導(dǎo)語：公共會計服務(wù)業(yè)論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、公共會計服務(wù)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

（一）提供除傳統(tǒng)審計服務(wù)外其他服務(wù)的能力有限

會計服務(wù)業(yè)快速發(fā)展的背后仍然存在不少問題，以江蘇省為例，該省注冊會計師行業(yè)收入中，傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)收入比例高達(dá)84%，而會計、簿記服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)和管理咨詢服務(wù)等非審計業(yè)務(wù)收入只有16%。根據(jù)國際“四大”會計師事務(wù)所2012年業(yè)績分析，傳統(tǒng)審計收入占“四大”總收入的45%，稅務(wù)服務(wù)收入占總收入的23%，咨詢服務(wù)占總收入的33%，近幾年咨詢服務(wù)一直是所有業(yè)務(wù)中增長最快的，從2004年的占總收入比例的22%到2012年的33%，咨詢服務(wù)2012年比2011年漲幅達(dá)到了12.2%。從數(shù)據(jù)對比分析看，我國傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)在收入中占絕大部分比重，相比于經(jīng)濟收益更高，風(fēng)險較小的咨詢服務(wù)所占比重輕微，從側(cè)面也反映出我國本土?xí)嫀熓聞?wù)所對非審計業(yè)務(wù)關(guān)注不夠以及相應(yīng)服務(wù)能力的欠缺。

（二）傳統(tǒng)審計服務(wù)競爭力遜于國際“四大”

在調(diào)查中可以發(fā)現(xiàn)，本土?xí)嫀熓聞?wù)所雖然與國際會計公司一樣開展同樣的業(yè)務(wù)，但是業(yè)務(wù)開展下來的情況卻不盡如人意，其中突出的是我國本土?xí)嫹?wù)機構(gòu)所宣稱提供的服務(wù)項目中，有許多只是在業(yè)務(wù)清單中存在，現(xiàn)實中幾乎從沒開展過或很少開展。例如在金融業(yè)等高端行業(yè)中，本土事務(wù)所所占份額偏低，特別是在銀行業(yè)中，在16家A股上市銀行中只有一家本土事務(wù)所京都天華擁有審計客戶。行業(yè)中的龍頭企業(yè)特別是涉外企業(yè)更傾向于支付高額審計費用聘請“四大”及其國內(nèi)分所審計，如中國工商銀行2012年度進行會計師事務(wù)所的輪換，還是聘請“四大”中的畢馬威華振會計師事務(wù)所擔(dān)任2013年度外部審計師，審計費用高達(dá)1.34億元人民幣。國內(nèi)本土大型事務(wù)所在業(yè)務(wù)清單中有相同的服務(wù)項目而且審計收費較低，反而沒有競爭優(yōu)勢，這值得人們深入思考和研究。

（三）傳統(tǒng)財務(wù)報表審計服務(wù)質(zhì)量不高

公司的財務(wù)報表之所以需要會計師事務(wù)所的審計，也是因為審計服務(wù)的使用者相信在會計師事務(wù)所審計之后能提高財務(wù)報表的可信度，否則對財務(wù)報表的審計也就缺失了本來的意義。根據(jù)中注協(xié)注冊會計師行業(yè)管理信息系統(tǒng)顯示，截至2013年12月31日，全國共有大中小型會計師事務(wù)所8209家。面對這個龐大的服務(wù)群體以及有限的審計需求市場，無疑充斥著強烈的競爭性，有的會計師事務(wù)所規(guī)模很小，卻什么業(yè)務(wù)都敢接，接了就敢出具客戶需要的報告，甚至以低于市場近一半的收費承接業(yè)務(wù)，這其中暴露出來的問題令人擔(dān)憂。根據(jù)江蘇省注冊會計師協(xié)會網(wǎng)站上的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2013年共檢查會計師事務(wù)所100家，通過檢查，7家不符合設(shè)立條件；5家執(zhí)業(yè)質(zhì)量有嚴(yán)重問題；對14家事務(wù)所的33名注冊會計師實施強制培訓(xùn)；對7家事務(wù)所16名注冊會計師進行通報批評；對1家事務(wù)所3名注冊會計師進行公開譴責(zé)；對2家會計師事務(wù)所通報，有問題的事務(wù)所數(shù)量占抽查數(shù)的36%，事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量不容樂觀。

（四）風(fēng)險意識不強

會計師事務(wù)所作為獨立自負(fù)盈虧的企業(yè)性組織，追求利潤會成為其主要經(jīng)營目的，同時由于會計師事務(wù)所承擔(dān)的違法違規(guī)成本較小，導(dǎo)致事務(wù)所風(fēng)險意識不強。在某些情況下，會計師事務(wù)所為了維持生存，會冒著風(fēng)險承接與自身能力不相匹配的業(yè)務(wù)，或者承接收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出風(fēng)險所帶來的賠償損失的業(yè)務(wù)。例如2003年2月錦州港案，北京畢馬威華振和香港畢馬威會計師事務(wù)所因虛假陳述被列為被告起訴；2010年，畢馬威高級經(jīng)理梁思哲因行賄下屬助洪良國際上市遭舉報被停職承擔(dān)法律責(zé)任；2013年初，因隆基股份、東吳證券、康達(dá)新材3家公司通過發(fā)審會后業(yè)績大幅下滑，而提供審計服務(wù)的會計師事務(wù)所在提交會后重大事項時未如實說明相關(guān)情況，證監(jiān)會對江蘇公證天業(yè)、天健正信、中瑞岳華3家會計師事務(wù)所出具警示函。按照國際上慣常的做法，會計師事務(wù)所會通過投保注冊會計師責(zé)任險來分散審計失敗帶來的風(fēng)險。但我國會計師事務(wù)所投保的積極性不高。

二、公共會計服務(wù)業(yè)存在的不足

（一）會計服務(wù)低水平難以滿足實際市場需求

我國目前會計服務(wù)業(yè)中雖然機構(gòu)規(guī)模數(shù)量龐大，提供的服務(wù)種類名目繁多，但規(guī)模小，行業(yè)規(guī)范性差，在提供服務(wù)的范圍、水平、層次、質(zhì)量、技術(shù)等方面存在較多問題，使得會計服務(wù)行業(yè)提供的服務(wù)與市場需求之間存在一些列不適應(yīng)性。第一，對于大中型企業(yè)的鑒證業(yè)務(wù)，由于歷史原因，我國企業(yè)的鑒證業(yè)務(wù)需求早期大多受政府干預(yù)，而不是市場規(guī)律作用的結(jié)果，因此內(nèi)部缺乏對高質(zhì)量鑒證業(yè)務(wù)的需求。第二，我國會計服務(wù)業(yè)雖經(jīng)歷30多年的發(fā)展，理應(yīng)存在一套完備的體系，但面對當(dāng)今的市場需求環(huán)境，會計服務(wù)機構(gòu)未能很好的引導(dǎo)市場消費發(fā)展趨勢，甚至迫于生存壓力不得不選擇向服務(wù)客戶妥協(xié)。第三，對于非鑒證業(yè)務(wù)的巨大市場需求，國內(nèi)公共會計服務(wù)機構(gòu)大多局限于記賬、稅務(wù)咨詢等服務(wù)技術(shù)要求不高的業(yè)務(wù)，對于高端管理咨詢業(yè)務(wù)和其他專業(yè)能力需求較大的業(yè)務(wù)，往往由于缺乏人才或是規(guī)模太小不足以承接；同時也沒有將主要精力投向開發(fā)迎合本土企業(yè)需要的新服務(wù)品種，吸引并引導(dǎo)市場，這些都造成非鑒證服務(wù)的供給不足、水平低下，而市場需求潛力巨大的現(xiàn)象。

（二）提高自身專業(yè)實力方面投入不足

由于不存在語言風(fēng)俗等方面的障礙，熟悉當(dāng)?shù)卣叻ㄒ?guī)和會計服務(wù)市場，且容易獲得當(dāng)?shù)卣块T的支持，在其他條件相同的情況下，本土?xí)嫹?wù)機構(gòu)理應(yīng)要比國外會計服務(wù)機構(gòu)具有競爭力。但國際“四大”憑借專業(yè)實力方面的優(yōu)勢，擁有的客戶基本囊括了全球所有大公司。與國際“四大”這種價格貴且不缺客戶的現(xiàn)象相比，我國本土的會計師事務(wù)所卻面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，往往為了贏得客戶而采取壓價的競爭手段，而一味的壓價往往最后犧牲的是審計質(zhì)量和口碑。在惡劣的服務(wù)環(huán)境中，我國會計師事務(wù)所就越容易“深陷”在低端的服務(wù)市場中難以脫困，側(cè)面也反映出了我國會計師事務(wù)所在專業(yè)實力方面的缺陷以及投入的力度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，自身缺少在某一專業(yè)領(lǐng)域的優(yōu)勢。

（三）過多注重傳統(tǒng)審計服務(wù)

公共會計服務(wù)公司可以為客戶提供傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)、稅務(wù)業(yè)務(wù)、法律業(yè)務(wù)、管理咨詢和評估業(yè)務(wù)、融資業(yè)務(wù)、合并與重組業(yè)務(wù)以及財務(wù)顧問等業(yè)務(wù)。而在我國，會計服務(wù)機構(gòu)大多數(shù)把業(yè)務(wù)重點投放在傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)上，在這個傳統(tǒng)業(yè)務(wù)項目上投入絕大多數(shù)的人力物力資源，限制了對其他非審計業(yè)務(wù)專長能力方面的投入和研究。從業(yè)務(wù)收入上講，審計業(yè)務(wù)所帶來的收入所占總收入的比重是絕對有優(yōu)勢的；但從經(jīng)濟效率上講，與管理咨詢、評估等業(yè)務(wù)收入比重相比，傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)的高收入比重是由高人力成本支撐的，經(jīng)濟效率低于管理咨詢、評估等非鑒證業(yè)務(wù)。而且以更少的人力資源創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益，這從本質(zhì)上也是企業(yè)所追求的，而本土的大多數(shù)會計服務(wù)機構(gòu)的中心卻依然放在傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)上。與國際會計公司將“鑒證是為獲得管理咨詢服務(wù)而不得不提供的服務(wù)”相比，我國本土市場上的會計服務(wù)機構(gòu)卻是“管理咨詢服務(wù)是為了獲取鑒證而不得不提高的服務(wù)”，在我國，鑒證服務(wù)是必須的，非鑒證服務(wù)往往被視為贈品性質(zhì)的搭售，不僅沒有體現(xiàn)非鑒證服務(wù)的知識“外溢效應(yīng)”，反而出現(xiàn)了鑒證服務(wù)對非鑒證在收費上補償性質(zhì)的“價格外溢”。這也造成了管理咨詢從一種“必需品”變成“奢侈品”的不正?，F(xiàn)象，使得經(jīng)濟效率的低下。

（四）行業(yè)監(jiān)管不力

具體包括：

（1）我國會計服務(wù)業(yè)的監(jiān)管主要是中央及地方兩級注冊會計師協(xié)會和地（州）級以上的政府財政主管部門，監(jiān)管部門對注冊會計師的職業(yè)道德，執(zhí)業(yè)質(zhì)量，執(zhí)業(yè)范圍等都未形成應(yīng)有的強制力和約束力，法規(guī)制度欠缺完善，甚至出現(xiàn)無法可依和執(zhí)法不嚴(yán)的狀況。這種監(jiān)管體制容易使地方注冊會計師協(xié)會受地方政府牽制，片面追求局部利益，如利用政府職權(quán)中的資格審批權(quán)限來潛規(guī)則性的降低對企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。并且，這種雙重管制影響了會計服務(wù)行業(yè)的獨立性。

（2）會計師事務(wù)所違規(guī)懲處仍然以行政處罰為主，主要體現(xiàn)在追究責(zé)任人的刑事責(zé)任，違法所得一般都被國家收繳，缺乏對利益受害者損失的民事賠償，使得在經(jīng)濟上的處罰或者賠償起不到很好的懲戒作用，行業(yè)自身的監(jiān)管效率也停滯不前。

（3）行業(yè)監(jiān)管法規(guī)政策過于陳舊?！蹲詴嫀煼ā纷?994年1月1日實施以來，對規(guī)范和管理注冊會計師行業(yè)起到很大的作用。但時至今日，會計服務(wù)市場中的注冊會計師行業(yè)已經(jīng)發(fā)生了較大的變化，現(xiàn)行《注冊會計師法》已嚴(yán)重滯后，一定程度上阻礙了行業(yè)的發(fā)展。比如，現(xiàn)行法律中缺失完善的訴訟機制；會計師事務(wù)所的組織形式中的有限責(zé)任公司制不利于注冊會計師行業(yè)自律等。

三、公共會計服務(wù)業(yè)完善建議

（一）拓展業(yè)務(wù)范圍，擴大生存空間

加快拓展除傳統(tǒng)審計外的業(yè)務(wù)范圍、開辟新型的會計服務(wù)是提高競爭力的有效手段，如人力資源會計服務(wù)、無形資產(chǎn)會計服務(wù)、社會責(zé)任會計服務(wù)、節(jié)能減排、碳排放等新型鑒證業(yè)務(wù)，以及低碳經(jīng)濟設(shè)計、經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整、并購重組、管理流程再造、成本方案設(shè)計、盡職調(diào)查等高附加值的新型服務(wù)產(chǎn)品。這些服務(wù)有的是沒有先例的，特別是在我國，目前事務(wù)所的執(zhí)業(yè)范圍偏小，即便開展某些新業(yè)務(wù)也是跟隨國外會計服務(wù)機構(gòu)開展的，和這些國際上大型的會計服務(wù)機構(gòu)相比，缺乏競爭力。在經(jīng)濟學(xué)中涉及無形資產(chǎn)29項，但是目前列入我國財務(wù)會計核算只有7項，多數(shù)無形資產(chǎn)為沒有開發(fā)的領(lǐng)域。另外，就社會責(zé)任來說，企業(yè)要想長期生存發(fā)展，除追求最大利潤外，還必須認(rèn)真履行社會責(zé)任，如環(huán)境保護、職工培訓(xùn)、勞動保護等，這些責(zé)任的產(chǎn)生同時又為會計服務(wù)機構(gòu)拓寬服務(wù)范圍創(chuàng)造了條件，我國會計服務(wù)機構(gòu)應(yīng)該表2排名前25家國際會計公司和排名前25家中國會計師事務(wù)所收入、人員情況項目事務(wù)所排名前25家國際會計公司排名前25家中國會計師事務(wù)所最近一期排名的收入數(shù)據(jù)總收入1023億美元88.51億元人民幣平均各家收入40.92億美元3.54億元人民幣最近一期排名的從業(yè)人員數(shù)據(jù)人員總數(shù)622527人25919人平均各家人員數(shù)24901人1036人好好把握機遇。拓展業(yè)務(wù)范圍，提高非鑒證業(yè)務(wù)的比重將成為我國事務(wù)所將來求生存的主要道路。

（二）創(chuàng)造條件，促進我國會計服務(wù)機構(gòu)“做大做強”

近年來，我國企業(yè)重組，并購力度不斷加大，對會計服務(wù)行業(yè)無疑是一個巨大的市場，但由于大型企業(yè)集團重組、并購的審計管理咨詢等技術(shù)難度大、風(fēng)險大，屬于高端市場，沒有實力的會計師事務(wù)所是承接不下來的。對于本土?xí)嬍聞?wù)所而言，即便能承接，也很難與國際上“四大”相競爭、抗衡，因為“四大”在規(guī)模上和團隊上占有優(yōu)勢（見表2）。所以自國務(wù)院國辦56號檔以及一系列相關(guān)的規(guī)章制度以來，國內(nèi)大中型會計師事務(wù)所進一步加快了重組、合并的步伐。事務(wù)所之間合并途徑及動因一般有兩種，一是以做大做強、拓展市場、提高競爭力為導(dǎo)向，完全按照市場規(guī)律自愿整合，通過“滾雪球”效應(yīng)而不斷發(fā)展成為大型且具備真正實力的事務(wù)所。如2012年6月18日京都天華與天健正信的合并，更名為“致同國際”，為超過120家上市公司，近2000家國有企業(yè)、民營企業(yè)及外商投資企業(yè)提供包括審計、稅務(wù)、咨詢、資產(chǎn)評估與工程造價等專業(yè)服務(wù)。二是在政府力量干預(yù)下的被動合并。如2012年7月鵬城被國富浩華吞并。但無論出于哪種動機和途徑，最終目的都是為了促進注會行業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展，最終實現(xiàn)做大做強，而且在國家積極出臺相關(guān)政策的鼓勵下以及資本市場加速擴容下，為會計服務(wù)行業(yè)帶來更多的業(yè)務(wù)機會，使得與“四大”在本土的業(yè)務(wù)差距慢慢縮小甚至超越。根據(jù)中注協(xié)關(guān)于2013年會計師事務(wù)所綜合評價前百家信息的通告，本土最大的會計師事務(wù)所瑞華會計師事務(wù)所超越畢馬威華振會計師事務(wù)所強勢擠入“前四強”，排在第3位。

（三）實施行業(yè)人才培養(yǎng)戰(zhàn)略，培養(yǎng)國際化人才

2005年以來，我國政府逐漸意識到扶植本土?xí)嫀熓聞?wù)所的重要性，也出臺了一系列相應(yīng)的政策。不過，雖有政策扶持，本土?xí)嫀熓聞?wù)所對大型企業(yè)的業(yè)務(wù)需求上仍有不足，其中包括對運用工具方面的差別，CPA人數(shù)和對于國際準(zhǔn)則的應(yīng)用和理解方面的問題。當(dāng)前本土所應(yīng)大力貫徹落實中注協(xié)《關(guān)于加強行業(yè)人才培養(yǎng)工作的指導(dǎo)意見》，加強行業(yè)人才培養(yǎng)，建立一支在數(shù)量和質(zhì)量上能夠滿足國際大型企業(yè)和國內(nèi)大中型以及現(xiàn)代企業(yè)制度需要的執(zhí)業(yè)隊伍，以適應(yīng)行業(yè)發(fā)展的需要。為此，更需要深入實施行業(yè)人才培養(yǎng)，按照國際標(biāo)準(zhǔn)和國際通行規(guī)則做好人才的培養(yǎng)，如利用中注協(xié)和國家會計學(xué)院，在大學(xué)里做好人才培養(yǎng)和教育，對社會上的在職人員做好后續(xù)教育培訓(xùn)，以及通過戰(zhàn)略聯(lián)盟共同培養(yǎng)、出國進修等。全面實現(xiàn)行業(yè)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)業(yè)道德守則和行業(yè)監(jiān)管制度的國際趨同，使得行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)全面融入到全球會計服務(wù)行業(yè)的大環(huán)境中。

（四）建設(shè)行業(yè)自律機制，加強監(jiān)督檢查

由于我國早期的會計服務(wù)市場是在政府扶植下發(fā)展起來的，是一種非自發(fā)的市場行為，所以缺少自發(fā)成長起來一套較完備的自律機制，更缺少內(nèi)部自我監(jiān)管的成熟體系。要改變這種局面，首先，去除行政級別。中注協(xié)需要脫離財政部而成為獨立的民間社會團體，避免受到來自行政上的壓力而在一定程度上回避市場發(fā)展規(guī)律，失去行業(yè)自身的發(fā)展軌跡。其次，可以參照美國的自我管理和同業(yè)互查并舉的方式。中注協(xié)可以獨立于財政部，而財政部可以下設(shè)一個專門的部門僅行使監(jiān)督職能，使得監(jiān)督與管理的分立，起到真正的分工而又協(xié)作的作用；中注協(xié)可以調(diào)度事務(wù)所之間互查其質(zhì)量控制體系的健全性及其執(zhí)行狀況進行檢查，這樣不僅可以減少機構(gòu)設(shè)置，精簡開支，而且可以大大提升檢查質(zhì)量，充分利用行業(yè)內(nèi)的資源，使得行業(yè)內(nèi)相互之間發(fā)表意見，調(diào)整并提高自我管理的質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量。

（五）規(guī)范執(zhí)業(yè)環(huán)境，提高針對重大事件發(fā)生后的立法進程

為了營造更好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，我國應(yīng)該加快會計服務(wù)行業(yè)法制建設(shè)的更新進程，以滿足于當(dāng)前經(jīng)濟實際發(fā)展的需要。如財政部、國家工商行政管理總局聯(lián)合《關(guān)于推動大中型會計師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》（財會［2010］12號），我國大中型會計師事務(wù)所的組織形式邁進特殊普通合伙時代，但是我國《注冊會計師法》中還是規(guī)定會計師事務(wù)所可以設(shè)立合伙制和有限責(zé)任制為組織形式，而有限責(zé)任這一組織形式已無法滿足現(xiàn)在經(jīng)濟發(fā)展需求，充斥著滯后性，應(yīng)該針對該條例的組織形式做出調(diào)整。第一，我國立法機關(guān)可以設(shè)立專門的研究小組或者部門，強化針對現(xiàn)行法律中不適會計服務(wù)行業(yè)發(fā)展的法律條文進行及時的更新和針對重大典型的經(jīng)濟案件研究立法，規(guī)范執(zhí)業(yè)環(huán)境。第二，我國現(xiàn)行民事訴訟法規(guī)定的訴訟舉證責(zé)任仍然適用于“誰主張誰舉證”，這一點無疑提高的訴訟門檻，對于弱勢群體小型利益相關(guān)者來說起訴成本大大高于利益成效，這也在一定程度上降低了會計服務(wù)機構(gòu)被起訴的概率。可以適時改變這一主張為“誰被告誰舉證”，由于這樣會計服務(wù)機構(gòu)需要承擔(dān)更大的法律責(zé)任，可以激發(fā)會計服務(wù)行業(yè)的主觀能動性，提高服務(wù)質(zhì)量，而在一定程度對“唯利是圖”的本性起到震懾作用。

作者:張學(xué)軍管程龍單位:江蘇科技大學(xué)