導(dǎo)語(yǔ)：煤炭企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的不斷發(fā)展，使社會(huì)大眾更加關(guān)注于審計(jì)行業(yè)，在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，對(duì)被審計(jì)單位審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)做出評(píng)價(jià)，考慮重要性水平及風(fēng)險(xiǎn)和重要性，可以實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，把握風(fēng)險(xiǎn)。

1審計(jì)理論基礎(chǔ)

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重要內(nèi)容，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃進(jìn)一步審計(jì)步驟，檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系，控制其檢查風(fēng)險(xiǎn)。以戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，檢查風(fēng)險(xiǎn)的可接受程度，對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)一大特點(diǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)最終目的是讓財(cái)務(wù)報(bào)告更有效，有效的控制風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施，需要對(duì)企業(yè)的環(huán)境進(jìn)行充分的了解，以能夠得到更合理恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。任何審計(jì)證據(jù)都有其自身缺點(diǎn)，要依據(jù)成本效益原則運(yùn)用的選擇性測(cè)試方法，取得審計(jì)證據(jù)后評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性，對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的把控能更好的把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為了有效辨別財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，項(xiàng)目組人員必須實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，更好的了解企業(yè)及其環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序作為執(zhí)業(yè)工作必備步驟，應(yīng)根據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序獲得信息。詢問(wèn)是項(xiàng)目組了解被審計(jì)單位重要來(lái)源，通過(guò)研究不同數(shù)據(jù)之間潛在關(guān)系，辨別出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)比較結(jié)果進(jìn)行考量，檢查其文件及內(nèi)部控制會(huì)議記錄及報(bào)告，了解被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部控制，實(shí)地盤點(diǎn)廠房等設(shè)備，評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)因素重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

2煤炭企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀和重點(diǎn)

作為“富煤、貧油、少氣”的國(guó)家，當(dāng)今國(guó)內(nèi)煤炭產(chǎn)量迅猛發(fā)展，奠定了煤炭作為主要能源和原料的基礎(chǔ)。國(guó)內(nèi)煤炭的資源十分豐富，國(guó)內(nèi)的煤炭挖掘與耗費(fèi)基本保持一致，但由于資源賦存條件差異較大，造成了煤礦市場(chǎng)供需失衡，優(yōu)質(zhì)資源儲(chǔ)量相對(duì)不足。由于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)緩慢，國(guó)外進(jìn)口情況也會(huì)影響我國(guó)煤礦的需求，國(guó)內(nèi)煤礦開(kāi)采成本日益增加，炭企業(yè)的人力成本不斷上升，使得煤炭行業(yè)面臨較大的困境，對(duì)煤炭行業(yè)的發(fā)展造成了不小的影響，同時(shí)各個(gè)地方政府互相也存在競(jìng)爭(zhēng)，在某種程度上增加了煤炭企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)煤炭單位進(jìn)行審計(jì)工作，尤其是有獨(dú)立法人資格的國(guó)有煤礦企業(yè)，是對(duì)單位中各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，及內(nèi)部控制進(jìn)行的獨(dú)立性評(píng)價(jià)。煤炭企業(yè)是在國(guó)家計(jì)劃管理和政策指導(dǎo)下，按照一定的程序和規(guī)律進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)活動(dòng)，企業(yè)所進(jìn)行的運(yùn)營(yíng)行為要嚴(yán)格按照國(guó)家規(guī)定的財(cái)政法規(guī)，對(duì)企業(yè)資源進(jìn)行經(jīng)濟(jì)的有效利用，以提供優(yōu)質(zhì)煤炭產(chǎn)品，圍繞原煤、洗(選)煤的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為社會(huì)主義建設(shè)服務(wù)。檢查風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立于整個(gè)審計(jì)工作過(guò)程，煤炭企業(yè)與其他企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成一樣，檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)過(guò)程和現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中必然存在的，作為審計(jì)項(xiàng)目組成員，按準(zhǔn)則進(jìn)行處理，適時(shí)了解煤炭企業(yè)審計(jì)時(shí)所應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的部分，識(shí)別出企業(yè)存在的重大錯(cuò)報(bào)，有助于在日后的執(zhí)業(yè)中避免更大錯(cuò)誤的發(fā)生，更好的提高審計(jì)效率和質(zhì)量。隨著國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立與完善，煤炭企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的一部分，煤炭類產(chǎn)業(yè)的市場(chǎng)化改革進(jìn)展，但經(jīng)營(yíng)環(huán)境在相當(dāng)多方面存在著不確定性，煤炭企業(yè)經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展和改革，大型煤炭企業(yè)基本上都是國(guó)有企業(yè)，逐步從粗放型的管理模式走向精細(xì)化，各業(yè)務(wù)流程中程序繁雜，關(guān)聯(lián)交易及內(nèi)部往來(lái)數(shù)量很大，因此存著著識(shí)別控制漏洞的風(fēng)險(xiǎn)、關(guān)聯(lián)交易及內(nèi)部往來(lái)風(fēng)險(xiǎn)、具體經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)作業(yè)鏈上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槊禾繂挝槐旧碛胁煌?，并且由于煤炭行業(yè)開(kāi)采的不同，不排除存在有別其他行業(yè)地一些特別風(fēng)險(xiǎn)因素，如可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。因此，需要采取相應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)和管理模式，重點(diǎn)關(guān)注行業(yè)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，核實(shí)固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限，判定煤炭企業(yè)依據(jù)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，考慮煤炭企業(yè)的特殊性，項(xiàng)目組成員對(duì)煤炭行業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)要注意井工礦有一定的開(kāi)采年限。關(guān)注各類資產(chǎn)計(jì)價(jià)問(wèn)題是否符合有關(guān)文件的規(guī)定，依據(jù)原煤實(shí)際產(chǎn)量提取煤礦維簡(jiǎn)費(fèi)，關(guān)注固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用和煤礦環(huán)境，探礦權(quán)和采礦權(quán)資本性和收益性支出根據(jù)國(guó)家相關(guān)條文，是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定。審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)工作中要關(guān)注煤炭企業(yè)價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，采取應(yīng)對(duì)措施判斷是不是合理，關(guān)注成本的構(gòu)成及合理性，衡量企業(yè)盈利預(yù)測(cè)里安全生產(chǎn)投入，關(guān)注內(nèi)退職工安置和職工薪酬的處理，還在關(guān)注煤炭企業(yè)資源稅、水資源補(bǔ)償費(fèi)等，最后是關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易和內(nèi)部往來(lái)抵消。

3煤炭企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施

針對(duì)煤炭企業(yè)的審計(jì)項(xiàng)目，整個(gè)審計(jì)過(guò)程中都保持高度職業(yè)懷疑態(tài)度，了解煤炭企業(yè)的審計(jì)需要，注重細(xì)小、輕微問(wèn)題，分派更有經(jīng)驗(yàn)的或具有特殊技能的審計(jì)人員提高審計(jì)質(zhì)量和工作效率，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組成員提供更多的督導(dǎo)。進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)融入更多不可預(yù)見(jiàn)因素，對(duì)不正確觀點(diǎn)進(jìn)行改正，采取種種手段來(lái)規(guī)避可能出現(xiàn)的問(wèn)題，關(guān)注以前未曾關(guān)注或重要程度低的科目，避免人為的對(duì)審計(jì)效果進(jìn)行干涉，保證審計(jì)工作能夠順利實(shí)施。對(duì)審計(jì)程序?qū)嵤r(shí)間做出調(diào)整，避免把不適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)調(diào)整放在其他月份，運(yùn)用不同的抽樣方法，實(shí)施審計(jì)程序性質(zhì)、時(shí)間安排。針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具體項(xiàng)目，統(tǒng)一初步確定煤炭企業(yè)重要性，明確貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的主要構(gòu)成，從主營(yíng)業(yè)務(wù)明細(xì)賬中選取適量樣本，分析出本期重要產(chǎn)品的毛利率，對(duì)本年發(fā)生額進(jìn)行函證，對(duì)期末余額劃分賬齡。確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的固定資產(chǎn)，實(shí)地盤點(diǎn)固定資產(chǎn)，了解目前的使用情況，對(duì)固定資產(chǎn)清理科目進(jìn)行審計(jì)，監(jiān)盤程序主要是對(duì)存貨的結(jié)存數(shù)量進(jìn)行確認(rèn)。總之，要重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因的多元化分析，應(yīng)用不一樣的應(yīng)對(duì)方案，注重從整體上控制風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)業(yè)中要一直有一種專業(yè)懷疑心態(tài)，在適當(dāng)減少審計(jì)成本基礎(chǔ)上應(yīng)用新模型，必要的時(shí)候可以向?qū)＜覍で髱椭?，設(shè)計(jì)更有效的程序，識(shí)別出存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受程度，從而加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

作者:陳利平 單位:四川省古敘煤田開(kāi)發(fā)股份有限公司

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