導(dǎo)語(yǔ)：出口退稅產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化路徑一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要:出口退稅對(duì)出口的促進(jìn)作用已經(jīng)毋庸置疑，但出口退稅對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整作用，眾多學(xué)者卻莫衷一是。利用時(shí)間序列數(shù)據(jù)的比較，分析2002年-2012年我國(guó)主要出口產(chǎn)業(yè)的出口數(shù)量變化，及其在國(guó)民生產(chǎn)總值中的占比變化，考查差別出口退稅率政策對(duì)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響，分析得出出口退稅對(duì)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的實(shí)施路徑。

關(guān)鍵詞:出口退稅；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)；優(yōu)化路徑

出口退稅中的中性特征使得理論上對(duì)出口產(chǎn)品應(yīng)該實(shí)行全額退稅。但我國(guó)一直以來(lái)執(zhí)行差別出口退稅率政策，考慮因素主要有兩個(gè)：首先是財(cái)政負(fù)擔(dān)問(wèn)題。例如，2004年我國(guó)海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收增收917億元，而出口退免稅2195.95億元，其中退稅為1450.92億元。2005年前三季度海關(guān)代征環(huán)節(jié)稅收增長(zhǎng)緩慢，僅增收315億元，而出口退免稅大概2453.71億元，其中退稅1550.79億元。常年積累造成我國(guó)出口欠稅問(wèn)題嚴(yán)重；其次是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的問(wèn)題。對(duì)不同行業(yè)不同產(chǎn)品進(jìn)行不同比例的出口退稅補(bǔ)貼，從而引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行合理的投資生產(chǎn)，逐步對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化。我國(guó)的這一政策制定思路可以看作是對(duì)大衛(wèi)•李嘉圖的出口退稅對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)影響的升級(jí)。不同之處在于，大衛(wèi)•李嘉圖的觀點(diǎn)是要順應(yīng)一國(guó)的比較利益優(yōu)勢(shì)，通過(guò)出口退稅進(jìn)一步加強(qiáng)具有比較利益優(yōu)勢(shì)的產(chǎn)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。我國(guó)的出口退稅政策制定的目的是根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃，通過(guò)不同的出口退稅稅率造成的政策傾斜，引導(dǎo)企業(yè)有目的的投資生產(chǎn)，進(jìn)而培育某一個(gè)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。這與李斯特的幼稚產(chǎn)業(yè)保護(hù)理論異曲同工。

一、我國(guó)出口退稅對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)影響的現(xiàn)狀

我國(guó)從1985年重新開(kāi)始執(zhí)行出口退稅政策，旨在增強(qiáng)我國(guó)產(chǎn)品的出口競(jìng)爭(zhēng)力，鼓勵(lì)企業(yè)出口，增加國(guó)家外匯收入，平衡國(guó)際收支。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和外匯儲(chǔ)備的增多，出口退稅又包含了調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目的。1994年我國(guó)開(kāi)始進(jìn)行稅制改革，期間出口退稅率經(jīng)歷了數(shù)次調(diào)整以滿足經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的要求。2008年全球金融危機(jī)之后，我國(guó)又通過(guò)數(shù)次調(diào)高出口退稅稅率來(lái)應(yīng)對(duì)金融危機(jī)對(duì)我國(guó)外貿(mào)出口及經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響。在包括出口退稅在內(nèi)的多種經(jīng)濟(jì)刺激政策的影響下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)在危機(jī)之后表現(xiàn)強(qiáng)勁，遠(yuǎn)優(yōu)于西方發(fā)達(dá)國(guó)家。隨后，2010年6月22日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于取消部分商品出口退稅的通知》（財(cái)稅［2010］57號(hào)），取消了部分鋼材，部分有色金屬加工材料，銀粉，酒精，玉米淀粉，部分農(nóng)藥、醫(yī)藥、化工產(chǎn)品，部分塑料及制品、橡膠及制品、玻璃及制品的出口退稅。但是在全球經(jīng)濟(jì)疲軟的大環(huán)境下，我國(guó)出口形勢(shì)日益嚴(yán)峻。2012年財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》以及《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》，涉及12個(gè)類(lèi)別的出口產(chǎn)品，對(duì)出口企業(yè)在出口退稅范圍、出口征稅改免稅、申報(bào)期限延長(zhǎng)、新辦企業(yè)退稅等出口貨物退（免）稅多項(xiàng)管理事項(xiàng)進(jìn)行政策調(diào)整。在這樣的出口退稅政策頻繁調(diào)整的情況下，2002年-2012年我國(guó)進(jìn)出口總額與出口總額的變化如圖1。自2001年入世之后，適逢全球宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)良好，我國(guó)貨物進(jìn)出口額從2002年至2009年一直以較快速度增長(zhǎng)。2010年是個(gè)拐點(diǎn)，這一年全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)發(fā)生了極大的逆轉(zhuǎn)。我國(guó)身處其中也不免受其影響。但貨物進(jìn)出口總額在2010年暫時(shí)逆行之后再2011年又重新上行，并且在全球整體經(jīng)濟(jì)形勢(shì)疲軟滑坡的情況在不斷攀升至近400000億美元。究其原因在于我國(guó)隨即出臺(tái)的龐大經(jīng)濟(jì)計(jì)劃以及相關(guān)刺激出口政策，例如提高出口退稅稅率。從圖1中2010年之后的折線斜率可以看到，出口額的增速明顯要遲緩于進(jìn)出口總額的增速，說(shuō)明出口退稅率的提高并沒(méi)有解決我國(guó)出口疲軟的態(tài)勢(shì)，只是起到了緩解的作用。陳平、黃健梅（2003）運(yùn)用基于ECM模型的協(xié)整分析、面板數(shù)據(jù)分析等實(shí)證工具分析認(rèn)為出口退稅對(duì)出口存在促進(jìn)作用。Chen（2006）利用古諾數(shù)量競(jìng)爭(zhēng)模型檢驗(yàn)了出口退稅政策對(duì)出口績(jī)效的影響得出同樣的結(jié)論。從圖1我們可以看到與之相仿的實(shí)證結(jié)果。圖1注：數(shù)字來(lái)源：中華人民共和國(guó)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站，www.stats.gov.cn，由作者編輯整理。出口退稅對(duì)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響，Chao(2001)通過(guò)構(gòu)建一個(gè)三部門(mén)的一般均衡模型研究了出口退稅對(duì)上下游產(chǎn)業(yè)存在促進(jìn)作用。王世嵩（2010）利用面板數(shù)據(jù)分析指出出口退稅在不同地區(qū)與不同產(chǎn)品中會(huì)產(chǎn)生不同的效應(yīng)，指出出口退稅對(duì)高技術(shù)含量產(chǎn)品出口的促進(jìn)作用更加明顯，而這一差異又集中表現(xiàn)在地域差異上。我們選取有代表性的三大類(lèi)出口產(chǎn)品，考查其2002年-2012年間出口額的變化情況，如圖2。2002年，我國(guó)紡織服裝、機(jī)電產(chǎn)品和高新技術(shù)產(chǎn)品的年出口額基本相當(dāng)。至2009年這三大類(lèi)產(chǎn)品的年出口額差距越來(lái)越大，其中機(jī)電產(chǎn)品的增速尤為明顯，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于另兩大類(lèi)產(chǎn)品。2008年至2010年間，隨著全球經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，機(jī)電類(lèi)產(chǎn)品發(fā)生大幅度的出口降速，當(dāng)年的出口金額基本上回到了2007年的水平，2010年又大幅回升；高新技術(shù)產(chǎn)品也受到了全球金融危機(jī)的影響明顯小于機(jī)電產(chǎn)品，僅發(fā)生了一個(gè)極小幅度的調(diào)整就又呈現(xiàn)出上漲的趨勢(shì)；紡織服裝類(lèi)出口產(chǎn)品放緩了增長(zhǎng)的幅度，但出口額沒(méi)有減少。我國(guó)出臺(tái)經(jīng)濟(jì)刺激政策以及提高出口退稅稅率后，紡織服裝類(lèi)出口產(chǎn)品的出口額在2010年出現(xiàn)激增，隨后雖然發(fā)生了一定的下調(diào)，但是絕對(duì)數(shù)量已經(jīng)超出了2009年的出口金額。這一結(jié)果與王世嵩（2010）提出出口退稅對(duì)不同產(chǎn)品的效應(yīng)存在差異的觀點(diǎn)相符。圖2注：數(shù)字來(lái)源：中華人民共和國(guó)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站，www.stats.gov.cn，由作者編輯整理。

二、出口退稅對(duì)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的問(wèn)題分析

通過(guò)上文的比較，以及其他學(xué)者通過(guò)理論模型和實(shí)證檢驗(yàn)，差別出口退稅政策確實(shí)對(duì)出口存在有針對(duì)性的促進(jìn)作用。隨著我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展和外匯儲(chǔ)備的增加，借助差別出口退稅率調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)成為我國(guó)政府的新目標(biāo)。2004年我國(guó)對(duì)出口退稅政策進(jìn)行了結(jié)構(gòu)性調(diào)整，適當(dāng)降低了出口退稅率，區(qū)別不同產(chǎn)品分別制定了差別的出口退稅稅率。2005年和2006年，國(guó)家都取消或下調(diào)了部分產(chǎn)品（主要是高耗能、高污染和資源性產(chǎn)品）的出口退稅稅率。2007年，國(guó)家再次調(diào)整了2831種出口商品的出口退稅稅率，在2006年調(diào)整的基礎(chǔ)上進(jìn)一步取消了553項(xiàng)“兩高一資”產(chǎn)品的出口退稅，降低了2268項(xiàng)容易引起貿(mào)易摩擦的商品的出口退稅并將10項(xiàng)商品的出口退稅改為出口免稅。這一系列的政策調(diào)整充分說(shuō)明了，現(xiàn)階段出口退稅政策的作用已經(jīng)從刺激出口轉(zhuǎn)向了調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。我們選取紡織服裝、機(jī)電產(chǎn)品和高新技術(shù)產(chǎn)品三類(lèi)主要的出口產(chǎn)品，考察2002年-2012年間三大類(lèi)出口產(chǎn)品占當(dāng)年出口總額的比重（見(jiàn)圖3），分析差別出口退稅率對(duì)產(chǎn)業(yè)調(diào)整的影響。圖3注：數(shù)字來(lái)源：中華人民共和國(guó)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站，www.stats.gov.cn，由作者編輯整理。從圖3可以看到，機(jī)電產(chǎn)品在出口總額中占的比重最大，其次是高新技術(shù)產(chǎn)品，最后才是紡織服裝類(lèi)產(chǎn)品。而在考查的十年間，機(jī)電產(chǎn)品的比重呈現(xiàn)出2002年-2005年較快增長(zhǎng)，后平緩穩(wěn)定的態(tài)勢(shì)。高新技術(shù)類(lèi)產(chǎn)品與機(jī)電產(chǎn)品的整體發(fā)展態(tài)勢(shì)類(lèi)似，經(jīng)過(guò)短期提升之后企穩(wěn)，在國(guó)家政策的影響下又小幅拉升，之后其出口量占總出口額的比重保持平穩(wěn)。這兩大產(chǎn)業(yè)的變化與我國(guó)這一時(shí)期出口退稅政策的調(diào)整步調(diào)基本一致，機(jī)電產(chǎn)品和高新技術(shù)產(chǎn)品的出口退稅率始終處于比較高的比例，對(duì)其出口具有顯著的推動(dòng)作用。2008年金融危機(jī)之后國(guó)家有再次提高機(jī)電和高新技術(shù)產(chǎn)品的出口退稅比例，確保了這兩個(gè)行業(yè)出口規(guī)模。紡織服裝產(chǎn)品的出口占比從2002年-2009年間一直都呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，這符合我國(guó)外貿(mào)出口政策的導(dǎo)向。在2008年金融危機(jī)爆發(fā)之后，我國(guó)將紡織服裝產(chǎn)品的出口退稅稅率從11%調(diào)高到16%，促進(jìn)了2009年至2010年間紡織服裝產(chǎn)品的出口，使得其出口額在當(dāng)年出口總額中的占比明顯提高。圖4為2002年-2012年紡織服裝、機(jī)電產(chǎn)品和高新技術(shù)產(chǎn)品出口占當(dāng)年GDP的比重折線圖。三大類(lèi)產(chǎn)品中，仍然是機(jī)電產(chǎn)品在GDP中占的比重最大，其次是高技術(shù)產(chǎn)品，最后是紡織服裝類(lèi)產(chǎn)品。這與我國(guó)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的政策目標(biāo)是一致的。2002年至2007年機(jī)電產(chǎn)品和高新技術(shù)產(chǎn)品都經(jīng)歷了一個(gè)快速發(fā)展的過(guò)程。2008年和2009年，這兩大產(chǎn)業(yè)的出口占比同時(shí)下滑，機(jī)電產(chǎn)品下滑的幅度要大于高新技術(shù)產(chǎn)品下滑的幅度。在隨后的調(diào)高出口退稅稅率政策以及其他經(jīng)濟(jì)刺激政策的影響下，2010年至2012年，機(jī)電產(chǎn)品和高新技術(shù)產(chǎn)品的出口占GDP的比重止跌企穩(wěn)，雖然略有上浮，但是整體仍然呈現(xiàn)平穩(wěn)略下滑的態(tài)勢(shì)。而對(duì)于紡織服裝類(lèi)產(chǎn)品，2002年至2007年出口占GDP的比重一直都非常平穩(wěn)，體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)該類(lèi)生產(chǎn)和出口的控制。受2008年國(guó)外市場(chǎng)萎縮的影響，紡織服裝產(chǎn)品的出口對(duì)GDP的占比也發(fā)生了下滑，同樣收到出口退稅政策調(diào)整的影響，在2010年，紡織服裝類(lèi)產(chǎn)品的出口占GDP的比重重新達(dá)到了危機(jī)前的水平，但是之后仍然回落到了2008年的低位。圖4注：數(shù)字來(lái)源：中華人民共和國(guó)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站，www.stats.gov.cn，由作者編輯整理。由此可以發(fā)現(xiàn)，出口退稅對(duì)出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)影響不大，對(duì)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有所影響。究其原因，首先出口產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)受?chē)?guó)外市場(chǎng)需求影響，雖然出口總量增長(zhǎng)，但是結(jié)構(gòu)變化不大。這說(shuō)明，出口退稅卻能夠促進(jìn)出口，但是在調(diào)整出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)方面，還要更多受制于國(guó)外市場(chǎng)的需求；其次，出口退稅對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有一定的影響。產(chǎn)業(yè)發(fā)展對(duì)國(guó)家政策較為敏感，在出口退稅政策引導(dǎo)下，各產(chǎn)業(yè)的發(fā)展有所取舍，因而一國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)會(huì)發(fā)生變化。但是這個(gè)變化是長(zhǎng)期的、緩慢的，依賴于一個(gè)穩(wěn)定的、系統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整政策。

三、優(yōu)化出口退稅對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的路徑分析

宏觀經(jīng)濟(jì)政策的制定必須顧全國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，乃至全球的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境。因此，對(duì)出口退稅政策的制定也必然是一個(gè)多方因素綜合考量的結(jié)果。受本文研究目的的限制，我們僅僅從調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的角度分析如何優(yōu)化出口退稅政策的路徑。第一，保持出口退稅政策的穩(wěn)定性和連續(xù)性,并且進(jìn)一步細(xì)化出口退稅稅率的差別。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和變化不可能一蹴而就，立竿見(jiàn)影，是一個(gè)緩慢而漸進(jìn)，甚至存在反復(fù)的過(guò)程。在2008年美國(guó)全球金融危機(jī)波及全球經(jīng)濟(jì)之前，我們通過(guò)較為連續(xù)一致的差別出口退稅政策以及其他宏觀經(jīng)濟(jì)政策推定我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化，并取得了一定的成果，出口產(chǎn)品總高附加值、高技術(shù)含量的產(chǎn)品在國(guó)民生產(chǎn)總值中的比重越來(lái)越高（如圖4）。因此，確保出口退稅政策的穩(wěn)定性和連續(xù)性就是實(shí)現(xiàn)這一政策對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的保證。在這一基礎(chǔ)上，利用出口退稅政策針對(duì)性強(qiáng)的特點(diǎn)，進(jìn)一步細(xì)化差別出口退稅率，按照出口退稅率對(duì)不同性質(zhì)的產(chǎn)品的不同作用效果程度，有指向性的加強(qiáng)或減弱政策對(duì)其的鼓勵(lì)作用，從而獲得更好的調(diào)整效果。從企業(yè)微觀層面看，連續(xù)一致、穩(wěn)定的出口退稅政策也更便于企業(yè)把握政府政策導(dǎo)向，理解政策內(nèi)涵，制定符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)發(fā)展要求并滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)盈利要求的長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃。這也是一國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的根源。第二，完善稅法制度，提高出口退稅的可操作性，為出口退稅提供法律保障。出口退稅制度的設(shè)立建立在增值稅制度的基礎(chǔ)上。增值稅的征收存在在生產(chǎn)過(guò)程和消費(fèi)過(guò)程兩個(gè)環(huán)節(jié)。這樣的制度安排造成在出口退稅的實(shí)施過(guò)程中存在一定操作的復(fù)雜性。尤其是，出口退稅包含了生產(chǎn)環(huán)節(jié)所征收的增值稅和消費(fèi)稅，這使得有些省份對(duì)中間品征收了增值稅和消費(fèi)稅，而另外的省份卻要為使用該中間品的出口產(chǎn)品負(fù)擔(dān)出口退稅，導(dǎo)致后者要求本省企業(yè)進(jìn)行省內(nèi)采購(gòu)。而這一做法顯而易見(jiàn)會(huì)造成資源的不合理配置。調(diào)整出口退稅征收的制度，將生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的增值稅和消費(fèi)稅的出口退稅部門(mén)進(jìn)行合理的取消或調(diào)整，降低出口退稅具體操作的復(fù)雜程度。同時(shí)，消除地域之間的以鄰為壑，也是為全局的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化掃清障礙。第三，中央和地方配合，實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一退稅。長(zhǎng)期累積的出口欠稅問(wèn)題是我國(guó)財(cái)政的一個(gè)大包袱。出口欠稅既影響出口企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)，也會(huì)對(duì)口退稅的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的效果產(chǎn)生影響。2004年國(guó)家稅制改革之后，出口退稅由國(guó)家和地方兩級(jí)政府按照75:25的比例分別承擔(dān)。這一做法雖然減輕了中央財(cái)政的退稅負(fù)擔(dān)，但極大打擊了一些地方政府鼓勵(lì)出口的積極性，從而間接地影響對(duì)出口退稅政策對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的效果。因此，考慮在增值稅共享的前提下，先退稅后分成，一來(lái)保護(hù)地方政府鼓勵(lì)出口的積極性，二來(lái)也維護(hù)了出口企業(yè)出口退稅權(quán)利的享有。這兩方面都是為了確保政府運(yùn)用出口退稅政策引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的效果。如果地方政府不鼓勵(lì)出口，出口企業(yè)出口退稅款得不到按時(shí)足額發(fā)放，又何談出口退稅對(duì)出口及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響。這三方面并不是平行或獨(dú)立的，三者之間存在內(nèi)部邏輯關(guān)系，從而構(gòu)成一個(gè)遞進(jìn)循環(huán)式的優(yōu)化路徑，如圖5所示。完善出口退稅的法律基礎(chǔ)是邏輯起點(diǎn)，法律是措施實(shí)施的保障，在法律基礎(chǔ)上合理負(fù)擔(dān)出口退稅，規(guī)避制度本身所固有的不完善，即中央和地方政府的分工合作，進(jìn)而才能切實(shí)可行地維護(hù)出口退稅政策的連續(xù)性和穩(wěn)定，并保證其對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整效果。尤其是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化能夠強(qiáng)化出口退稅的法律基礎(chǔ)、實(shí)施措施以及維護(hù)出口退稅政策的穩(wěn)定連續(xù)性。

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作者:王冰心 單位:山東工商學(xué)院