導(dǎo)語：煤炭企業(yè)審計(jì)風(fēng)險及對策一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

隨著我國經(jīng)濟(jì)市場的不斷發(fā)展，使社會大眾更加關(guān)注于審計(jì)行業(yè)，在執(zhí)行審計(jì)工作時，對被審計(jì)單位審計(jì)風(fēng)險做出評價，考慮重要性水平及風(fēng)險和重要性，可以實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，把握風(fēng)險。

1審計(jì)理論基礎(chǔ)

重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險是審計(jì)風(fēng)險重要內(nèi)容，重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險決定審計(jì)風(fēng)險，在一定的審計(jì)風(fēng)險水平下，根據(jù)風(fēng)險計(jì)劃進(jìn)一步審計(jì)步驟，檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的關(guān)系，控制其檢查風(fēng)險。以戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險為導(dǎo)向，檢查風(fēng)險的可接受程度，對企業(yè)進(jìn)行審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)一大特點(diǎn)。財(cái)務(wù)報表存在重大錯報的可能性，在執(zhí)行審計(jì)工作時最終目的是讓財(cái)務(wù)報告更有效，有效的控制風(fēng)險，針對風(fēng)險設(shè)計(jì)和實(shí)施，需要對企業(yè)的環(huán)境進(jìn)行充分的了解，以能夠得到更合理恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。任何審計(jì)證據(jù)都有其自身缺點(diǎn)，要依據(jù)成本效益原則運(yùn)用的選擇性測試方法，取得審計(jì)證據(jù)后評價充分性和適當(dāng)性，對檢查風(fēng)險的把控能更好的把握審計(jì)風(fēng)險。為了有效辨別財(cái)務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險，項(xiàng)目組人員必須實(shí)施風(fēng)險評估，更好的了解企業(yè)及其環(huán)境，風(fēng)險評估程序作為執(zhí)業(yè)工作必備步驟，應(yīng)根據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序獲得信息。詢問是項(xiàng)目組了解被審計(jì)單位重要來源，通過研究不同數(shù)據(jù)之間潛在關(guān)系，辨別出重大錯報風(fēng)險，對比較結(jié)果進(jìn)行考量，檢查其文件及內(nèi)部控制會議記錄及報告，了解被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部控制，實(shí)地盤點(diǎn)廠房等設(shè)備，評估財(cái)務(wù)報表項(xiàng)目風(fēng)險因素重大錯報風(fēng)險。

2煤炭企業(yè)審計(jì)風(fēng)險現(xiàn)狀和重點(diǎn)

作為“富煤、貧油、少氣”的國家，當(dāng)今國內(nèi)煤炭產(chǎn)量迅猛發(fā)展，奠定了煤炭作為主要能源和原料的基礎(chǔ)。國內(nèi)煤炭的資源十分豐富，國內(nèi)的煤炭挖掘與耗費(fèi)基本保持一致，但由于資源賦存條件差異較大，造成了煤礦市場供需失衡，優(yōu)質(zhì)資源儲量相對不足。由于經(jīng)濟(jì)增長緩慢，國外進(jìn)口情況也會影響我國煤礦的需求，國內(nèi)煤礦開采成本日益增加，炭企業(yè)的人力成本不斷上升，使得煤炭行業(yè)面臨較大的困境，對煤炭行業(yè)的發(fā)展造成了不小的影響，同時各個地方政府互相也存在競爭，在某種程度上增加了煤炭企業(yè)審計(jì)風(fēng)險。對煤炭單位進(jìn)行審計(jì)工作，尤其是有獨(dú)立法人資格的國有煤礦企業(yè)，是對單位中各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，單位生產(chǎn)經(jīng)營活動，及內(nèi)部控制進(jìn)行的獨(dú)立性評價。煤炭企業(yè)是在國家計(jì)劃管理和政策指導(dǎo)下，按照一定的程序和規(guī)律進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)活動，企業(yè)所進(jìn)行的運(yùn)營行為要嚴(yán)格按照國家規(guī)定的財(cái)政法規(guī)，對企業(yè)資源進(jìn)行經(jīng)濟(jì)的有效利用，以提供優(yōu)質(zhì)煤炭產(chǎn)品，圍繞原煤、洗(選)煤的生產(chǎn)經(jīng)營為社會主義建設(shè)服務(wù)。檢查風(fēng)險獨(dú)立于整個審計(jì)工作過程，煤炭企業(yè)與其他企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險構(gòu)成一樣，檢查風(fēng)險是審計(jì)過程和現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險模型中必然存在的，作為審計(jì)項(xiàng)目組成員，按準(zhǔn)則進(jìn)行處理，適時了解煤炭企業(yè)審計(jì)時所應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的部分，識別出企業(yè)存在的重大錯報，有助于在日后的執(zhí)業(yè)中避免更大錯誤的發(fā)生，更好的提高審計(jì)效率和質(zhì)量。隨著國內(nèi)市場經(jīng)濟(jì)體制的建立與完善，煤炭企業(yè)是市場經(jīng)濟(jì)主體的一部分，煤炭類產(chǎn)業(yè)的市場化改革進(jìn)展，但經(jīng)營環(huán)境在相當(dāng)多方面存在著不確定性，煤炭企業(yè)經(jīng)過多年的發(fā)展和改革，大型煤炭企業(yè)基本上都是國有企業(yè)，逐步從粗放型的管理模式走向精細(xì)化，各業(yè)務(wù)流程中程序繁雜，關(guān)聯(lián)交易及內(nèi)部往來數(shù)量很大，因此存著著識別控制漏洞的風(fēng)險、關(guān)聯(lián)交易及內(nèi)部往來風(fēng)險、具體經(jīng)營環(huán)節(jié)作業(yè)鏈上的審計(jì)風(fēng)險和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足的風(fēng)險。因?yàn)槊禾繂挝槐旧碛胁煌?，并且由于煤炭行業(yè)開采的不同，不排除存在有別其他行業(yè)地一些特別風(fēng)險因素，如可能存在舞弊風(fēng)險。因此，需要采取相應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)和管理模式，重點(diǎn)關(guān)注行業(yè)會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)，核實(shí)固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限，判定煤炭企業(yè)依據(jù)的會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)，考慮煤炭企業(yè)的特殊性，項(xiàng)目組成員對煤炭行業(yè)進(jìn)行審計(jì)時要注意井工礦有一定的開采年限。關(guān)注各類資產(chǎn)計(jì)價問題是否符合有關(guān)文件的規(guī)定，依據(jù)原煤實(shí)際產(chǎn)量提取煤礦維簡費(fèi)，關(guān)注固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用和煤礦環(huán)境，探礦權(quán)和采礦權(quán)資本性和收益性支出根據(jù)國家相關(guān)條文，是否符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定。審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)工作中要關(guān)注煤炭企業(yè)價格波動風(fēng)險，采取應(yīng)對措施判斷是不是合理，關(guān)注成本的構(gòu)成及合理性，衡量企業(yè)盈利預(yù)測里安全生產(chǎn)投入，關(guān)注內(nèi)退職工安置和職工薪酬的處理，還在關(guān)注煤炭企業(yè)資源稅、水資源補(bǔ)償費(fèi)等，最后是關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易和內(nèi)部往來抵消。

3煤炭企業(yè)審計(jì)風(fēng)險的應(yīng)對措施

針對煤炭企業(yè)的審計(jì)項(xiàng)目，整個審計(jì)過程中都保持高度職業(yè)懷疑態(tài)度，了解煤炭企業(yè)的審計(jì)需要，注重細(xì)小、輕微問題，分派更有經(jīng)驗(yàn)的或具有特殊技能的審計(jì)人員提高審計(jì)質(zhì)量和工作效率，對審計(jì)項(xiàng)目組成員提供更多的督導(dǎo)。進(jìn)一步審計(jì)程序時融入更多不可預(yù)見因素，對不正確觀點(diǎn)進(jìn)行改正，采取種種手段來規(guī)避可能出現(xiàn)的問題，關(guān)注以前未曾關(guān)注或重要程度低的科目，避免人為的對審計(jì)效果進(jìn)行干涉，保證審計(jì)工作能夠順利實(shí)施。對審計(jì)程序?qū)嵤r間做出調(diào)整，避免把不適當(dāng)?shù)臅?jì)調(diào)整放在其他月份，運(yùn)用不同的抽樣方法，實(shí)施審計(jì)程序性質(zhì)、時間安排。針對財(cái)務(wù)報表具體項(xiàng)目，統(tǒng)一初步確定煤炭企業(yè)重要性，明確貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的主要構(gòu)成，從主營業(yè)務(wù)明細(xì)賬中選取適量樣本，分析出本期重要產(chǎn)品的毛利率，對本年發(fā)生額進(jìn)行函證，對期末余額劃分賬齡。確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的固定資產(chǎn)，實(shí)地盤點(diǎn)固定資產(chǎn)，了解目前的使用情況，對固定資產(chǎn)清理科目進(jìn)行審計(jì)，監(jiān)盤程序主要是對存貨的結(jié)存數(shù)量進(jìn)行確認(rèn)?？傊?，要重視審計(jì)風(fēng)險成因的多元化分析，應(yīng)用不一樣的應(yīng)對方案，注重從整體上控制風(fēng)險，執(zhí)業(yè)中要一直有一種專業(yè)懷疑心態(tài)，在適當(dāng)減少審計(jì)成本基礎(chǔ)上應(yīng)用新模型，必要的時候可以向?qū)＜覍で髱椭O(shè)計(jì)更有效的程序，識別出存在的審計(jì)風(fēng)險，將審計(jì)風(fēng)險降至可接受程度，從而加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險。

作者:陳利平 單位:四川省古敘煤田開發(fā)股份有限公司

參考文獻(xiàn):

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