)實(shí)行相對(duì)持股，加強(qiáng)國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)建設(shè)和公司治理結(jié)構(gòu)建設(shè)已經(jīng)成為十二五規(guī)劃的既定目標(biāo)。國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)相輔相成、資源整合、協(xié)調(diào)發(fā)展，共同構(gòu)建審計(jì)監(jiān)督的“免疫系統(tǒng)”，是我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康發(fā)展的重要保障。