導(dǎo)語：地下建筑的房產(chǎn)稅處置一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要:針對地下建筑房產(chǎn)稅征收混亂的具體情況,2005年12月財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)出《關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知》(以下簡稱《通知》),從而進(jìn)一步加強(qiáng)地下建筑房產(chǎn)稅的征收,統(tǒng)一稅收政策,規(guī)范稅收管理。筆者從實(shí)務(wù)探討的角度出發(fā),通過案例分析從兩個方面對《通知》進(jìn)行了解讀.

關(guān)鍵詞:地下建筑;房產(chǎn)稅;會計(jì)處理

具備房屋功能的地下建筑的房產(chǎn)稅征收范圍,包括與土地上房屋相連地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等,均應(yīng)照章征收房產(chǎn)稅。下述單位和個人用于非生產(chǎn)經(jīng)營的地下房產(chǎn)可免繳房產(chǎn)稅:國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)的房產(chǎn),由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位的房產(chǎn),宗教寺廟、公園、名勝古跡的房產(chǎn)以及個人的房產(chǎn).

所謂“具備房屋功能的地下建筑”是指有屋面和維護(hù)結(jié)構(gòu),能遮風(fēng)避雨,可供人們在其中生產(chǎn)、經(jīng)營、工作、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或儲藏物資的場所.

一、自用的地下建筑(一)工業(yè)用途房產(chǎn)。工業(yè)用途房產(chǎn)以房屋原價的50%~60%折算后作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值進(jìn)行計(jì)稅,其折算的具體比例由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市的財(cái)政和地方稅務(wù)部門在前述幅度內(nèi)自行確定,計(jì)稅公式為:應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×[1-(10%~30%)]×1.2%[例]某公辦學(xué)校有具備房屋功能的地下房產(chǎn)500平方米,每平方米原價250元,其中200平方米用于學(xué)校廢舊物資的儲藏,其余為校辦化工廠的生產(chǎn)車間,房屋原價折算為應(yīng)稅房產(chǎn)原值的比例為60%,按年計(jì)算,分半年繳納。該省依照應(yīng)稅房產(chǎn)原值一次減除30%后的余值計(jì)算繳納.

案例中用于學(xué)校廢舊物資的儲藏的200平方米房產(chǎn)屬于國家稅收優(yōu)惠范圍,不需繳納房產(chǎn)稅.

而作為校辦化工廠的生產(chǎn)車間的這部分房產(chǎn),則應(yīng)按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅.

1、化工廠應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額計(jì)算如下:應(yīng)稅房產(chǎn)原值=(500-200)×250×60%=45000(元)年應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額=45000×(1-30%)×1.2%=378(元)月應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額=378÷12=31.5(元)2、化工廠1-6月預(yù)提稅金時,作會計(jì)分錄如下:借:管理費(fèi)用31.5貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交房產(chǎn)稅31.53、化工廠繳納上半年稅金時,作會計(jì)分錄如下:借:應(yīng)交稅金———應(yīng)交房產(chǎn)189貸:銀行存款189(二)商業(yè)和其他用途房產(chǎn)。商業(yè)和其他用途房產(chǎn)以房屋原價的70%~80%折算后作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值進(jìn)行計(jì)稅,其折算的具體比例由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市的財(cái)政和地方稅務(wù)部門在前述幅度內(nèi)自行確定,計(jì)稅公式為:應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×[1-(10%~30%)]×1.2%[例]某工業(yè)企業(yè)有有具備房屋功能的地下房產(chǎn)若干,在企業(yè)2006年1月1日“固定資產(chǎn)”分類賬中,房產(chǎn)原價為500000元,其中房產(chǎn)的60%用于(房屋原價折算為應(yīng)稅房產(chǎn)原值的比例為80%),其余用于企業(yè)生產(chǎn)(房屋原價折算為應(yīng)稅房產(chǎn)原值的比例為60%),房產(chǎn)稅按年計(jì)算,分月繳納。該省依照應(yīng)稅房產(chǎn)原值一次減除30%后的余值計(jì)算繳納.

1、應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額計(jì)算如下:商業(yè)用途房產(chǎn)應(yīng)稅房產(chǎn)原值=500000×60%×80%=240000(元)工業(yè)用途房產(chǎn)應(yīng)稅房產(chǎn)原值=500000×40%×60%=120000(元)年應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額=240000×(1-30%)×1.2%+120000×(1-30%)×1.2%=3024(元)月應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額=3024÷12=252(元)2、企業(yè)每月預(yù)提稅金時,作會計(jì)分錄如下:借:管理費(fèi)用252貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交房產(chǎn)稅2523、企業(yè)每月繳納稅金時,作會計(jì)分錄如下:借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交房產(chǎn)252貸:銀行存款252(三)對于與地上房屋相連的地下建筑,如房屋的地下室、地下停車場、商場的地下部分等,應(yīng)將地下部分與地上房屋視為一個整體,按照地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收房產(chǎn)稅,在此不再贅述.

二、出租的地下建筑根據(jù)《通知》要求,出租的地下建筑應(yīng)按照出租地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收房產(chǎn)稅。為方便實(shí)務(wù)工作者的理解和運(yùn)用,筆者舉例加以闡述.

[例]某企業(yè)有用于商業(yè)的地下房屋若干,在企業(yè)2006年1月1日“固定資產(chǎn)”分類賬中,房產(chǎn)原價為3000000元,企業(yè)2月初將1000000元的房產(chǎn)租給其他企業(yè)使用,每年收取租金80000元。3月份房產(chǎn)無變化。企業(yè)自己用于商業(yè)的地下房產(chǎn),以房屋原價的80%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值。按年計(jì)算,分季繳納。該省依照應(yīng)稅房產(chǎn)原值一次減除30%后的余值計(jì)算繳納.

1、1月份應(yīng)納房產(chǎn)稅的計(jì)算和預(yù)提稅金的會計(jì)處理如下:年應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額=3000000×80%×(1-30%)×1.2%=20160(元)月應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額=20160÷12=1680(元)借:管理費(fèi)用1680貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交房產(chǎn)稅16802、2月份應(yīng)納房產(chǎn)稅的計(jì)算和預(yù)提稅金的會計(jì)處理如下:①自用部分:年應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額=(3000000-1000000)×80%×(1-30%)×1.2%=13440(元)月應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額=13440÷12=1120(元)借:管理費(fèi)用1120貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交房產(chǎn)稅1120②出租部分:月應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額=80000×12%÷12=800(元)借:其他業(yè)務(wù)支出800貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交房產(chǎn)稅8003、3月份應(yīng)納房產(chǎn)稅的計(jì)算和預(yù)提稅金的會計(jì)處理與2月份相同.

4、繳納第一季度房產(chǎn)稅時,作會計(jì)分錄如下:借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交房產(chǎn)5520貸:銀行存款5520

參考文獻(xiàn):[1]財(cái)政部,國家稅務(wù)總局.關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知.財(cái)稅[2005]181號.