導(dǎo)語(yǔ)：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃編制分析一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢(xún)客服老師，歡迎參考。

【摘要】最近幾年，國(guó)際油價(jià)從持續(xù)低迷到目前的逐漸中位波動(dòng)，加之國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的背景下，石油需求也處于新常態(tài)之中。同樣，海外國(guó)有石油企業(yè)在石油勘探、開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等方面都面臨著比較大的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。新常態(tài)下對(duì)海外石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)也相應(yīng)提出了更高的要求，而以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)工作正是企業(yè)治理工作的要點(diǎn)。論文就所在的海外國(guó)有石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃編制過(guò)程中存在的有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了分類(lèi)、總結(jié)和歸納，并且提出了應(yīng)對(duì)策略。

【關(guān)鍵詞】新常態(tài)；內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃；對(duì)策

1海外國(guó)有石油企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)組織的特點(diǎn)

海外國(guó)有石油企業(yè)根據(jù)不同石油合同的安排和在公司的股份占比等情況一般分為控股和小股東聯(lián)營(yíng)企業(yè)。中方控股公司中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式通常是管理層領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，中方的內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)基本上可以得到有力支持。如果是中方是聯(lián)合公司小股東，則內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置基本上由聯(lián)合公司大股東決定，中方可按股比享有個(gè)別審計(jì)崗位。中方的內(nèi)部審計(jì)工作主要是在相關(guān)崗位人員的積極參與施加影響上，結(jié)果也有很大不確定性。因此，本文主要討論的是海外國(guó)有控股企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的計(jì)劃編制。

2企業(yè)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃概述

在《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》當(dāng)中指明：審計(jì)計(jì)劃指的是從事內(nèi)部審計(jì)工作的企業(yè)要完成審計(jì)事項(xiàng)后需要實(shí)現(xiàn)的初期目標(biāo)，它是在一定時(shí)間當(dāng)中，對(duì)審計(jì)的工作事項(xiàng)進(jìn)行前期的計(jì)劃。內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃含有項(xiàng)目的審計(jì)以及年度審計(jì)，同時(shí)還含有審計(jì)方案等。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需要按照企業(yè)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)類(lèi)型等對(duì)審計(jì)層次進(jìn)行簡(jiǎn)單的計(jì)劃。海外國(guó)有控股石油企業(yè)運(yùn)作的項(xiàng)目大多處于社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境較差、各種風(fēng)險(xiǎn)較高的地區(qū)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、安全風(fēng)險(xiǎn)長(zhǎng)期存在。在當(dāng)今內(nèi)部審計(jì)工作注重以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的階段，內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的制定工作作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的前期指導(dǎo)，對(duì)實(shí)現(xiàn)海外風(fēng)險(xiǎn)降低、企業(yè)目標(biāo)整體實(shí)現(xiàn)有重要的現(xiàn)實(shí)作用[1]。

3企業(yè)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃在海外控股石油國(guó)企的編制現(xiàn)狀

3.1審計(jì)計(jì)劃的管理組織情況。在海外石油國(guó)企，審計(jì)管理機(jī)構(gòu)大致可分為三級(jí)，國(guó)內(nèi)企業(yè)集團(tuán)審計(jì)部、海外業(yè)務(wù)審計(jì)部以及各海外項(xiàng)目公司的審計(jì)管理機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)的計(jì)劃制定采用“自上而下，自下而上、互相結(jié)合”的方式來(lái)進(jìn)行。集團(tuán)和海外審計(jì)部門(mén)既需要在本層級(jí)實(shí)施具體的審計(jì)項(xiàng)目，同時(shí)也要對(duì)具體項(xiàng)目公司級(jí)的審計(jì)需求予以關(guān)注、了解。在此過(guò)程中，海外業(yè)務(wù)做為中間層級(jí)對(duì)集團(tuán)審計(jì)目標(biāo)的貫徹、下屬項(xiàng)目公司審計(jì)需求的落實(shí)起到了橋梁作用。審計(jì)計(jì)劃工作在經(jīng)過(guò)充分溝通后，在盡可能滿(mǎn)足各級(jí)管理要求和預(yù)算平衡的基礎(chǔ)上，得以制定、下達(dá)各層級(jí)的審計(jì)計(jì)劃，實(shí)施具體審計(jì)項(xiàng)目。3.2內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃編制程序。具體的工作流程為：一般情況下，在每一年的四季度始，集團(tuán)總部審計(jì)部門(mén)會(huì)下達(dá)對(duì)于制定下年度審計(jì)計(jì)劃的通知，要求所屬企業(yè)按照集團(tuán)工作審計(jì)目標(biāo)，向下屬海外業(yè)務(wù)企業(yè)管理層征求審計(jì)計(jì)劃；海外業(yè)務(wù)審計(jì)部同樣需要向下屬海外項(xiàng)目公司征求計(jì)劃編制意見(jiàn)。按照企業(yè)年度的工作重點(diǎn)以及各部門(mén)的審計(jì)建議，并整理匯總海外項(xiàng)目公司的需求，然后向集團(tuán)審計(jì)部門(mén)上報(bào)，后者統(tǒng)一進(jìn)行匯總、平衡，最后，經(jīng)過(guò)各級(jí)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)分級(jí)審批之后，下達(dá)下年度的審計(jì)計(jì)劃，并且嚴(yán)格的執(zhí)行。3.3內(nèi)部審計(jì)的人員構(gòu)成特點(diǎn)。海外國(guó)有石油控股企業(yè)內(nèi)部審計(jì)最初的職能重點(diǎn)是財(cái)務(wù)監(jiān)督，因此，審計(jì)人員中財(cái)務(wù)背景出身的人員較多。而隨著業(yè)務(wù)發(fā)展需要，目前的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向了內(nèi)控制度設(shè)計(jì)執(zhí)行咨詢(xún)?cè)u(píng)價(jià)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、經(jīng)濟(jì)效益效果評(píng)價(jià)等，對(duì)將風(fēng)險(xiǎn)作為指標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)工作來(lái)說(shuō)，對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求也變得更加全面。3.4內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃編制采用的主要方法。①利用需求調(diào)查法對(duì)征求審計(jì)工作的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理需求。針對(duì)海外項(xiàng)目公司、海外業(yè)務(wù)反饋的需求意見(jiàn)，在充分理解業(yè)務(wù)需求的基礎(chǔ)上，辨識(shí)現(xiàn)階段業(yè)務(wù)的重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，內(nèi)審人員根據(jù)現(xiàn)實(shí)需求，綜合考量、研究，最終確定是否納入內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃。②各級(jí)管理層對(duì)審計(jì)工作要求進(jìn)行聽(tīng)取。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作主要是通過(guò)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)來(lái)管理，內(nèi)審部門(mén)工作負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)審部門(mén)的職責(zé)定位、工作重點(diǎn)、工作質(zhì)量的考量都會(huì)直接對(duì)其內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃編制產(chǎn)生重要的影響，其意愿可以充分體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃當(dāng)中。③經(jīng)驗(yàn)估計(jì)法。這種方法指的是按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員以往年度的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)企業(yè)各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分了解和認(rèn)識(shí)，基于對(duì)過(guò)去工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的判斷，并且對(duì)審計(jì)項(xiàng)目方法進(jìn)行確定。這種方法也是審計(jì)計(jì)劃編制過(guò)程中的常用手段。

4企業(yè)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃編制工作存在的問(wèn)題

4.1內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃編制管理獨(dú)立性不高。其主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，內(nèi)部審計(jì)受制于組織設(shè)計(jì)，作為公司與其他同級(jí)部門(mén)，內(nèi)部審計(jì)工作人員容易受到其他同級(jí)部門(mén)工作人員的限制，無(wú)法站在公司管理層面對(duì)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行編制；第二，內(nèi)審部門(mén)人員不能夠?qū)ζ髽I(yè)真實(shí)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分了解，并且針對(duì)性地制定有效對(duì)策；第三，許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員僅僅能夠?qū)χ睂俟镜念I(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行報(bào)告，這種形式將造成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃不能得到有效的實(shí)施，并且缺少對(duì)權(quán)利的保護(hù)。4.2工作流程比較固定，領(lǐng)導(dǎo)重視程度不高。根據(jù)現(xiàn)行的石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理的制度，企業(yè)審計(jì)計(jì)劃的編制工作模式已經(jīng)程序化，采取的編制方法每年都是相同的思路。計(jì)劃需求編制的方法都是通過(guò)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的安排、調(diào)查需求以及經(jīng)驗(yàn)分析等。因此，由于固定的工作思路和方法限制，審計(jì)部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)計(jì)劃編制工作的重視程度往往不夠高。4.3計(jì)劃編制任務(wù)重與審計(jì)人員少相互矛盾。在每年的計(jì)劃編制工作當(dāng)中，負(fù)責(zé)審計(jì)計(jì)劃編制的部門(mén)除了其他業(yè)務(wù)外，還需要花費(fèi)大部分精力來(lái)對(duì)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行編制。由于人員比較少，并且任務(wù)多的原因，許多審計(jì)計(jì)劃的調(diào)查以及了解有關(guān)程序不能及時(shí)地進(jìn)行開(kāi)展。4.4內(nèi)部審計(jì)工作人員綜合能力還要繼續(xù)提高。內(nèi)部審計(jì)工作的職能變化不但要求內(nèi)部審計(jì)人員需要經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)等方面的知識(shí)，還要求其具備對(duì)數(shù)理進(jìn)行分析和對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)的掌握能力，但目前一些內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)還不能完全滿(mǎn)足新職能轉(zhuǎn)變帶來(lái)的要求。

5完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃編制工作的應(yīng)對(duì)策略

5.1強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性，確保計(jì)劃編制的客觀性。內(nèi)部審計(jì)相對(duì)獨(dú)立性是決定內(nèi)審工作績(jī)效的根本因素。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性增強(qiáng)了，才能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司的治理作用，避免內(nèi)部人控制的現(xiàn)象。在審計(jì)機(jī)構(gòu)層級(jí)設(shè)置上加以頂層設(shè)計(jì)，在此前提下，內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃編制工作才有可能保證其客觀性和針對(duì)性。5.2強(qiáng)化突出審計(jì)計(jì)劃編制的重要性。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃編制工作是審計(jì)工作意志、實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作目標(biāo)的第一步。企業(yè)的審計(jì)部門(mén)需要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃編制工作的重要性的認(rèn)識(shí)，企業(yè)審計(jì)部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)也需要提升審計(jì)計(jì)劃編制工作的重視度，并參與到審計(jì)計(jì)劃的編制過(guò)程，對(duì)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的編制進(jìn)行謀劃和指導(dǎo)，把控審計(jì)計(jì)劃編制的方向，將內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃編制工作當(dāng)成是審計(jì)工作的重要工作來(lái)抓。5.3提升信息化手段在審計(jì)計(jì)劃編制中的應(yīng)用。石油企業(yè)審計(jì)部門(mén)需要在內(nèi)部構(gòu)建詳細(xì)的審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，通過(guò)持續(xù)匯總不同渠道以及種類(lèi)的多種多樣的數(shù)據(jù)來(lái)完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)。除此之外，企業(yè)審計(jì)部門(mén)還需要積極地進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析，充分展示各種信息之間存在的關(guān)聯(lián)，給企業(yè)的審計(jì)計(jì)劃編制工作構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向機(jī)制。5.4提升企業(yè)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，企業(yè)需要對(duì)審計(jì)人員綜合素質(zhì)提出更高的要求，一方面，完善現(xiàn)有人員的后續(xù)培訓(xùn)制度，實(shí)現(xiàn)人員知識(shí)更新，提高其能力素質(zhì)，另一方面，吸引具有復(fù)合型知識(shí)體系的內(nèi)審人才也是提升內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的一個(gè)重要方式，通過(guò)提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)來(lái)達(dá)到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃編制工作的質(zhì)量要求。

【參考文獻(xiàn)】

【1】毛敏.風(fēng)險(xiǎn)管理框架下內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的發(fā)展策略[J].財(cái)會(huì)通訊(學(xué)術(shù)版),2004(12):58-60.

作者:馮云 單位:中油國(guó)際乍得公司