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摘要:隨著企業(yè)經營業(yè)務的復雜化和市場競爭的日益激烈，公司管理層越來越認識到內部審計的作用。內部審計作為公司的一個職能部門，對公司的發(fā)展壯大起著關鍵性的作用，然而從我國內審的實踐來看，內部審計面臨著一些風險。企業(yè)需要認識到這些風險，并采取一定的措施以使內審發(fā)揮其應有的作用。

關鍵詞:內部審計;意義;風險;控制

國際內部審計師協(xié)會對內部審計作的定義為“內部審計是一種獨立的、客觀的保證性工作與咨詢活動，它的目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助實現(xiàn)機構目標?！睆亩x可以看出，內部審計應幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)并評價重要的風險因素、幫助企業(yè)管理層改進風險管理與控制體系。

一、內部審計的意義

隨著企業(yè)的發(fā)展和經營規(guī)模的不斷擴張，公司領導人需要對經營活動過程和財務收支進行監(jiān)督和分析以使企業(yè)有更好的發(fā)展，實踐證明，內部審計能幫助企業(yè)管理層分析企業(yè)經營和公司治理中存在的問題，并在考慮短期利益的同時更多關注企業(yè)的長遠利益，促進各項管理活動規(guī)范、高效、經濟地運作，這就使得公司配備內部審計人員和設置內部審計機構成為必然。

內部審計目標、職能、關注的利益群體以及所面臨的問題與公司治理的目標、理念等是一致的，都在于幫助企業(yè)內部建立健全合理、有效的公司治理體系，提高企業(yè)的經營管理水平和促進各個環(huán)節(jié)管理活動規(guī)范、高效、經濟地運作，有效預防企業(yè)風險，以實現(xiàn)節(jié)約投資、降低消耗，從而實現(xiàn)最大的經濟效益。內部審計是公司治理自我約束機制重要組成部分，與公司治理具有相互支持、相互影響的關系，好的內部審計可以為科學有效的公司治理添磚加瓦，合理高效的公司治理可以優(yōu)化內部審計，從而使其發(fā)揮更好的作用。在《審計法》、《公司法》和內部審計準則的規(guī)范下，只要加快推進內部審計全面轉型與發(fā)展，強化內部審計的監(jiān)督、評價和服務功能，始終保持高度的獨立性、客觀性和權威性，內部審計在公司治理中的功能和作用一定會充分得到發(fā)揮。

二、內部審計所面臨的風險

1.公司治理結構不完善導致內部審計缺乏獨立性，從而引發(fā)內審風險

多數(shù)企業(yè)的治理結構不完善，特別是非上市公司往往使得內部審計部門隸屬于財務部，受財務經理或財務主管人員的控制。公司在具體設立內審機構時，一般僅強調與其他職能部門的相對獨立地位，但仍要服從組織的統(tǒng)一領導，在組織的決策體系中缺乏應有的獨立地位，主要體現(xiàn)在兩方面。

(1)受直接上級領導的影響。隸屬于財務部的內審部門權利最小，受財務經理等領導的控制，不容易監(jiān)督到對整個公司不利而對某個分公司或財務部門有利的危險因素；隸屬于董事會的內審機構雖然權利較大，但若董事會與股東大會主要領導發(fā)生權力之爭，彼此形成權利限制，也不利于內審機構的作用發(fā)揮。

(2)受同級部門影響。特別是隸屬于財務部門的內審機構，內審人員大多是從原來的財務人員中選拔出來的，出于同事情面往往不能客觀評價和發(fā)現(xiàn)問題；內審人員的資金使用會受財務部門的制約，在一些問題上的履行程序能省就省了，也就影響了審計效果。

2.內部審計的審計方法和程序不科學

(1)審計方法多為制度基礎審計，不適應經濟的發(fā)展。制度基礎審計的主要目的是“查錯防弊”，較少運用以風險導向為核心的審計方法來防范和化解風險。這種方法只適用于事后監(jiān)督，而隨著經濟的發(fā)展，企業(yè)經營的多樣性和復雜性的變化，企業(yè)更需要內審部門的事前預測和事中控制，而這一功能還取決于內部控制的有效性。

(2)審計程序不完善，沒有形成有效依據(jù)。由于大多內審人員是原財務部門人員，審計部門隸屬于財務機構，所以限于經費和情面，查出問題之后一般采用協(xié)商更正或不了了事，審計人員一般不記錄審計事項，這不利于審計復核和審計質量控制。

3.內審人員的綜合素質尤其是專業(yè)技能偏低

審計人員素質的高低直接影響著審計風險的大小。內審人員是否具有足夠的知識、技能和審計判斷水平，是否熟悉公司的組織經濟活動，是否具有良好的審計職業(yè)道德和工作責任等是能否給企業(yè)創(chuàng)造價值的決定因素。

審計人員豐富而不斷更新的知識和嫻熟的業(yè)務操作技能，會使企業(yè)減少不合理開支，帶來經濟效益。比如城建稅的繳納是根據(jù)企業(yè)所屬地區(qū)不同而分幾個稅率等級的，如果企業(yè)所在地適用于低稅率，而財務人員一直按照高稅率繳納多年，內審人員若沒有不斷更新的知識，發(fā)現(xiàn)不了問題就會給企業(yè)造成不必要的損失。三、內部審計風險控制

1.完善公司治理結構，提高內部審計的獨立性

公司治理的本質是規(guī)范公司各利益相關者之間的一種契約關系。治理結構比較完善的公司（尤其是上市公司）一般設有股東大會、董事會和監(jiān)事會，董事會下設董事會審計委員會，該機構直接對董事會負責。審計委員會成員全部由董事組成，獨立董事占多數(shù)且至少應有一名獨立董事是會計專業(yè)人才。直接由董事會垂直管理使得內審機構有足夠的權力行使職責，在一定程度上保證了內審的獨立性。比如使內審機構的負責人和財務經理處在同一個層次上，形成權力制約。

也可以在監(jiān)事會下設審計委員會，內部審計隸屬于監(jiān)事會也可以充分保證其獨立性。監(jiān)事會由股東大會選舉產生，代表股東大會對董事和經理的財務活動進行監(jiān)督，并對股東大會負責。監(jiān)事會與董事會處于同一層次上，可以保證內審機構的獨立性。

2.采取風險基礎審計方法，完善審計程序

(1)內審人員應運用風險基礎審計原理先確定審計風險可以接受的水平，然后評估固有風險、控制風險和分析性檢查風險，最后根據(jù)各種風險水平參數(shù)計算詳細檢查風險水平。運用統(tǒng)計抽樣方法，確定需要抽查的經濟業(yè)務或記錄的數(shù)量。內審人員比較了解組織內部的經營管理情況和各分支機構領導層的誠信問題，更易從薄弱環(huán)節(jié)加強風險防范，從而減少不必要的實質性程序以提高審計效果和質量。

(2)要求內審人員完善審計程序，特別是詳細填錄工作底稿。工作底稿是聯(lián)系審計證據(jù)和審計結論的橋梁。為評價內部審計工作質量提供依據(jù)、證實內部審計機構及人員是否遵循內部審計準則，為以后的審計工作提供參考、提高內部審計人員的專業(yè)素質。規(guī)范審計工作底稿，對提高審計工作質量，降低審計工作風險，具有極其重要的作用。高質量的工作底稿需要做到內容完整、記錄清晰、結論明確、客觀真實。

3.提高內審人員的綜合素質，不斷更新審計人員的知識

內審是一項專業(yè)性和技術性都很強的經濟監(jiān)督工作，要求審計人員具有敏銳的分析能力和準確的判斷能力以識別風險；必須具有扎實的會計、審計理論知識和嫻熟的審計技能以解決風險問題；必須具有較強表達能力以傳達審計出的問題；必須更新知識以適應不斷完善變化的會計準則和經濟法規(guī)；還要對本單位的生產經營范圍和環(huán)境進行了解以更容易發(fā)現(xiàn)問題。

內部審計部門可以通過公司與高校的合作關系，定期到高校進行知識更新和職業(yè)道德的培訓，使審計人員的知識業(yè)務水平與日益復雜的經濟業(yè)務相適應

四、總結

隨著企業(yè)經營業(yè)務的復雜化和市場競爭的激烈，公司管理層越來越認識到內部審計的作用。針對目前內審所面臨的風險，企業(yè)結合自身的實際情況建立科學有效的風險防范機制，會使得內部審計部門發(fā)揮其應有的作用，不斷的發(fā)現(xiàn)問題解決問題，從而提高企業(yè)的競爭力，以使企業(yè)健康更快的發(fā)展。

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