導(dǎo)語：經(jīng)濟審計模式建立思索一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

【摘要】文章針對目前經(jīng)濟責(zé)任審計中存在的問題，提出改進經(jīng)濟責(zé)任審計的對策方法，探討以評價指標(biāo)導(dǎo)向為基礎(chǔ)的經(jīng)濟責(zé)任審計方法，并提出了通用指標(biāo)審計模式的技術(shù)特點和審計模式的構(gòu)建。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟責(zé)任審計；通用評價指標(biāo)審計模式設(shè)計；評價指標(biāo)導(dǎo)向經(jīng)濟責(zé)任審計實施步驟

經(jīng)濟責(zé)任審計是企業(yè)的一項基本制度安排，它是對被審計人個人履行經(jīng)濟責(zé)任、遵守財經(jīng)法紀(jì)和廉潔自律等情況進行評判和界定的行為。單位負(fù)責(zé)人離任時必須進行任期經(jīng)濟責(zé)任審計。近年單位負(fù)責(zé)人屆中審計、財務(wù)部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計已列入常規(guī)審計工作，對單位副職和主要業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計工作也在推進中。而經(jīng)濟責(zé)任審計評價作為經(jīng)濟責(zé)任審計的重點內(nèi)容，正在向規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、流程化推進。但是，由于審計評價的程序、內(nèi)容、責(zé)任界定等方面缺乏完整、合理、科學(xué)的體系支撐，直接影響了經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量，審計成果的應(yīng)用難以充分顯現(xiàn)。本文提出了評價指標(biāo)導(dǎo)向的經(jīng)濟責(zé)任審計模式構(gòu)建，為經(jīng)濟責(zé)任審計提供一些參考。

一、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計報告中存在的問題

（一）總體結(jié)構(gòu)方面

報告的總體結(jié)構(gòu)不統(tǒng)一，突出表現(xiàn)在格式不統(tǒng)一、順序不統(tǒng)一、內(nèi)容不統(tǒng)一。報告撰寫往往取決于報告撰寫人的個人習(xí)慣、專業(yè)背景等因素。這些不統(tǒng)一不利于集中報告分析，特別是影響審計問題成因分析和管理建議質(zhì)量。

（二）分析指標(biāo)運用方面

目前報告中只局限于業(yè)績考核指標(biāo)。可量化的其他指標(biāo)分析較少，未形成指標(biāo)鏈體系。

（三）審計評價方面

審計評價內(nèi)容空洞，對同類型單位審計評價的方向也不一致，審計評價的范圍不夠明確，評價的結(jié)論與指標(biāo)結(jié)合的評價不夠多，評價中可量化的部分不夠明確，責(zé)任的區(qū)分也不統(tǒng)一。

（四）內(nèi)部控制方面

審計中對內(nèi)部控制制度關(guān)注程度不夠，報告中基本上是對內(nèi)控內(nèi)容的泛泛而談，對企業(yè)已制定了哪些內(nèi)控制度，尚缺少哪些制度，哪些制度尚需要完善，哪些制度正在執(zhí)行，哪些制度未執(zhí)行并沒有明確體現(xiàn)。

（五）以前年度發(fā)現(xiàn)的問題方面

對以前年度審計中發(fā)現(xiàn)的問題整改情況重視程度不夠，在報告中較少體現(xiàn)以前年度審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況。

（六）審計發(fā)現(xiàn)的問題未能與領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任掛鉤

二、構(gòu)建評價指標(biāo)導(dǎo)向經(jīng)濟責(zé)任審計的基本思路

針對以上問題，要重新審視傳統(tǒng)經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容、流程、標(biāo)準(zhǔn)、方法，以審計評價指標(biāo)為導(dǎo)向，研究適應(yīng)企業(yè)負(fù)責(zé)人屆中和離任經(jīng)濟責(zé)任審計評價的內(nèi)容、基本程序、責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)和實務(wù)操作方法，建立一套完整、合理、科學(xué)的經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系來具體指導(dǎo)企業(yè)的系統(tǒng)經(jīng)濟責(zé)任審計評價工作。

（一）統(tǒng)一審計內(nèi)容

根據(jù)總公司所屬企業(yè)性質(zhì)，確定各類型企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容，從審計涉及內(nèi)容角度進行規(guī)范，確保每一類型下屬企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容保持統(tǒng)一，避免審計人員任意選擇自己熟悉的領(lǐng)域?qū)嵤徲?，?dǎo)致審計內(nèi)容不全面。

（二）統(tǒng)一評價指標(biāo)

建立經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系，在確定的審計范圍內(nèi)，在統(tǒng)一的計算基礎(chǔ)上，使用統(tǒng)一的評價指標(biāo)，確保審計評價依據(jù)科學(xué)合理。

（三）統(tǒng)一評價標(biāo)準(zhǔn)

針對統(tǒng)一的評價指標(biāo)制定統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)要符合各類型企業(yè)的實際情況，并保持動態(tài)可控，確保審計評價結(jié)果具有橫向和縱向可比性。

三、通用評價指標(biāo)導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆O(shè)計

針對企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價的共性內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)設(shè)置通用的評價指標(biāo)體系，由于經(jīng)營者經(jīng)濟責(zé)任履行情況是通過企業(yè)經(jīng)營業(yè)績予以體現(xiàn)的，而企業(yè)經(jīng)營業(yè)績通常又表現(xiàn)為一系列經(jīng)濟指標(biāo)完成好壞和企業(yè)長短期經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)程度。因此，如何科學(xué)、合理地設(shè)置經(jīng)濟責(zé)任審計通用評價指標(biāo)體系，對提高經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量及確保經(jīng)濟責(zé)任審計評價的客觀公正至關(guān)重要。

（一）評價指標(biāo)

經(jīng)濟責(zé)任審計評價的主要內(nèi)容不僅包含經(jīng)營者承擔(dān)直接責(zé)任所涉及的內(nèi)容，而且還應(yīng)包含經(jīng)營者承擔(dān)主管責(zé)任所涉及的內(nèi)容。重點包括以下三方面：一是評價經(jīng)營者任期內(nèi)經(jīng)營目標(biāo)完成情況。重點評價與經(jīng)營業(yè)績有關(guān)的各項經(jīng)濟指標(biāo)完成情況，包括企業(yè)財務(wù)效益指標(biāo)、資產(chǎn)營運狀況、償債能力狀況、經(jīng)營增長狀況等四個方面的基本指標(biāo)。在實際評價中，可根據(jù)各單位生產(chǎn)經(jīng)營的不同類型和與上級主管部門簽定的經(jīng)營目標(biāo)，有選擇地進行評價。二是評價企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性和有效性。三是評價企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。所以，企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系整體框架重點包括三個層面，即財務(wù)層面、內(nèi)控層面和發(fā)展層面。

1.財務(wù)層面（權(quán)重50％）。財務(wù)層面定量評價指標(biāo)由反映企業(yè)財務(wù)效益指標(biāo)、資產(chǎn)營運狀況、償債能力狀況和經(jīng)營增長狀況等四個方面的基本指標(biāo)構(gòu)成。財務(wù)效益指標(biāo)包括：凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率、銷售（營業(yè)）利潤率、成本費用利潤率和國有資產(chǎn)保值增值率；資產(chǎn)營運狀況包括：總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、不良資產(chǎn)比率和資產(chǎn)損失比率；償債能力狀況包括：資產(chǎn)負(fù)債率、已獲利息倍數(shù)、流動比率、速動比率、現(xiàn)金流動負(fù)債比率、長期資產(chǎn)適合率和經(jīng)營虧損掛賬比率；經(jīng)營增長狀況包括：銷售（營業(yè)）增長率、總資產(chǎn)增長率、固定資產(chǎn)成新率、三年利潤平均增長率、三年資本平均增長率、企業(yè)商譽評估價值、資本積累率和經(jīng)濟增加值。

2.內(nèi)控層面（權(quán)重30％）。對內(nèi)部控制制度的審計評價應(yīng)重點關(guān)注內(nèi)部控制制度的健全性和有效性，應(yīng)設(shè)置內(nèi)部控制制度健全率和內(nèi)部控制制度執(zhí)行率兩個指標(biāo)。內(nèi)部控制制度健全率是反映被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)本單位內(nèi)部控制制度建立和完善情況的指標(biāo)。計算公式：內(nèi)部控制制度健全率＝（實際建立的內(nèi)部控制制度項數(shù)÷應(yīng)設(shè)置的內(nèi)部控制制度項數(shù)）×100%，內(nèi)部控制制度執(zhí)行率＝（實際執(zhí)行的內(nèi)部控制制度項數(shù)÷實際建立的內(nèi)部控制制度項數(shù)）×100%。

3.發(fā)展層面（權(quán)重20％）。主要反映企業(yè)在經(jīng)營管理創(chuàng)新、新技術(shù)改造、新產(chǎn)品開發(fā)、新市場拓展、低碳經(jīng)濟下核心技術(shù)研發(fā)等方面的措施及成效。人力資源評價主要反映企業(yè)人才結(jié)構(gòu)、人才培養(yǎng)、人才引進、人才儲備、人事調(diào)配、員工績效管理、分配與激勵、企業(yè)文化建設(shè)、員工工作熱情等方面的情況。信息系統(tǒng)反映組織的學(xué)習(xí)能力、發(fā)展和技術(shù)創(chuàng)新能力。

（二）評價標(biāo)準(zhǔn)

經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)中，發(fā)展層面的指標(biāo)以定性為主，單項定性指標(biāo)分為五層，90分以上為“好”，80分以上為“較好”，70分以上為“一般”，50分以上為“較差”，50分以下為“差”，各單項指標(biāo)最后平均加權(quán)計算出該層面的得分。

財務(wù)層面和內(nèi)控層面的指標(biāo)以定量指標(biāo)為主，經(jīng)濟責(zé)任審計評價定量指標(biāo)采用加權(quán)平均法：先計算各指標(biāo)的實際值；再用各指標(biāo)的實際值除以標(biāo)準(zhǔn)值，乘以該指標(biāo)的分值，再乘以評價內(nèi)容的權(quán)數(shù)（各類評價內(nèi)容權(quán)數(shù)合計100％）；最后匯總得出定量指標(biāo)的總分。標(biāo)準(zhǔn)值可采用本單位歷史年度該指標(biāo)平均值或本行業(yè)該指標(biāo)平均值，同類評價內(nèi)容中各指標(biāo)所占分值（分值合計100分）由審計人員依據(jù)審計任務(wù)的實際情況設(shè)定。

綜合評價分?jǐn)?shù)=財務(wù)層面評價分?jǐn)?shù)×50％+內(nèi)控層面評價分?jǐn)?shù)x30％+發(fā)展層面評價分?jǐn)?shù)×20％

（三）經(jīng)濟責(zé)任審計評價的綜合測評方法

1.綜合評分標(biāo)準(zhǔn)基本指標(biāo)的權(quán)數(shù)為80％，修正指標(biāo)權(quán)數(shù)為20％。社會責(zé)任指標(biāo)中違法違紀(jì)問題為負(fù)分，審計人員可根據(jù)企業(yè)具體違法違紀(jì)性質(zhì)和金額酌情打分。

2.綜合測評共分為五檔：優(yōu)秀值、良好值、平均值、較低值和較差值。得分在85分及以上的企業(yè)，其經(jīng)營者經(jīng)濟責(zé)任履行情況為“優(yōu)”；得分在70分—85分（含70分）的企業(yè)，其經(jīng)營者經(jīng)濟責(zé)任履行情況為“良”；得分在50—70分（含50分）的企業(yè)，其經(jīng)營者經(jīng)濟責(zé)任履行情況為“中”；得分在40分—50分（含40分）的企業(yè)，其經(jīng)營者經(jīng)濟責(zé)任履行情況為“低”；得分在40分及以下的企業(yè)，其經(jīng)營者經(jīng)濟責(zé)任履行情況為“差”。