導語：企業(yè)內(nèi)部控制建設一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

1內(nèi)部控制的概念、發(fā)展及其作用

內(nèi)部控制的思想產(chǎn)生于18世紀工業(yè)革命以后，它是企業(yè)規(guī)?；?jīng)營和資本化的結(jié)果，是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段性的產(chǎn)物。內(nèi)部控制的發(fā)展分為內(nèi)部牽制階段、內(nèi)部控制制度階段、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段和內(nèi)部控制整體框架階段。

內(nèi)部牽制思想以賬目間的相互核對為主要內(nèi)容并實施崗位分離，它主要包括兩種:一是通過適度的職務分工，讓工廠主或主要技術(shù)人員能專心于關(guān)鍵工序，從而提高勞動生產(chǎn)率;二是通過定期考核明確責任，發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，以提高員工的積極性，防止舞弊和怠工等不利于企業(yè)發(fā)展的行為。內(nèi)部控制制度思想認為內(nèi)部控制應分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩部分，前者在于保護企業(yè)資產(chǎn)安全，檢查會計數(shù)據(jù)的準確和可靠性;后者則主要關(guān)注提高經(jīng)營效率，促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)思想認為“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標的實現(xiàn)而建立的各種政策和程序”，并明確了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)部，分為控制環(huán)境、會計制度和控制程序等三個方面。90年代后，美國提出了內(nèi)部控制整體框架思想，逐步將各界對內(nèi)部控制的認識統(tǒng)一起來，認為內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率目標、財務報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程，其涉及企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面。

在我國，財政部從會計的角度將內(nèi)部會計控制定義為“單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序”。管理控制是指與保證經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性、效果性以及經(jīng)營目標的實現(xiàn)有關(guān)的控制。內(nèi)部控制的目標是確保單位經(jīng)營活動的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性以及經(jīng)濟信息和財務報告的可靠性。其主要作用在于有助于管理者實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營方針和目標;保護企業(yè)各項資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失;保證業(yè)務經(jīng)營信息和財務會計資料的真實性和完整性，除此之外，保證單位內(nèi)財務活動的合法性也是內(nèi)部控制的目標。

2建立和完善內(nèi)部控制制度的原則

2.1合法合規(guī)性原則。內(nèi)部控制制度應符合國家有關(guān)法律法規(guī)和本單位的實際情況，確保國家的法律法規(guī)和單位的內(nèi)部規(guī)章制度能在本單位有效施行。

2.2全面性原則。內(nèi)部控制制度應涵蓋單位內(nèi)部各個部門及各個崗位的每項經(jīng)濟業(yè)務、并針對業(yè)務處理過程中的關(guān)鍵控制點，將內(nèi)部控制落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。

2.3崗位責任制原則。內(nèi)部控制制度應保證單位內(nèi)部機構(gòu)、崗位及其職責權(quán)限的合理設置和分工，堅持不相容職務相互分離，確保不同科室和崗位之間權(quán)責分明、相互制約、相互監(jiān)督。

2.4適時性原則。內(nèi)部控制制度是一個動態(tài)的過程，它隨內(nèi)外環(huán)境的變化而變化，制度不是僵死的教條，與業(yè)務相關(guān)的法律法規(guī)已修訂，單位的工作范圍發(fā)生變化等情況，都會引起制度的改變，單位應根據(jù)這些變化，與時俱進地對制度進行修訂和完善，使之更好地發(fā)揮監(jiān)督和控制作用。

3我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

3.1企業(yè)領(lǐng)導對內(nèi)部控制不重視。多數(shù)企業(yè)認為內(nèi)部控制就是相互牽制，不設置內(nèi)部控制機構(gòu)，甚至有的領(lǐng)導把內(nèi)部控制與發(fā)展和效益對立起來，只注意抓效益而違章違法。有的認為內(nèi)部控制即是各種規(guī)章制度簡單的匯總，沒有制定必要的程序控制和配套必要的獎罰措施，存在有法不依、執(zhí)法不嚴的現(xiàn)象，使得內(nèi)部控制如同虛設;有的不注重對企業(yè)職工的業(yè)務培訓和思想教育，使得員工素質(zhì)不高，不適應崗位的要求，使得內(nèi)部控制得不到有效的執(zhí)行。

3.2未形成完善的內(nèi)部會計控制制度體系。內(nèi)部控制是一個動態(tài)的發(fā)展過程，企業(yè)應該結(jié)合本單位業(yè)務特點和管理要求設計內(nèi)部會計控制制度?，F(xiàn)實中，許多企業(yè)卻只注重建章建制，根本不考慮本單位的實際情況隨意設計內(nèi)部會計控制制度，也沒有配套相應的責權(quán)制度，而且制度沒有隨著業(yè)務發(fā)展和競爭環(huán)境的改變及時地進行修訂和補充，使得內(nèi)部控制制度操作性不足，有效性和完整性缺乏。而且，企業(yè)忽視事前、事中的風險防范控制，過多地偏重于補救為主的事后控制，也造成了內(nèi)部控制不及時。

3.3內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力，缺乏權(quán)利制衡和約束機制。有的企業(yè)雖然有健全的內(nèi)部控制制度，但是不能得到很好地貫徹執(zhí)行，檢查流于形式，稽核范圍有限。究其原因，一方面是由于我國上市公司大多數(shù)由國家或國有企業(yè)法人控股，股權(quán)過于集中，“一股獨大”，以國有投資主體為代表的內(nèi)部人控(股東和高層經(jīng)理)現(xiàn)象嚴重;許多公司的內(nèi)部人集所有權(quán)、決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，使得在缺乏制約機制的情況下，內(nèi)部人凌駕于內(nèi)部控制制度之上，根本不依照制度辦事。另一方面，內(nèi)部控制的執(zhí)行人員(包括經(jīng)理)道德水平不高，責任感不強，在沒有相應的考核機制下，基于自身利益的考慮，其自覺性和警惕性大大地削弱，不能嚴格遵守內(nèi)部控制制度。

3.4我國企業(yè)內(nèi)部審計制度不完善。企業(yè)的內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要組成部分。在我國，一些企業(yè)基于成本的考慮，不設置內(nèi)審機構(gòu)，即使設立了，也附屬于財會部門，僅履行會計監(jiān)督、復核職能，組織地位極低，內(nèi)部審計機制獨立性不強，審計容易受到領(lǐng)導主觀意識左右，公正性和客觀性受到質(zhì)疑。內(nèi)審質(zhì)量控制也不健全，一般僅僅記錄審計問題事項，未對正確事項記錄，使得審計復核無從下手，加之內(nèi)審人員素質(zhì)不高，審計方法的落后，也使得內(nèi)審風險大為增加，內(nèi)部控制得不到很好的保證。

4加強企業(yè)內(nèi)部控制的必要性

4.1加強企業(yè)內(nèi)部控制是遏制腐敗的需要。在目前已發(fā)現(xiàn)的企業(yè)領(lǐng)導人貪污腐敗事件中，薄弱的內(nèi)部控制是導致這些腐敗產(chǎn)生的一個重要因素。由于企業(yè)的權(quán)利過于集中，如果企業(yè)的內(nèi)控不嚴，就會給貪污、挪用國有資產(chǎn)這些非法行為有機可乘。一些單位負責人為了達到轉(zhuǎn)移國家資產(chǎn)、偷逃稅收、謀取私利或小團體利益等非法目的，常常授意、指使甚至強令其手下員工辦理一些非法事項，從而損害了國家的利益。所以，在加強干部素質(zhì)教育的同時，應抓好內(nèi)部監(jiān)督，從源頭上治理和徹底根除企業(yè)領(lǐng)導干部經(jīng)濟犯罪與腐敗。

4.2加強企業(yè)內(nèi)部控制是提高會計信息質(zhì)量的保證。由于國有資產(chǎn)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)相分離，使得企業(yè)經(jīng)營者在利益目標上與企業(yè)的所有者并不一致。企業(yè)經(jīng)營者對會計信息的關(guān)注主要基于其個人利益目標以及對其政績、聲譽的影響，所以如果企業(yè)的內(nèi)控不嚴，則企業(yè)經(jīng)營者提供給企業(yè)所有者的會計信息就有可能被扭曲。同時，由于企業(yè)經(jīng)營者與債權(quán)人的利益目標不一致，債權(quán)人所獲取的會計信息也可能是虛假的。為了使得會計信息使用者得到準確的會計信息，加強內(nèi)部控制乃是關(guān)鍵的一點。

4.3加強企業(yè)的內(nèi)部控制是提高經(jīng)濟效益的需要?！凹訌娖髽I(yè)管理，提高經(jīng)濟效益”始終是我國經(jīng)濟建設的重要任務。近幾年來，通過改革、改組、兼并、資產(chǎn)重組和加強管理等，國有企業(yè)改革和脫困取得了明顯成效。但是，這只是一個階段性的成果，國有企業(yè)整體盈利能力仍然不強，脫困基礎(chǔ)仍不牢固。據(jù)有關(guān)資料顯示，國有企業(yè)利潤的增加仍主要分布在石油開采、電力、煤炭等少數(shù)國有控股的大企業(yè)中。多數(shù)中小型國有企業(yè)利潤增加不明顯，一些國有企業(yè)的領(lǐng)導仍然不注重加強企業(yè)內(nèi)部控制，嚴重影響了企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。因此，加強企業(yè)內(nèi)部控制，優(yōu)化控制環(huán)節(jié)，從內(nèi)部入手治理企業(yè)十分必要。

5加強企業(yè)的內(nèi)部控制的措施

5.1提高管理人員對內(nèi)部控制的認識程度。目前我國許多企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠全面，首先是因為企業(yè)各級人員對內(nèi)部控制認識不夠。人作為企業(yè)的主體，作為企業(yè)各項政策的執(zhí)行者，應該最先從根本上提高自身對內(nèi)部控制的認識程度。這是提高我國企業(yè)內(nèi)部控制效果的首要條件。只有企業(yè)各級人員認識上得到了提高，企業(yè)各個業(yè)務部門或人員才能真正的貫徹企業(yè)的各項制度。在業(yè)務運作過程中才能真正相互影響、相互制約，因此，提高經(jīng)營者對內(nèi)控制度的認識極為重要。只有提高認識，才能增強自覺性，企業(yè)的內(nèi)部控制制度才能真正落實到位。

5.2增強內(nèi)部控制意識，提高企業(yè)管理水平。正確理解內(nèi)部控制的目標和含義，重視內(nèi)部控制在管理活動中的重要地位，樹立全面控制的概念，使內(nèi)部控制超越財務、審計的范圍，滲透到企業(yè)管理的方方面面。

5.3建立良好的信息溝通系統(tǒng)，保證企業(yè)內(nèi)部控制效果。良好的信息溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)管理者及時掌握企業(yè)運營狀況，以便為生產(chǎn)經(jīng)營決策提供全面、及時、準確的信息。通過這一系統(tǒng)，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的有關(guān)信息可以在有關(guān)部門和人員之間進行有效溝通，保證企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。

5.4建立員工培訓機制。科學的內(nèi)部控制與員工的素質(zhì)密切相關(guān)，企業(yè)應結(jié)合實際，建立切實可行的員工培訓機制。通過培訓，使員工更具工作責任感，明確自己工作的重要性，養(yǎng)成良好的工作習慣，逐步提高自己的思想素質(zhì)和業(yè)務素質(zhì)。要使員工認識到，內(nèi)部控制不是哪一個人的事情，而是員工的集團行為，從而達到提高員工素質(zhì)的目的。

5.5完善單位的控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。任何單位的內(nèi)部都存在于一定的控制環(huán)境中，它是一種氛圍，塑造學校文化，影響會計的意識控制和實施控制的自覺性。它是實行內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和前提，是內(nèi)部控制體系框架的一個重要因素。

5.6設立良好的控制活動。

單位必須制定控制的政策和程序，并予以執(zhí)行，以幫助管理層為達到其控制目標的實現(xiàn)，用以辨認處理風險所必須采取的行動能有效落實?？刂苹顒哟嬖谡麄€單位的各個職能部門，包括核準、授權(quán)、驗證、調(diào)節(jié)、復核績效、保障資產(chǎn)安全等多種程序。

5.7進行信息流動與溝通。

事業(yè)單位應設立一個良好的信息與溝通系統(tǒng)，包括財務信息系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)。財務信息系統(tǒng)以會計為主，提供有關(guān)財務方面的信息，而管理系統(tǒng)還提供非財務的信息?？纱_保組織中每個人均清楚地知道其所承擔的特定職務，每位職工了解內(nèi)部控制制度的有關(guān)方面，這些方面如何生效以及在控制制度中所扮演的角色、所擔負的責任以及所負責的活動怎樣與他人的工作發(fā)生關(guān)聯(lián)等，職工需知道單位期望他們做出哪種行為、哪種行為被接受、哪種行為不被接受，職工還需知道在其執(zhí)行職責時，一旦有非預期的事項發(fā)生，除了要注意該事項本身之外，尚應注意導致該事項發(fā)生的原因。

5.8加強事業(yè)單位的監(jiān)督。

單位的內(nèi)部控制是一個過程，這個過程是通過納入管理過程的大量制度及活動實施的。因此，要確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內(nèi)部控制能夠隨時適應新情況等，內(nèi)部控制就必須被監(jiān)督。監(jiān)督是一種隨著時間的推移而評估制度執(zhí)行質(zhì)量的過程，分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。

（1）內(nèi)部審計和控制自我評估。內(nèi)部審計幫助組織進行“軟控制”環(huán)境的營造，成為內(nèi)部過程的設計顧問，使成員能自覺地把辦事準確和職業(yè)道德放在首位，形成監(jiān)督內(nèi)部控制其它環(huán)節(jié)的主要力量。而控制自我評估指的是各單位不定期或定期地對自己的內(nèi)控系統(tǒng)進行評估，基本特征是關(guān)注經(jīng)濟活動的過程和控制的成效，由管理部門和職工共同進行，用結(jié)構(gòu)化的方法開展評估活動。

（2）促進和完善對單位內(nèi)部控制體系的外部監(jiān)督。這需要立法、執(zhí)法、審計、監(jiān)管諸方面對單位內(nèi)控進行獨立、客觀、公正的研究，或制定準則，或指出指南，或提供框架和參考依據(jù)。