導(dǎo)語：企業(yè)所得稅經(jīng)濟效益審計研究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：合規(guī)交納企業(yè)所得稅是我國企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，然而近年來采用多種手段偷漏企業(yè)所得稅的企業(yè)仍然不在少數(shù)，給我國企業(yè)所得稅的征收管理造成了一定的難度。文章簡探了經(jīng)濟效益審計的運用將起到對企業(yè)的納稅情況審查監(jiān)督和控制作用，因此強調(diào)其在稅收征管中的應(yīng)用將有利于稅收結(jié)果的透明公正和國家對稅收的宏觀調(diào)控。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；經(jīng)濟效益審計；合規(guī)納稅

一、企業(yè)所得稅的征收管理現(xiàn)狀

我國盈利企業(yè)和事業(yè)經(jīng)營單位的經(jīng)營所得是企業(yè)所得稅的征稅對象，企業(yè)所得稅法要求企業(yè)所得稅納稅人要在一個納稅年度內(nèi)申請納稅，并事先由稅務(wù)機關(guān)規(guī)定納稅人的稅收征管方式。企業(yè)需要在納稅期限內(nèi)向所在地的稅務(wù)機關(guān)報送納稅資料并足額納稅。出于對小微企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的支持，企業(yè)所得稅法規(guī)定了相應(yīng)的減免政策。國家通過征收企業(yè)所得稅來重新分配資源，有利于避免資源的過度集中，促進市場經(jīng)濟的良性發(fā)展，但這是建立在納稅人將自己的經(jīng)營所得強制性、無償性的給予國家，而企業(yè)的終極目標(biāo)之一就是實現(xiàn)利潤最大化。顯然這二者是相抵觸的，于是企業(yè)有了動機，并想方設(shè)法的運用各種手段進行偷漏稅。

二、企業(yè)偷漏交納企業(yè)所得稅的常見手段

（一）銷售收入。企業(yè)會通過多種方法實現(xiàn)銷售收入的隱瞞，不合規(guī)的企業(yè)會通過銷售這一流程的諸多環(huán)節(jié)來舞弊，進而人為的、不合法的減少當(dāng)期的銷售收入。具體方法如下，有的企業(yè)在發(fā)出商品之后，會計人員沒有立即做賬，即確認(rèn)收入，只是在庫存上體現(xiàn)商品的減少。此時，只有倉儲部門記錄，而財務(wù)人員即使有齊全的憑證也不體現(xiàn)收入，而是等到貨款實際到賬之后才確認(rèn)收入，這違背了“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的基本要求。實質(zhì)上是收入確認(rèn)的拖延，目的是減少當(dāng)月利潤，在納稅上獲得延期支付的收益。部分企業(yè)在發(fā)生一些類似于變賣原材料等原本需要計入收入類賬戶的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，企業(yè)不恰當(dāng)?shù)臏p少購買方的應(yīng)付賬款或預(yù)收賬款，更有甚者通過沖減財務(wù)費用單個賬戶核算此類銷售業(yè)務(wù)。長期使用債權(quán)債務(wù)或損益類賬戶核算與收入科目相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動。不確認(rèn)三包收入也是企業(yè)頻繁使用的舞弊方法?！叭凹促徺I方或者銷售方指定的維修點會在購買商品之后收到銷售方支付的費用和零件，購買方和維修點不確認(rèn)這部分收入，零件等做為“代保管商品”來核算。有的企業(yè)采用對于廢品、邊角料收入不記賬的方法，在工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過程中會產(chǎn)生大量的廢品和邊角料，這些廢品和邊角料出售給個人時，不確認(rèn)收入，而是直接經(jīng)手人員私吞并用在吃喝玩樂上或者計入企業(yè)小金庫。企業(yè)在銷售返利收入或收到實物時，不記收入。在逐漸發(fā)展的社會主義市場經(jīng)濟下，企業(yè)的營銷策略也日漸豐富，賣方銷售時會給予買方一定比例的“返利金”或者給予實物。購買方并不確認(rèn)為收入，也不確認(rèn)營業(yè)外收入，完全游離于賬目之外。銷售折讓發(fā)生這種情形在銷售折讓也同樣適用，有所不同的是，銷售折讓一般會另行開具紅字發(fā)票，稅法規(guī)定企業(yè)不得沖減銷售收入，而在實際操作過程中，納稅人通常用紅字發(fā)票沖減收入，并將部分利潤返給經(jīng)辦人，直接造成少繳納增值稅，間接造成少繳納企業(yè)所得稅。部分管理不規(guī)范、內(nèi)部控制薄弱的企業(yè)會隱匿增值稅專用發(fā)票。企業(yè)在申報納稅前，往往隱匿增值稅專用發(fā)票，并重新開具增值稅普通發(fā)票，兩種發(fā)票的收入不同，導(dǎo)致最終利潤減少，達到偷漏稅的目的。還有另一類偷漏企業(yè)所得稅的手段，如企業(yè)同時經(jīng)營不同業(yè)務(wù)，有能力分別核算的情況下不分別核算，且此時存在多種可以選擇的核算方式，企業(yè)往往傾向于選擇有利于自己的納稅方法，實務(wù)上的體現(xiàn)就是頻繁變更納稅方法。（二）各項支出。企業(yè)常見的虛增支出的方法也有很多。如將不屬于當(dāng)前會計期間的財務(wù)費用或管理費用等提前在本期間攤銷或者多攤銷當(dāng)期的費用；當(dāng)企業(yè)發(fā)生較大規(guī)模的室內(nèi)設(shè)計裝修時沒有上報當(dāng)?shù)氐牡囟惥志蜕米粤腥氪龜備N費用以待攤銷。有的企業(yè)習(xí)慣使用白條支付水電費然后通過非法渠道購買不真實的發(fā)票入帳，這些手段都可以在賬面上使企業(yè)所得稅有所減少。甚至有的企業(yè)采用管理層聯(lián)合財會部門一同造假，如財會部門可以多計提當(dāng)期給高管的應(yīng)付職工薪酬，然而真正落實到高管手中的工資卻遠(yuǎn)小于賬面數(shù)額。除此之外例如只有記帳支付憑證,沒有原始憑證、報銷來自于其他單位的稅票和發(fā)票、采購的固定資產(chǎn)計入長期待攤費用、有關(guān)在建工程的銀行利息列入當(dāng)期的費用、大額資產(chǎn)損失沒有通過有關(guān)機構(gòu)的審核就擅自在交納企業(yè)所得稅前扣除等等，都是企業(yè)為了躲避交納企業(yè)所得稅而想出來的“招數(shù)”。此外，在稅率非常低的地區(qū)成立沒有合理理由設(shè)立的關(guān)聯(lián)方公司，并且與其發(fā)生大額非正常與公司日常運營無關(guān)的交易等等。

三、經(jīng)濟效益審計的含義與作用

一般而言，經(jīng)濟效益審計是指一定主體或一定項目經(jīng)濟活動中資源投入與特定的產(chǎn)出、資源損耗和有效結(jié)果的比較。其在內(nèi)容上體現(xiàn)的是“3E”原則———經(jīng)濟性（economy)、效率性（efficiency）、效果性（effectiveness)。經(jīng)濟性主要體現(xiàn)了對一定限度的資金的整合利用是否到位，效率性是指初始投資變化量和最終產(chǎn)出變化量之比，效果性是經(jīng)濟效益審計最后目標(biāo)是否達到標(biāo)準(zhǔn)的“成績檢驗器”，能夠給審計師的工作一個系統(tǒng)的評價。對于企業(yè)稅務(wù)舞弊來說，內(nèi)部經(jīng)濟效益審計是一個良好的“指示器”，財務(wù)上面數(shù)值的不對稱和不統(tǒng)一都會通過各項指標(biāo)的計算反映出來，如我國經(jīng)典的藍田公司財務(wù)造假案中，中央財經(jīng)大學(xué)經(jīng)濟研究員就通過對藍田公司資產(chǎn)負(fù)債率等多項指標(biāo)的運算發(fā)現(xiàn)了其財務(wù)造假的事實。因此對企業(yè)所得稅項目進行經(jīng)濟效益審計有利于從生產(chǎn)到銷售全方面把控各道程序，審計員可以使用數(shù)量分析法和抽樣技術(shù)獲取真實可靠的審計證據(jù)，分析比較各項數(shù)據(jù)之間的聯(lián)系再與作為標(biāo)桿的數(shù)據(jù)進行比較，分析得出所得的數(shù)據(jù)是否存在貓膩的結(jié)論。對內(nèi)實施經(jīng)濟效益審計有利于企業(yè)實現(xiàn)良好管理，做到不知法犯法，合理納稅。來自外部的經(jīng)濟效益審計對企業(yè)偷稅漏稅的行為更是能起到強有力的監(jiān)督作用，給企業(yè)類似的行為帶來經(jīng)濟和法律的制裁。實行經(jīng)濟效益審計規(guī)范和約束了企業(yè)的納稅行為，宏觀上有利于我國合理調(diào)配經(jīng)濟資源。因此，企業(yè)實行所得稅的經(jīng)濟效益審計關(guān)乎國家的宏觀調(diào)控，內(nèi)部審計和外部審計都應(yīng)該盡力將其效用發(fā)揮最大化，優(yōu)化稅收征管流程。

四、經(jīng)濟效益審計的內(nèi)容

經(jīng)濟效益審計內(nèi)容和牢計程序會隨著審計的側(cè)重點而發(fā)生一定的轉(zhuǎn)變，經(jīng)濟效益審計在一般財務(wù)審計的常用手段基礎(chǔ)之上，又發(fā)展了許多種方法，針對不同的經(jīng)濟目標(biāo)，我們將經(jīng)濟效益審計手段加以整合，分成四類來討論。(一)規(guī)劃審計。規(guī)劃審計是具有目的性、前瞻性和動態(tài)性的一項審計，多用于組織開展大型的活動之中。對規(guī)劃實施經(jīng)濟效益審計是在評價衡量最終成果于規(guī)劃確定的目標(biāo)藍圖之間的差異和規(guī)劃的合理有效程度。(二)管理審計。人力資源效益審計、資金使用效益審計、設(shè)備和原材料利用效益審計和風(fēng)險管理審計統(tǒng)稱為管理審計。在管理審計程序中最常運用的是定量分析所著手的項目，如計算出勞動生產(chǎn)率、資金占用率等，再結(jié)合定性分析，通過在時間上和地域上對各期數(shù)據(jù)的對比，找到不合常理的最大差異值，得出問題的屬性。通過管理審計可以有效定位審計差錯和錯報，有利于監(jiān)督企業(yè)的日常運營。(三)經(jīng)營審計。審計師對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)一套流程的審計在大體上被分為三個階段。它包括在采購市場上購買原材料并運輸入庫的供應(yīng)審計、從原材料到半成品再到產(chǎn)成品的生產(chǎn)過程的生產(chǎn)審計和從庫存商品出售后被銷售部門銷售的銷售審計。企業(yè)通過供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售這一循環(huán)，源源不斷的產(chǎn)生利潤，所以進行經(jīng)濟效益審計也涵蓋了這一循環(huán)的三個步驟。審計人員要收集被審計單位關(guān)于生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的資料;了解企業(yè)對于業(yè)務(wù)的全景規(guī)劃;在詢問被審計單位具體的經(jīng)營業(yè)務(wù);是否制定經(jīng)營計劃以及計劃是否真正得到執(zhí)行;在供產(chǎn)銷三個循環(huán)完成之后，還要核算經(jīng)營成果，結(jié)出利潤，并與之前制定的目標(biāo)進行比對，從而給出經(jīng)營效益審計的結(jié)論。(四)經(jīng)濟責(zé)任審計。經(jīng)濟責(zé)任審計表現(xiàn)在有審計機關(guān)在政府的帶領(lǐng)下，對于國家控制人員在任期內(nèi)各方面表現(xiàn)進行的審計。國家公職人員對所管理的企業(yè)的基本狀況負(fù)有經(jīng)濟責(zé)任，包括財務(wù)上，財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性;經(jīng)濟效益性，決策上是否科學(xué);發(fā)展上，是否可持續(xù)。在自身行為上也要有所制約，克己奉公，廉潔自律。五、經(jīng)濟效益審計在稅收征管中運行中的困難一是存在很多企業(yè)的單位領(lǐng)導(dǎo)只是在形式上對內(nèi)部審計表示支持，本質(zhì)上卻沒有對審計的結(jié)果予以重視，使得經(jīng)濟效益審計的結(jié)果流于表面。當(dāng)內(nèi)審部門不能就稅務(wù)問題和管理層達成一致意見時，公司治理層對此不聞不問，裝聾作啞，導(dǎo)致企業(yè)的偷稅漏稅行為不能及時被糾正。二是部分企業(yè)的財務(wù)人員精于偷稅漏稅業(yè)務(wù)，其手法多樣，對審計人員的專業(yè)勝任能力和經(jīng)驗程度造成不小的挑戰(zhàn)。尤其是當(dāng)財務(wù)人員和管理層、治理層上下串通一氣時，審計人員想要查找到偷稅漏稅的證據(jù)就更加困難。

六、結(jié)語

為了保證企業(yè)所得稅征收的良好管理，無論是政府還是社會團體都應(yīng)該運用好經(jīng)濟效益審計，不斷學(xué)習(xí)累計經(jīng)驗，強化專業(yè)勝任能力；內(nèi)部審計人員除了需要運用經(jīng)濟效益審計及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)的問題以外，更要學(xué)會更好得與管理層溝通，引導(dǎo)其合規(guī)納稅。當(dāng)然審計人員的審查僅僅提供了合規(guī)納稅的良好環(huán)境，更重要的是企業(yè)財務(wù)人員能夠充分意識到合規(guī)交納企業(yè)所得稅是企業(yè)應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù)。納稅有利于國家對于資金的二次分配，將經(jīng)濟效益審計運用其中能夠更好得實現(xiàn)宏觀調(diào)控和國民經(jīng)濟的良好發(fā)展。

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作者:俞詩悅 夏志 單位:安徽財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院