導(dǎo)語：企業(yè)財(cái)務(wù)治理論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：越來越多的股東們認(rèn)識(shí)到，控股權(quán)未必等于控制權(quán)，更未必等于財(cái)務(wù)控制權(quán)。如果在公司財(cái)務(wù)治理上沒有一個(gè)合理的體制和機(jī)制安排，股東們的利益保障將無從落實(shí)。一方面從財(cái)務(wù)管理體制來把握公司的控制力，將潛在的法律控股權(quán)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的財(cái)務(wù)控制權(quán)，越來越成為股東們的迫切需要和強(qiáng)烈愿望。另一方面公司會(huì)計(jì)人員的管理體制是公司財(cái)務(wù)治理的另外一個(gè)重要問題，就從這兩個(gè)方面談?wù)勎覈镜呢?cái)務(wù)治理。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)治理；控制；分層治理；管理體制；會(huì)計(jì)委派

1公司財(cái)務(wù)的分層治理

公司財(cái)務(wù)治理既反映了出資者對(duì)被投資企業(yè)的“股權(quán)—資本”的控制關(guān)系，也反映了資本所有者對(duì)管理“委托—”的控制關(guān)系，還反映了公司內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)、會(huì)計(jì)人員對(duì)經(jīng)理人員的監(jiān)督與控制關(guān)系。而我國公司財(cái)務(wù)治理的癥結(jié)主要表現(xiàn)為由于股權(quán)結(jié)構(gòu)上的一股獨(dú)大的現(xiàn)象未得到根本性改善，體現(xiàn)出“內(nèi)部人控制”、董事會(huì)軟弱、監(jiān)事會(huì)虛掛、信息披露不透明、激勵(lì)與約束機(jī)制不完善、外部監(jiān)管不力、績(jī)效評(píng)價(jià)走過場(chǎng)、決策授權(quán)不清晰等諸多癥狀。因而，體現(xiàn)“協(xié)調(diào)”、“約束”的現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)治理，必須相應(yīng)地建立多層次的會(huì)計(jì)控制體制，才能使各項(xiàng)措施在制度上、程序上得到保證。分層控制是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)管理與控制的有效形式。即公司財(cái)務(wù)治理的分層控制包括所有者對(duì)經(jīng)營者的控制、財(cái)務(wù)總監(jiān)行使會(huì)計(jì)控制權(quán)利和公司會(huì)計(jì)部門及會(huì)計(jì)人員履行會(huì)計(jì)控制責(zé)任這三個(gè)層次。

1.1所有者對(duì)經(jīng)營者的控制

出資者對(duì)經(jīng)營者的控制是公司財(cái)務(wù)治理的第一個(gè)層次。出資者將其資本投入到企業(yè)后，其資本就與債權(quán)資本結(jié)合在一起構(gòu)成了企業(yè)的資本，形成企業(yè)的法人財(cái)產(chǎn)，出資者失去了對(duì)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的直接控制權(quán)；出資者為了實(shí)現(xiàn)其資本保值增值目標(biāo)，只能通過控制其資本的方式操縱法人財(cái)產(chǎn)?？刂瀑Y本既是產(chǎn)權(quán)控制的重要內(nèi)容，也是財(cái)務(wù)控制的前提和基礎(chǔ)。具體控制措施是通過由所有者委派財(cái)務(wù)總監(jiān)制度實(shí)現(xiàn)的。應(yīng)強(qiáng)調(diào)董事會(huì)在企業(yè)財(cái)務(wù)控制中的主體地位。財(cái)務(wù)控制首先決不只是財(cái)務(wù)總監(jiān)或財(cái)務(wù)部門的事情，也不只是企業(yè)經(jīng)營者的職責(zé)，而是出資人對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行的綜合、全面的管理。一個(gè)健全的財(cái)務(wù)管理體系，實(shí)際上是完善的法人治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)；反過來，財(cái)務(wù)控制的創(chuàng)新和深化，也將促進(jìn)企業(yè)制度的建立和治理結(jié)構(gòu)的完善。在這一層次上體現(xiàn)兩個(gè)控制主體相互制衡的關(guān)系：所有者通過激勵(lì)和約束來控制經(jīng)營者，保障自身獲取最大化的經(jīng)營獲利；經(jīng)營者通過正確決策和有效經(jīng)營，在履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的同時(shí)獲得制度化的、約定的經(jīng)濟(jì)利益。

1.2財(cái)務(wù)總監(jiān)行使會(huì)計(jì)控制權(quán)利

財(cái)務(wù)總監(jiān)行使會(huì)計(jì)控制的權(quán)利是公司財(cái)務(wù)治理的第二個(gè)層次，實(shí)質(zhì)上代表著經(jīng)營者會(huì)計(jì)控制與理財(cái)。經(jīng)營者財(cái)務(wù)控制的對(duì)象是企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)。財(cái)務(wù)總監(jiān)是由所有者委派的，是所有者利益的維護(hù)者，并具體監(jiān)督和指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)控制過程。財(cái)務(wù)總監(jiān)控制作用的發(fā)揮首先通過對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)部門和會(huì)計(jì)人員的領(lǐng)導(dǎo)和控制，掌握企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行，對(duì)于企業(yè)重大的交易、資產(chǎn)變動(dòng)等擁有審批權(quán)；其次通過主持定期及非定期的企業(yè)外部審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營和會(huì)計(jì)方面已經(jīng)發(fā)生的或潛在問題，并采取相應(yīng)的措施。

1.3公司內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制

第三個(gè)層次是企業(yè)會(huì)計(jì)部門及會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)控制責(zé)任，即直接面向經(jīng)營者及經(jīng)營實(shí)體，貫徹企業(yè)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)方面的控制制度。在這一控制層次上，不能將會(huì)計(jì)控制體制與企業(yè)行政管理體制混為一談。在這一層次上，行使會(huì)計(jì)控制權(quán)利和責(zé)任的是企業(yè)的會(huì)計(jì)人員，作用方向是會(huì)計(jì)人員作用于企業(yè)經(jīng)理層和各部門，而監(jiān)督和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)人員履行控制責(zé)任的，卻是上一層次代表所有者利益的財(cái)務(wù)總監(jiān)。由此可見，會(huì)計(jì)人員對(duì)經(jīng)理人員的會(huì)計(jì)控制與經(jīng)理人員對(duì)會(huì)計(jì)人員的行政領(lǐng)導(dǎo)，是不同的管理過程。從實(shí)踐情況來看，按照總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)共同向董事會(huì)負(fù)責(zé)的雙軌制思路，以“董事會(huì)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)和主導(dǎo)公司會(huì)計(jì)審計(jì)系統(tǒng)相結(jié)合”為核心內(nèi)容的財(cái)務(wù)總監(jiān)制度，取得的財(cái)務(wù)監(jiān)督效果最為顯著。

2會(huì)計(jì)人員的管理體制

會(huì)計(jì)人員管理體制，是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系、會(huì)計(jì)人員人事管理、會(huì)計(jì)人員職責(zé)與會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制的總稱。企業(yè)是由所有者、經(jīng)營者、債權(quán)人、政府以及客戶、社會(huì)公眾等之間的一組契約的集合點(diǎn)。在這些契約中，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是極其重要的組成部分，生成會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)人員處于受托者的地位，其工作涉及到契約各方的利益。一個(gè)企業(yè)只能有一個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，對(duì)會(huì)計(jì)人員的委托權(quán)就變成為一種稀缺資源。如何配置這種委托權(quán)資源以最大限度地保證各方利益，并實(shí)現(xiàn)最大效益，便成為會(huì)計(jì)人員管理，乃至公司財(cái)務(wù)治理的核心問題。

2.1會(huì)計(jì)人員管理體制的決定因素

會(huì)計(jì)人員職責(zé)的明確，以及會(huì)計(jì)人員激勵(lì)約束機(jī)制的安排，是影響企業(yè)會(huì)計(jì)人員管理體制的兩個(gè)基本因素。

(1)會(huì)計(jì)人員的基本職責(zé)包括核算和監(jiān)督兩個(gè)基本方面。核算是會(huì)計(jì)最基本的職能，獲取企業(yè)的經(jīng)濟(jì)信息是所有信息需求者的基本目的。監(jiān)督包括對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的控制和對(duì)企業(yè)經(jīng)營者的監(jiān)督這兩個(gè)方面?？刂粕a(chǎn)經(jīng)營過程有得于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，符合所有信息需求者的目的，控制生產(chǎn)經(jīng)營過程也必然是會(huì)計(jì)人員的一項(xiàng)基本職責(zé)。但是，監(jiān)督經(jīng)營者要求來自于外部信息的需求者，與經(jīng)營者的要求相沖突，會(huì)計(jì)人員是否必須采取這一行為，就要由其委托的配置狀況來決定。

(2)會(huì)計(jì)人員的激勵(lì)約束機(jī)制有法律，經(jīng)濟(jì)和道德這三種類型。①法律模式通過法律、法規(guī)的規(guī)定，明確會(huì)計(jì)人員應(yīng)采取的行為和違反規(guī)定的責(zé)任。這種方式提高了會(huì)計(jì)人員采取有違于委托者利益的行為所必須付出的成本，但不可能將這種行為排除出會(huì)計(jì)人員的選擇空間，特別是在利益大于本的情況下。②經(jīng)濟(jì)模式從改變會(huì)計(jì)人員自身利益出發(fā)，賦予會(huì)計(jì)人員一定的剩余索取權(quán)，讓其承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)，使其從自身效用最大化的目標(biāo)出發(fā)，選擇符合委托者利益的行為。其基本思想是盡可能解決會(huì)計(jì)人員的“成本—補(bǔ)償”平衡問題。經(jīng)濟(jì)模式因其符合會(huì)計(jì)人員自身效用最大化原則，應(yīng)作為選擇會(huì)計(jì)人員管理模式的基本考慮。③道德模式通過加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，從而使其改變對(duì)各種可選擇行動(dòng)的可能后果的評(píng)價(jià)，使其行為與委托者的預(yù)期趨于一致。這種方式只能起局部、短期的作用。

2.2會(huì)計(jì)管理體制選擇的原則

(1)會(huì)計(jì)人員委托權(quán)界定清晰。清晰的委托權(quán)界定是會(huì)計(jì)人員管理體制能否達(dá)到目標(biāo)的前提條件，委托權(quán)的配置狀況決定著會(huì)計(jì)人員的職責(zé)和相關(guān)的約束機(jī)制是否可行，是否有效。

(2)滿足所有信息需求者的要求，即委托配置保證實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的核算和監(jiān)督職能。這體現(xiàn)了會(huì)計(jì)人員管理體制的社會(huì)效益。

(3)運(yùn)行成本最低。會(huì)計(jì)人員管理體制的運(yùn)行成本主要是促使會(huì)計(jì)人員發(fā)行職責(zé)的激勵(lì)約束機(jī)制運(yùn)行的成本，其度量的成本要盡可能。

(4)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益最大化。主要表現(xiàn)為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和管理效率的最大化，因?yàn)橹挥性黾恿似髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，信息需求各方才能得到根本的保證和提高。

2.3會(huì)計(jì)人員管理體制的理論模式

會(huì)計(jì)人員負(fù)有反映和監(jiān)督這兩種基本職責(zé)，根據(jù)這兩種職責(zé)的合一或分離，企業(yè)會(huì)計(jì)人員的管理體制模式，從理論上講有“會(huì)計(jì)人員獨(dú)立”、“會(huì)計(jì)人員雙重身份”、“會(huì)計(jì)人員委派制”和“會(huì)計(jì)人員回歸企業(yè)”等四種基本的會(huì)計(jì)人員管理體制。與這些改革思路相適應(yīng)，會(huì)計(jì)委派制是提高公司財(cái)務(wù)治理效果的較佳選擇。會(huì)計(jì)人員委派制又稱會(huì)計(jì)委派制，是政府部門和產(chǎn)權(quán)管理部門以所有者身份，委派會(huì)計(jì)人員代表政府和產(chǎn)權(quán)管理部門監(jiān)督企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)情況的一種制度。會(huì)計(jì)委派制從人事關(guān)系上實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)獨(dú)立，將會(huì)計(jì)人員委托權(quán)界定給政府或企業(yè)所有者，必然要求會(huì)計(jì)人員履行核算和監(jiān)督雙重職責(zé)。其主要缺陷在于難以建立起對(duì)會(huì)計(jì)人員的有效的激勵(lì)和約束機(jī)制。(1)會(huì)計(jì)委派制產(chǎn)生的背景。

隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，面對(duì)世界經(jīng)濟(jì)全球化、投資主體多元化和所有制結(jié)構(gòu)多樣化的局勢(shì)，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)人員管理體制的弊端日益顯現(xiàn)。這主要表現(xiàn)在：①利用所有者缺位、經(jīng)營權(quán)失控的情況，采取各種手段，使國有資產(chǎn)流向特定利益主體，造成國有資產(chǎn)流失；②受局部或者個(gè)人利益的驅(qū)動(dòng)，會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)變成謀私工具；③會(huì)計(jì)群體獨(dú)立性差，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化，不能有效遏制財(cái)務(wù)上的濫收亂支；④會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益難以保障；⑤會(huì)計(jì)規(guī)范不能適應(yīng)證券市場(chǎng)規(guī)范，會(huì)計(jì)與資本市場(chǎng)不能銜接。跳出傳統(tǒng)會(huì)計(jì)人員管理體制，建立符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律和現(xiàn)代企業(yè)制度相協(xié)調(diào)，并與國際慣例相接軌的新型會(huì)計(jì)體制已勢(shì)在必行。會(huì)計(jì)委派制作的，為防止會(huì)計(jì)信息失真和國有資產(chǎn)流失的一種新興的會(huì)計(jì)人員管理體制，逐漸在我國推行。

(2)會(huì)計(jì)委派制的實(shí)踐形式主要有“會(huì)計(jì)樓”制、財(cái)務(wù)總監(jiān)制和稽查特派員制。

①“會(huì)計(jì)樓”制是指將從企業(yè)內(nèi)部分離出去，統(tǒng)一在“會(huì)計(jì)樓”辦公；“會(huì)計(jì)樓”人員的工資報(bào)酬由“會(huì)計(jì)樓”負(fù)責(zé)統(tǒng)一管理發(fā)放，類似于記賬的會(huì)計(jì)委派制形式?！皶?huì)計(jì)樓”制度從會(huì)計(jì)核算的日常工作中保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和可靠，力圖使會(huì)計(jì)人員從雙重受托責(zé)任中解脫出來，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。其缺點(diǎn)是片面追求會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能而忽視了會(huì)計(jì)的管理，且一定程度上干涉了企業(yè)自主權(quán)中的人事權(quán)，不符合現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。

②財(cái)務(wù)總監(jiān)制為國有控股、國有獨(dú)資企業(yè)甚至于民營、中外合資及外資企業(yè)提供了一種要以較為有效地克服“內(nèi)部人控制”問題的監(jiān)督模式。這種模式的主要問題是，財(cái)務(wù)總監(jiān)既代表所有者又代表經(jīng)營者，容易陷入兩難境地。如果會(huì)計(jì)人員仍屬經(jīng)營者領(lǐng)導(dǎo)，財(cái)務(wù)總監(jiān)履行職責(zé)無法得到保證。

③稽查特派員制由國務(wù)院向國有大中型企業(yè)派出稽查特派員，由他們代表國家行使監(jiān)督權(quán)力?；樘嘏蓡T不參與、不干預(yù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，其主要職責(zé)是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營狀況實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督，對(duì)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的業(yè)績(jī)作出評(píng)價(jià)?；樘嘏蓡T制度能有效解決各個(gè)經(jīng)營者選擇和國企經(jīng)營者激勵(lì)約束機(jī)制這兩個(gè)問題。但要發(fā)揮稽查特派員制的預(yù)期作用，首先必須挑選好稽查特派員及其助理，其次對(duì)稽查特派員及其助理要嚴(yán)格管理，逐步建立起規(guī)范的管理制度。

(3)會(huì)計(jì)人員管理體制的發(fā)展趨勢(shì)。

與經(jīng)濟(jì)體制改革和企業(yè)改革的進(jìn)程相比，我國的會(huì)計(jì)改革，特別是企業(yè)會(huì)計(jì)人員管理體制相對(duì)滯后。在股權(quán)結(jié)構(gòu)多元化的現(xiàn)代企業(yè)制度的環(huán)境下，按“董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的財(cái)務(wù)總監(jiān)制度和財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下的會(huì)計(jì)人員委派制度相結(jié)合”原則構(gòu)建的企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，其獨(dú)立性較高，能較大程度地滿足各利益相關(guān)者的會(huì)計(jì)信息需求，不失為一種現(xiàn)實(shí)而有效的選擇，從某種程度上講，也代表了公司治理結(jié)構(gòu)的發(fā)展趨勢(shì)。

參考文獻(xiàn)

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